审计方法与审计抽样课件.ppt

1、,第七章审计方法与审计抽样,主要阐述在实施具体审计时使用的各种方法，以及抽样审计的基本原理。,第一节 审计方法概述 第二节 审计取证的基本方法 第三节 审计技术方法 第四节 审计抽样,第一节 审计方法概述,一、审计方法（Audit Method） 审计方法是审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。 二、审计方法体系 审计方法从广义上说包括计划方法、取证方法、报告方法、处理审计文件方法等方面。从狭义上讲，审计方法主要是指与取得审计证据有关的各种方法，即取证方法(Methods of Obtaining Audit Evidence)。,审计

2、取证方法一般由基本方法和技术方法两大类组成。 （一）审计取证的基本方法 1、按照取证的先后顺序或审查会计资料的顺序可以分为顺查法和逆查法 2、按照取证的范围或数量可以分为详查法和抽查法。 （二） 审计取证的技术方法 1、审查书面资料的方法 2、证实客观事物的方法 3、分析经济问题的方法,第二节 审计取证的基本方法,审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的方法。审计取证的基本方法有两种划分标准。 一、按照取证的先后顺序划分 按照取证的先后顺序或审查会计资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。 1、顺查法 顺查法又称正查法，是指按照会计核算程序的顺序，依次对证、账、表各个环节进行审查的方法。 其特

3、点是： 首先审查原始凭证，着重审查和分析经济业务是否真实、正确、合法、合规； 其次，审查记账凭证，查明各要素登记是否符合规定，会计科目运用、借贷方向和金额计算是否正确，核对证证是否相符； 然后，审查各类会计账薄的记账和过账是否正确，核对账证、账账是否相符； 最后，审查和分析会计报表的各个项目是否正确、完整和合规，核对账表、表表是否相符。 优点、缺点：,2、逆查法 逆查法又称倒查法，是指按照与会计核算程序相反的顺序，依次对表、账、证各个环节进行审查的方法。 逆查法的特点是： 首先，审计人员首先审查和分析会计报表，从中找出增减变化异常数额或容易出现错弊的项目，从而确定下了步审查的重点和线索； 其次

4、，按照所确定的重点和可疑账项，追溯审查相关的会计账薄，进行账表、账账核对，发现可能存在的问题； 最后，进一步审查相关的记账凭证和原始凭证，以查明被审计事项的真相。 优点、缺点,二、按照取证的范围或数量划分 按照取证的范围或数量可以分为详查法和抽查法。 1、详查法 详查法又称精查法，是指对被审计项目或某类经济活动的所有凭证、账簿和报表等会计资料的全部内容，毫无遗漏地进行全面详细的审查，并获取审计证据的一种审计方法。 2、抽查法 抽查法是指在被审计单位某一时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分进行审查的一种方法。 抽查法与审计抽样是一回事吗？,第三节 审计技术方法,一、审阅法(Examinati

5、on) 审阅法是指仔细审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其他资料以获取审计证据的一种审计方法。 1、原始凭证的审阅 正确的原始凭证是什么样的？ 一张合法、准确、真实的会计凭证应具备以下几个要素： 一般要素,原始凭证的一般要素包括原始凭证的名称和编号，填制凭证的日期，接受凭证的单位名称（抬头）及经济业务的实物数量、单价、金额；记账凭证的一般要素包括填制单位的名称，记账凭证的名称，凭证编号、填制日期、会计科目和金额。 业务要素 对经济业务的简要说明。 规范要素 会计凭证本身要正规。商业发票要有税务部门监制章；结缴财政收入、纳税和办理银行存款、转帐支付等要有国家统一规定的凭证。,数字要素 数字书

6、写要正确，数字要对应。凭证所列的数量和单价的乘积必须与每项金额相等，每项金额之和与总金额相等。 勾稽要素 原始凭证和其他凭证之间的勾稽关系，记账凭证与帐簿之间的勾稽关系。 内部控制要素 原始凭证有经手人、验收人、审批人、填制人签章和填制单位的公章（包括财务专用章、发票专用章、结算专用章 ）；记账凭证有制单人、经手人、复核人签章，加盖“现金收讫”、“现金付讫”、“转讫”等图章。,合规要素 记账凭证内容、填制方法符合会计财务制度的有关规定。 原始凭证的审阅要点： 第一，凭证格式是否规范，要素是否完备。如发票上有无税务局等盖章，日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐备。 第二，凭证上的

