第二章税务筹划.ppt

1、什么是税法,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税、纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。是国家向纳税人征税和纳税人向国家缴税的法律依据。,什么是税收筹划,某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）,税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排

2、，尽可能的获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。,案例导入,王先生有100,000元人民币计划投资于债券市 场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国 家债券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？,世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。 面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。,关于企业是否进行过合理避税的调查统计,我国现行税制20个税种,税务环境,所得税类,流转税类,资源税类,财产税类,行为目的税类,增值税等4种,企业所得税等2种,资源税等3种,房产税等4种,城建税等7种,现行税、费种类设置,现行税、费种类设置,第一

3、节 税收筹划的概念与特征,税收筹划的概念 税收筹划是指在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。,税收筹划需要达成的目标,纳税筹划需要达成以下目标： 涉税零风险 税收支出的节约：绝对节约、相对节约以及获取资金的时间价值,税收筹划的特点,事前性 合法性 区别与避税、偷税 官方对纳税筹划的态度 综合性 目的性 操作性,几个概念的区别,偷税：采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，应付法律责任。 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额伪造成大额的应税

4、行为，从国库中骗取出口退税款的行为。属违法行为。 抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。 避税：纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。 纳税筹划（节税）：在遵循税收法律、法规的前提下，为实现最小合理纳税而进行的设计和运算。,节税与避税的区别,野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。,第二节 税收筹划原则和类型,一、税务筹划的基本思路 1、绝对节税 2、相对节税,二、税务筹划的基本方法,1、纳税人身份的选择 2、筹划计税基础，节约纳税支出 3、筹划税率，节约纳税支出 4、延缓纳税期限,第四节、实施税务筹划的前提条件和

5、基本步骤,一、税务筹划的前提条件 1、全面了解税法及税收征管的相关规定 2、了解税务机关对“合法和合理的界定” 3、掌握和了解企业的基本情况,二、税务筹划的基本步骤,1、搜集和准备有关资料 2、制订税务筹划计划 3、税务筹划计划的选择和实施,纳税筹划的一般程序,确立节税目标，提出备选方案； 建立数学模型，进行模拟测算； 根据税后净回报，排列比较方案； 考虑各种因素，选择最佳方案； 协调各部门的工作，付诸实践； 收集反馈信息，不断修正，提高纳税筹划效果。,税收负担过重，是我国当前经济发展中的一一个亟待解决的问题，究其原因，也有税制不完善，不健全的因素，税收负担过重，税负不公平，收入差距过大，是当

6、前中国的较为严重的社会问题。,避税原理 收入、利润 成本费用 收入利润 成本费用,高税区,低税区,盈利企业,亏损企业,各国税收制度的弹性 纳税人身份的可转换性 案例11 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。,计税依据金额上的可调整性 案例12 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修,已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次

7、的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.,税率上的差异性 案例 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如下： 第一, 调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工资、薪金所得,应

8、适用九级超额累进税率。杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为2530。,第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预计其适用税率为30。 第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收入属于稿酬所得,预计适用税率为20,并可享受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为14。 如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应纳税额最少,税负最低。,税收优惠 案例 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备,价款2300万元,

9、并比普通设备相比每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：200025%=500（万元）; 购买普通设备净支出：20005001500（万元）,购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：230025385（万元） 投资额抵税：230010230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200（125）150（万元） 购买节能设备的净支出： 23003852301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 1500134

10、5 155（万元） 因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的税收优惠政策。,税收筹划的种类,按节税的基本原理进行分类,税收筹划可分为绝对节税和相对节税。 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划。 按经营生产经营过程进行分类,税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划、企业生产经营过程中的税收筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划。 按税种分类,税收筹划可分为增值税筹划、消费税筹划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划及其他税种筹划等。,按筹划区域进行分类 1.国内税收筹划 2.跨国税收筹划 按企业经营过程进行分类 1.投资决策中的税收筹划 2.生产经营过

11、程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划,按税种进行分类 1.增值税税收筹划 2.营业税税收筹划 3.企业所得税税收筹划 -,税收筹划的原则和步骤,税收筹划的原则： 法律原则 （1）不违法原则 （2）规范性原则 财务原则 （1）财务利益最大化 （2）稳健性 （3）综合性 经济原则 （1）便利性 （2）节约性,第五节 税收筹划基本方法和基本技术,案例导入 某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒

12、5元。化妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方式，有无更节税的方案？,税收优惠筹划,税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。 税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。,优惠政策的筹划原理与方法: 优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政 策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还 表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负 担的降低。,案例,某橡胶集团位于

13、某市A村，主要生产橡胶轮、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。最高一次的罚款达10万元。,该集团要想维持正常的生产经营，就必须治理，如何治理，根据有关人士建议，提出以下方案： 1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用，但这是一笔不小的开支； 2、用40万元投资兴建墙体材料厂，生

14、产“免烧空心砖”。,方案二,销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力,应注意的问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续,解释1： 符合国家产业政策，能获得一定的节税效益。国家税务总局关于部分资源综合利用产品免征增值税的通知（财税44号文件）规定：利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税，凡属于生产的原料中渗入不少于30%的粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废煤渣的建材产品，免征增值税。,最终该

15、集团采纳了第二个方案，并迅速投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入1000多万元，免增值税，该厂获得了100多万元的增值税节税利益。 通过以上程序，该集团兴办的墙体材料厂顺利获得了增值税减免的税收优惠政策。,税收筹划的分类,税收筹划的分类,税收筹划的分类,一、按纳税筹划需求主体的不同进行分类：法人和自然人 1、法人纳税筹划 是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、 分配等活动进行的纳税筹划。 主要税种：商品劳务税（即环节税）和所得税。 2、自然人纳税筹划 主要是指个人投资理财领域。 【注】从我国目前税制结构看： 1）间接税：即增值税、消费税、营业税占税收总收入的60%左右；