7、文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹，复写的凭证可看反面复写字迹的颜色是否一致。图章是否清晰。如凭证某些内容有更正，应审查更正方法是否符合规定。,第三，填制凭证日期与付款日期是否相近。 第四，填制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合并、撤销单位的作废凭证来报销。 第五，凭证的抬头是否被审计单位，如抬头不符，应深入检查原因。 第六，凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。 第七，收款、付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。 第八，凭证的经济业务内容是否合法、合规、合理。 另外，注意笔迹： 客观真实的会计凭证在填制时，笔迹一般连贯一体，有一气呵成之感，字的结构、大小、走

8、向、力度以及间距、字行的空白与墨水浓淡，笔画的刚柔粗细均有一定的势态和规律，显得自然洒脱。,也可以通过以下分析方法来判断原始凭证的真伪： 1、时间分析 把凭证记载的经济业务发生的时间与客观情况综合起来进行分析，从而辨别其真伪。（例如：季节性业务、工程工期、开办期。） 2、地域分析 从经济业务发生的地理位置来判断经济活动的真实性，分析凭证的真伪。 3、情理分析 从经济业务本身的情况出发，判断费用发生的可能性。 4、数量分析 判断被审计单位一次性购买货物数量的可能性。 5、对照分析 抓住统一时间所发生的各种情况，进行对照分析。 6、资金去向分析 通过查资金去向看汇往对方是否与开票单位相符。 7、查

9、库 清查仓库，检查验收入库、出库帐单，账实是否相符，来判断发票真伪。,案例： 2003年9月3、4日，扬州邗江区纪委对全区各镇、街道、部门今年4月份以来的招待费总额及运作程序进行检查。通过检查发现，该市国土资源局邗江分局6-7月份招待费严重超标。8日，区纪委迅速介入，协助区国土资源局展开了调查。初步查明，该局工作人员胡某自2002年1月至2003年9月初，通过模仿局长、证明人、经办人签字的手段，报销虚开的餐费发票150笔左右，累计金额达21万余元。此案已移交公安机关作进一步侦察。,2、记账凭证的审阅 审阅要点： 第一，记帐凭证的要素是否齐全，如日期、经济业务的内容、金额、经手人、审批人签章是否

10、齐全。 第二，记帐凭证是否附有合法的原始凭证，与所附原始凭证的张数、经济内容是否一致。 第三，记帐凭证上的会计分录所用的会计科目是否正确，是否符合会计制度的规定；借、贷方面有无错误，对应科目是否正常。 案例： 某公司材料仓库2010年9月9日被大火烧毁，造成10000元的材料损失。该材料买价为10000元，增值税税率为17%。该公司会计根据损失清单编制如下记账凭证。 要求：指出该凭证存在的问题。,XX公司 记 账 凭 证 20103年9 月 9 日 编号：56,附件 壹 张,会计主管：XXX 记账：YYY 审核：ZZZ 出纳： 制单：SSS,3、明细账的审阅 审阅要点： 第一，审阅明细账的设置

11、是否符合统一会计制度的要求和本单位的实际情况。一般来说，不按统一会计制度的要求设置明细账，或设置含义不清的明细账，均不利于明细核算，往往有可能存在舞弊行为。 第二，审阅账页的格式是否符合要求，采用的形式是否合理，账页是否进行连续编号，有无缺页；账页上经济业务的登记是否连续；书写是否正常。,第三，审阅明细账的摘要是否清楚，有无含糊不清、过于简单的情况。通过对摘要内容的审阅分析，不仅可以发现疑问，而且可以从中判断经济活动的真实性、合法性与合理性。 第四，审阅明细账的发生额是否合理，有无超常规的现象。在审阅发生额时要注意二点：一是应该有的发生额或不应该有的发生额是否有记录；二是的数量和金额有无违反常

12、规的现象。 第五，审阅明细账余额是否合理，有无超出正常情况等不应有的异常情况。 第六，审阅其他应注意事项，包括有无提前结帐的情况，红字冲销、更正记录、补充记录是否正常，理由是否成立。 第七，对明细账中的有关实物数量和金额指标进行必要的复核。,4、日记账的审阅 审阅要点： 第一，是否按经济业务次序记录，发生日期与记账日期不一致，查明原因。 第二，是否有必要的摘要，内容是否合法、合理。 第三，“转下页”、“承上页”的余额是否一致。 5、总账的审阅 着重审阅总分类账各账户的期初余额、本期发生额和期末余额的有无异常情况。 6、报表的审阅 7、其他资料的审阅,二、核对法(Review) 核对法是指对被审

13、计单位的凭证、帐簿和报表等书面资料之间的有关数据，按照其内在联系进行相互对照检查，以获取审计证据的方法 1、证证核对 原始凭证与原始凭证之间 原始凭证与记账凭证之间 记账凭证与汇总记账凭证之间 2、证账核对 记账凭证或某些原始凭证与帐簿之间的核对。主要是凭证与明细账、日记帐的核对 3、账账核对 是指明细分类账、日记账与总分类账之间的核对。账账核对既可以按账簿记录的对应关系来核对，也可以按账薄的相互关系来核对。 主要内容： 期初余额、本期发生额、余额是否相符,4、账表核对 主要是将有关会计报表项目与总分类账户和明细分类账户进行核对。 核对的重点是账表中所记录的余额或发生额。 具体内容是核对会计报

14、表上各项目的金额是否与相应总分类账户余额或明细分类账户余额以及发生额合计相符。 5、 表表核对 主要是将不同报表上有关项目进行核对。 主要是核对资产负债表、利润表和现金流量表之间以及利润表与利润分配表、主营业务收支明细表、所有者权益变动表等之间的相关数字是否相符。如果涉及前期的数字，则要核对是否与前期会计报表上的有关数字相符。 6、账实核对 主要是核对账上所反映的实物余额是否与实际存在的实物数相符，通常是核对实物盘点表与有关账薄是否相符。 此外还须核对银行对账单、客户往来清单等外来对账单是否与本单位有关账项的记载相符。,三、复算法,复算法(Checking the Arithmetical A

15、ccuracy)是指审计人员对被审计单位书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的一种方法。 验算的内容主要有： （1）对凭证、账薄、报表中的有关项目的小计、合计、总计、累计、差额、乘积等进行计算； （2）对某些业务如固定资产折旧率、汇兑损益、职工福利费的提取、有关税金的计算等进行重新计算，以验证原计算结果是否正确； （3）对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，以验证成本、费用的分配标准和方法是否正确； （4）对有些会计补充资料、财务指标如流动比率、资产负债率、资产周转率、销售利润率等进行验算。 当验算结果与原计算结果不符合时，应以审计人员的计算结果为准

16、。,四、查询法(Inquiry),是指审计人员对审计过程中发现的问题和疑点，通过向有关人员询问和质疑等方式证实客观事实或书面资料，以获取审计证据的一种方法。 1、面询 注意要点： 第一，事先要有计划； 第二，要拟订详细的谈话调查提纲； 第三，一般有两名审计人员同去； 第四，说明来意，消除被询问人的顾虑、紧张、抵触情绪； 第五，做谈话记录，或录音； 第六，不得使用非法手段； 第七，对谈话内容保密。,2、调查表 在设计调查表时的注意要点： 第一，必要性 所提的问题要符合审记目的要求，问题少而精。 第二，准确性 所提问题应明确，防止产生歧义。除自由回答的问题外，一般问题不要太大。还要避免暗示性、引导

17、性的问题。 第三，可行性； 所提问题应是被询问者可能回答的。不要提很难回答或刺伤被询问者自尊心的问题。 第四，艺术性。,3、函询(Confirmation) 什么是函询？ 函询的方式 函询应注意的几个问题 第一，目的明确，文字简洁，核对内容详细； 第二，函询信件应按户名填写清楚，编号，复印留底，并登记函询信件登记簿。 第三，发信时应附回信信封； 第四，收到答复信件时，应在函询登记簿上注销，复信归入审计档案； 第五，对无法投递退回的信件要高度重视，研究原因； 第六，对方答复与被审计单位账面不符的，要逐笔研究原因，编制调节表，并记入审记工作底稿。,函证的内容,（1）函证银行存款、借款及与金融机构往

18、来的其他重要信息,（2）函证应收账款 一般情况下应对应收账款实施函证； 不函证应收账款的两种情形 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表 不重要 注册会计师认为函证很可能无效 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序； 针对应收账款存在性认定的替代程序 a. 检查期后收款记录 b. 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 c. 检查被审计单位与客户之间的函电记录,（3）可以实施函证的项目 短期投资、 应收票据、其他应收款、预付账款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、长期投资、 委托贷款、 应付账款、预收账款、 保证、抵押或质押 、或有事项、