16、2）直接税：即企业所得税、个人所得税占税收总收入的25%左右； 3）其他辅助税种数量多，但所占比重不大。,二、按纳税筹划所涉及的区域分类 1、国内纳税筹划 是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的 纳税筹划。 【注】主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。 2、国际纳税筹划 是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协 定的条款进行的纳税筹划。 【注】许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的 优惠税收政策。,三、按纳税筹划供给主体的不同进行分类 1、自行纳税筹划 是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划。 筹划主体：一般是单位的财

17、务部门和财务人员。 2、委托纳税筹划 委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划。 特点：收费服务，专业设计，成功率较高。 筹划主体：税务师事务所、会计师事务所及税务代理等中介机构。,四、根据纳税筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分 1、投资决策中纳税筹划 是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最轻的 投资方案的行为。 【注】不同的投资方案，其税收待遇各不相同，带来的税负易不同。 【例如】某图书销售公司，准备用前期积累的资金成立一个图书销售 子公司，因该行业利润率较高，企业预期利润较大，需要缴纳的所得税 相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税。 分析： 纳税筹划中引入两个变量：

18、变量一：组建公司时考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开 发教育软件，又销售图书； 变量二：公司将自主开发研制的教育软件销售部分达到总销售额的 35%以上，图书销售部分占总销售额的65%以下。 筹划结果：所得税率就可适用15%，税负减轻。,2、生产经营中纳税筹划 是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利 于自己生产经营方案的行为。 【注】注意产业结构的调整。 【例】比如生产地板和筷子。如果选择生产实木地板和一次性木制 筷子就要缴纳5%的消费税。 3、成本核算中纳税筹划 是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰 当的会计处理方式以获得税收利益的行为。 【例如】存

19、货计价的先进先出法，在物价下跌的时可使当期成本增 大，利润减少，所得税较低。 4、企业成果分配时的纳税筹划 是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选 择税负最轻的分配方案的行为。 【例如】上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负。,五、按涉及的不同税种进行划分 1、商品劳务税（流转税、间接税）无论输赢都得纳税 【如】增值税、营业税、消费税、关税等。 主要围绕纳税人：身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用 税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划。 2、所得税（直接税）筹划的空间大 主要围绕：收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购

20、置、机构设置、税收政策。 3、财产税房产税、车船使用税 4、资源税 开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税 5、行为目的税 1）行为税：印花税、契税 2）目的税：固定资产方向调节税、筵席税、城市维护建设税、 车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。,六、按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分 1、政策派税收筹划：又被称为节税派税收筹划。 该税收筹划学派认为，税收筹划必须在遵循税法的前提下合理 地运用国家政策，其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。 2、漏洞派税收筹划：也称为避税派税收筹划。 该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划,进而谋取税收 利益不违法。 【注】既然进行税收筹划不

21、违法，那么企业的这种经济行为也就 “合法”。按照这个逻辑,税收筹划是纳税人与政府之间的博弈,政府通过 立法堵塞这个税收漏洞,纳税人可以通过税收筹划钻那个税收漏洞。从 根本上看,纳税人就是要通过节税和避税两种手段来减少总纳税义务。,思考题,王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？,到底该如何进行选择呢？,例2：某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外， B还支付给工程承包公司A单

22、位300万元的中介服务费。按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按照“服务业”税目缴纳5%的营业税。 如果工程承包公司A承包建筑工程业务， A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，,然后再以6000万元的价格把承包的建筑工程业务转包给C，则A应该按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。 两个方案的税款对比如下： A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税： 300 5%=15（万元） A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业,税： （6300 6000） 3%=9（万元） 实现节税=15 9=6（万元） 很显然， A公司进行税收筹划，由服

23、务业税目纳税人转变为建筑业税目纳税人，使所适用税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。 同样的还有以下案例3,例3：将劳务报酬转化为工资、薪金所得,案例1：李先生是某研究所的研究员，2014年每月工资收入2500元，应丙公司之邀，李先生为其提供技术咨询与技术服务，平均每月取得收入4000元。李先生可怎样减轻自己的税负？ 方案一：如果李先生与该公司没有固定的雇用关系，按照税法的规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。李先生应纳税额计算如下。 工资、薪金所得应纳个人所得税额为0 劳务报酬所得应纳个人所得税额=400012020640元 两项所得应纳个人所得额合计640,方案

24、二：如果李先生与该公司有固定的雇用关系，则由该公司支付的4000元作为工资、薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额计算如下。 应纳个人所得税额=25004000350010105295元 有固定的雇用关系可使李先生每月节省税额345元，全年可节省税额4140元（34512）。,具体分析,经过对比两个方案，李先生应与丙咨询公司签订劳动合同，这样李先生就成为公司的一名兼职人员，每月的技术服务费就成了李先生因兼职而取得的工资。按现行税法规定，兼职人员从兼职单位取得的工资应于原所在单位的工资合并，统一按工资、薪金所得项目征税，于是，李先生的税负获得减轻。因此，在应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，在这种时候可以将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，以节省税收。,3、避免成为纳税人 纳税人可以通过灵活方法，使得企业不符合成为某税种的纳税人条件，从而彻底规避税收。 案例4： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲公司每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司缴