19、重大或异常的交易 （4）函证程序实施的范围 金额较大的项目； 账龄较长的项目； 交易频繁但期末余额较小的项目； 重大关联方交易； 重大或异常的交易； 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。,（5）函证的时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证； 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,（6）管理层要求不实施函证时的判断 注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： 管理层是否诚信； 是否可能存在重

20、大的舞弊或错误； 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。,询证函的设计,（1）设计询证函的总体要求 询证函的设计服从于审计目标的需要。 （2）设计询证函需要考虑的因素,所审计的认定,设计询证函应考虑,影响可靠性的因素,函证的方式,拟函证信息的性质,选择被询证者的适当性,以往审计或类似业务的经验,被询证者易于回函的信息类型,（3）函证的方式,消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函,积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函,积极式函证的两种方式比较,（4）采用消极的函证方式情况 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证

21、方式： a.重大错报风险评估为低水平 b.涉及大量余额较小的账户 采用消极的函证方式情况 c.预期不存在大量的错误 d.没有理由相信被询证者不认 真对待函证,函证实施过程控制与评价,三个环节：选择被询证者, 设计询证函,发出和收回询证函 控制的措施 ： 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 将发出询证函的情况形成审计工作记录； 将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 此外，注册会计师还应当考虑回函是否来

22、自所要求的回函人。,如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 积极式函证未收到回函时的处理 积极式函证未收到回函时的两种处理 A.再次寄发询证函要求对方作出回应 B.实施替代审计程序 应付账款函证的替代审计程序,函证时评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素 函证和替代审计程序的可靠性； 不符事项的原因、频率、性质和金额； 实施其他审计程序获取的审计证据。 评价函证的可靠性 对询证函的设计、发出及收回的控制情况； 被询证者的胜任能力、独立性、函授回函情况、对函证项目的了解及其客观性； 被审计单位施加的限制或回函中的限制。,对不符事项的处理

23、 回函不符事项记录的要求 注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。 回函不符事项的原因 a. 双方登记入账的时间不同 b. 由于一方或双方记账错误 c. 被审计单位的舞弊行为,应收账款因登记入账的时间不同而产生的不符事项,五、盘存法,是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确的方法。,1、直接盘点法：注意要点： 盘点时应停止收发； 如有几个仓库应尽可能同时盘点； 盘点时实物经管人员和主管人员应自始至终在场； 要审查物品的质量和所有权； 盘点得到的数量、质量情

24、况应当场进行记录，并由被审计单位经管人员、主管人员和审计人员签字盖章； 货币资金和贵重物质一般用突击盘点法。,2、监督盘点法(Supervision of Counting)： 注意要点： 要求被审计单位制定盘存计划； 盘点前一般事前通知，盘点时停止收发，审计人员要控制待盘点物资； 具体点数应当由第三者承担； 审计人员应当抽点不少于10%的盘点物资。,六、调节法,是指在审查某个项目时，由于被审计单位结帐日数据和审计日数据不一致，通过对有关数据进行增减调节，来证实结帐日数据是否真实的方法。 调节法运用的几个方面： 1、被审计单位的银行存款与银行对账单的核对调节 2、实物盘存表与账面资料的核对调节

25、 3、被审计单位的应收账款或应付账款与债务人或债权人账面不符的核对调节 4、总、分支机构往来账，双方账面余额不符的调节 5、总分类账与明细分类账余额不符的调节 6、寄销或代销双方账面不符的调节 7、材料、在产品等存货项目、现金等报表日账面结存数和审查盘点日实物数不符的调节。,七、观察法(Observation),观察法是指审计人员通过对被审计单位进行实地观察来取得审计证据的方法。,八、鉴定法(Verification),鉴定法是指邀请有关专业部门或人员运用专门技术对书面、实物和经济活动等进行确定和识别以获得审计证据的方法。 运用的几个方面： 1、鉴定笔迹、指纹以及书面资料的真伪； 2、鉴定材料

26、、产品和其他物资的化学成份、物理性质和质量； 3、鉴定固定资产、产品、材料和其他物品的价值； 4、鉴定某种操作、技术或经济活动的合理性、有效性。,九、分析性复核,分析性复核(Analytical Procedures)是审计人员对被审计单位重要的比率(Ratio)或趋势(Trend)进行的分析，包括调查异常变动(Unusual Fluctuation)及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异(Difference)。 它包括以下四个方面： 取得预期数和相关信息 取得被审计单位实际数 将两者进行比较 调查异常差异,具体方法有： 1、比较分析法(Simple Comparison) 是通过某

27、一项目与其既定标准的比较，以获取证据的方法。 2、比率分析法(Ratio Analysis) 是审计人员利用不同指标之间的比率关系，对某个项目与其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取证据的方法。 3、趋势分析法(Trend Analysis) 是通过对连续若干期某一项目得变动金额及其百分比得计算，分析该项目得增减变动方向和幅度，以获得有关证据的方法。,十、分析经济问题的方法 1、平衡分析法 是指审计人员利用平衡原理对生产经营活动中有关业务数值的平衡关系进行分析的方法。 平衡关系有：期初库存+本期入库本期出库+期末库存，资产负债+所有者权益，增加值总产出中间投入 2、帐户分析法 是以会计制

28、度为依据，按照帐户的对应关系及其发生额和余额的情况及规律性，来查明每笔已发生的业务的来龙去脉及其结果，分析、发现帐簿中的错弊和异常现象的一种方法。 这种方法的工作对象主要是在企业中的总分类帐簿，各种明细分类帐簿，各种日记帐以及备查帐等。,这种方法首先并不审查、分析凭证或报表，而直接在帐面上检查，以便发现问题。这种方法在审计工作中应用最广。 采用帐户分析法进行审计时，应注意以下几个问题： （l）了解企业单位帐簿设备情况，检查、分析总分类帐户是否根据会计制度规定的科目设置，有无错误，是否完整和合理。 （2）检查、分析帐簿记录是否真实，是否按规定的记帐规则进行登记，反映经济业务是否全面、完整。 （3

29、）实施常规检查分析，即查明帐帐、帐表、帐证是否相符。 （4）重点分析帐目中的异常现象，包括异常发生额、异常发生时间、异常的余额等。 3、帐龄分析法 是指通过编制应收账款账龄分析表，审查、分析应收账款收回的可能性大小，估计发生坏账损失的方法。,第四节 审计抽样,（一）审计抽样的意义 1、含义：审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的方法。 2、适用：适用于检查和函证，不适用于询问、观察和分析性复核程序。 3、目的：确定审计重点，提高审计效率，降低审计成,（二）统计抽样和非统计抽样 按照抽样决策的依据不同，将审计抽样分为统计

30、抽样和非统计抽样。 1.统计抽样 统计抽样指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果来推断总体特征的方法。 统计抽样的特征是： ( l ）随机选取样本； ( 2 ）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。,统计抽样需要注册会计师掌握统计抽样技术和设计及执行抽样计划的能力，但统计抽样可以在以下三方面帮助注册会计师提高审计工作质量： （1）有助于设计有效的抽样； （2）有助于评价已获审计证据充分性； （3）有助于评价样本结果； （4）有助于注册会计师量化及控制抽样风险。,统计抽样具有以下优点： （1）统计抽

31、样能够科学地确定抽样规模，避免样本过大或过小； （2）统计抽样下总体各个项目被抽取的机会是均等的，防止了主观臆断； （3）统计抽样能够计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求把误差控制在预先给定的范内； （4）统计抽样能够促进审计工作规范化。,现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据： 一是有充分的数学依据。在审计抽样时，如果选择样本适当，那么根据检查样本的结果，运用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性质相近的特征，即可通过样本推断总体。 二、有健全的内部控制制度。企业有健全的内部控制制度，可以在很大程度上防止发生会计错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅速发现，因此

32、当被审计单位存在健全内部控制制度条件下，统计抽样才成为可能。 三、有合理的经济依据。 现代企业规模庞大，业务复杂，如果审计人员采取详查法，将耗费大量人力、物力及时间，因此出于节约审计成本考虑，需要用抽样方法代替详查法。,2.非统计抽样 非统计抽样，或称判断抽样，指注册会计师依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法。采取非统计抽样方法能否取得成效，取决于审计人员专业能力与经验。 二者关系：二者可以单独运用，也可结合使用；但不论采用那种方法，都 要求CPA合理运用专业判断。,（三）选取测试项目的适当方法 1、选取全部项目（一网打尽） 存在下列情

33、形之一时，应考虑选取全部项目进行测试： （1）总体由少量的大额项目构成。 （2）存在特别风险且其他方法未能提供充分、适当的审计证据。 如：管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；非常规的、关联方的交易或余额；长期不变的账户余额；期末人为调整的项目；以前发生过错误的 项目；,（3）由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 2、选取特定项目（抓大放小 ） 包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目；被用于测试控制活动的项目等。 3、审计抽样（对总体缺乏特别的了解时，随机选样）,（四）抽样风险和非抽样风险 抽样风

34、险是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施同样审计得出的结论存在差异的可能性。 抽样风险的种类： 1、控制测试形成的： （1）信赖过度风险：指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了实际。 （相信了不该相信的，上当啦） 实施控制测试时，注册会计师在100 个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。 但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制未有效运行的结论。 其影响审计工作的效果。,（2）信赖不足风险：指实际上应予信赖，而抽样结果使注册会计师没有充分信赖的可能性。（该相信的没相信，后悔啦！） 实施控制测试时，注册会计师在100 个样本项目中

35、发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。 但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该作出控制有效运行的结论，但作出了控制未有效运行的结论。 其影响审计工作的效率。,2、细节测试形成的： （3）误受风险：指账户余额实际上存在重大错报，而抽样结果没有发现的可能性。其影响审计工作的效果。 （把老虎当成了猫） （4）误拒风险：指账户余额实际上不存在重大错报，而抽样结果表明存在重大错报的可能性。其影响审计工作的效率。 （把猫当成了老虎）。,四种风险对审计工作都会产生重大影响。 信赖过度风险和误受风险会导致审计人员形成错误的审计结论，损害审计质量，影响审计工作效果。CPA最应关注

36、这两种风险。 信赖不足风险和误拒风险会导致审计人员执行多余的审计程序，增大审计工作量，降低审计工作效率。,非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素，或因采用不恰当的审计程序或方法，而导致CPA得出错误结论的可能性。 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平 。,（六）审计抽样的基本程序 四个阶段：样本设计阶段、样本选取阶段、对样本实施审计程序阶段、评价样本结果阶段。 样本设计阶段 根据测试目标的需要，围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、

37、抽样工作质量等要求所进行的计划工作，称为样本设计。 样本设计的步骤： 1确定测试的目标 （1）控制测试的目标是获取控制的设计或运行是否有效的证据； （2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，以提供与高估的错报有关的证据。,2定义总体和样本单元 总体是注册会计师为形成审计结论，需要在本次审计过程中采用抽样技术进行审计的经济业务及有关会计或其他资料的总和。 在控制测试中，抽样单元通常是指能够提供控制运行证据的文件资料； 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单位。 注册会计师要确保总体符合适当性和完整性的特征。 （1）适当性：注册会计师应确

38、定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 （2）完整性：注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。,3.定义误差构成条件 可容忍误差是指注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的的最大误差。 在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。 在其他因素既定的条件下，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。 在细节测试中，可容忍误差是指可容忍错报

39、。可容忍错报是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报金额。,4分层 （1）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成； （2）如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层； （3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。,5.确定样本规模（确定可接受的抽样风险、可容忍错报和预计总体误差） 影响样本规模的因素包括： （1）可接受的抽样风险，与样本规模成反比。 （2） 可容忍误差，可容忍误差越大，所需的样本规模越小。 （3） 预

40、计总体误差，预计总体误差与样本规模成正比。 （4）审计对象总体和抽样单位，一般情况下，抽样单位的数量与抽样总体成正比。 （5）总体变异性和分层，总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度，分层可以减少每一层次项目的变异性，使注册会计师重点审查可能会出现重大错误的项目。总体项目的变异性越低，通常样本规模越小。,样本选取阶段 样本选取的基本要求 在统计抽样中，注册会计师应当随机选取样本项目，以使每一抽样单元以已知的机会被选中。在非统计抽样中，注册会计师应当运用职业判断选取样本项目。 不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否

41、则，就无法根据样本结果推断。常用的样本选取方法主要有随机选样、系统选样、随意选样及货币单位选样等。,1.随机选样 随机选样指注册会计师按照随机选样规则对审计对象总体或次级总体的所有项目进行抽取，以保证每一样本都有机会被选取。随机选样一般通过随机数表开展。下面给出一个随机数表例：,随机数表中的每个数字都是通过随机方法选取的5位数字，运用随机数表进行选取样本时候，首先应建立表中数字与审计对象总体中的项目一一对应关系。如果审计对象总体的项目是连续编号，可以较容易做到与随机数表的一一对应关系，但有时也需要对总体进行重新编号才能做到一一对应关系。 例如如果经济业务事项编号为A001，B001等时候，注册会计师可以指定1代表A，2