中国税制第六章资源税.ppt

1、、资源税、第六章、2、第一节资源税概要第二节资源税订正申报、3、内容提要、1、税收的含义和特征2、税收要素3、税收分类4、税制5、中国税制沿革6、中国现行税制体系、4，4国务院令第605号，自2011年11月1日起施行修订的中华人民共和国资源税暂行条例， 二、特征(一)只对特定资源征税(二)具有受益税性质(资源有偿分配)(三)具有阶梯所得税特征的5、第一节资源税概述；三、征税范围(一)原油(17% )和(二)天然气(13% )与专门开采的天然气和原油同时开采(3)煤(17% )，(煤制品为13% )。 指原煤，不包括洗煤、选煤和其他煤炭产品。 6、第一节资源税概要，(四)其他非金属矿原矿(17

2、% )指上述产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 矿泉水？ (五)黑色金属矿原矿(17% )是指纳税人开采后自行销售的，作为直接装炉冶炼或主要产品先入选精矿，制造人工矿，然后最终装炉冶炼的黑色金属矿原矿。 包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。 (6)有色金属矿原矿(17%)(7)盐：含有固体盐和液体盐。 (17% )，(食用盐为13% )。 指海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐。 液体盐是卤水。 七、第一节资源税概要四、纳税人资源税纳税人是在中国领域及管辖海域采掘或生产本条例规定的矿产品或盐的单位和个人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个人的经营者和其他个人。 扣除义务

3、人：收购未税矿产的单位是资源税的扣除义务人。 指收购独立矿山、联合企业及其他未税矿产品的单位。 8、第一节资源税概要，五、税率(一)按价格征收：原油和天然气(二)按量征收：其他应纳税产品。 9、第一节资源税概要，表61资源税税目税额幅度表(旧表2011.11.1以前)，注：财税20075号，2007年2月1日起北方海盐资源税暂时按每吨15元征收南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂时按每吨10元征收液盐资源财税200891号自2008年10月1日起调整了硅藻土、玉石等部分矿产资源税税额标准，调整后税额标准为硅藻土、玉石每吨20元，磷矿石每吨15元，膨润土、沸石、珍珠岩每吨10元。10、表62资源税税目

4、税率表(新表2011.11.1以后)、附带资源税税目税率说明书. xls，11、第二节资源税的订正申报，一、资源税的订正算(一)一般规定资源税的应纳税额，12、第二节资源税的订正申报，一、资源税的订正算(一) 但是，以下项目不包括： 1 )同时满足以下条件的替代垫运费2 )代替同时满足以下条件征收的政府性基金或者行政事业性费用。 销售数量。 纳税人开采或生产应纳税产品的实际销售数量和被视为同一销售的个人数量。、13、第二节资源税的订正申报，(1)一般纳税人申报的征税产品销售额明显低没有正当理由的，视为销售征税产品的行为没有销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按以下顺序确定销售额： (1

5、) 由纳税人最近同类产品的平均销售价确定(2)由其他纳税人最近同类产品的平均销售价确定(3)由不同组成税订价确定。 组态税捐修订价格是组态税捐修订价格成本(1成本利润率) (1税率)公式的成本，是应税产品的实际生产成本。 公式的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关决定。 14、第二节资源税的订正申报，一、资源税的订正(一)一般规定纳税人开采或生产不同税目的应纳税产品的，不同税目的应纳税产品的销售或销售数量必须分别订正，或者不同税目的应纳税产品的销售或销售纳税人开采或生产应纳税产品，用于连续生产应纳税产品的，由于用于不缴纳资源税的其他方面，视为销售缴纳资源税。15、第二节资源税的订正申报、一、

6、资源税的订正(二)税订正1 .根据直接对外销售，以销售额或实际销售数量为征税数量。 2 .自产自用时，以同种征税产品的销售额或自用数量为征税数量。 3 .对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐，以固体盐税额征税，以加工的固体盐数量作为征税数量订正纳税。 4 .纳税人无法准确提供应税产品销售或转移使用数量的，应税矿产品产量或主管税务机关按确定的换算比率换算的数量为应税数量。16、第二节资源税的核算申报、一、资源税的核算(三)应纳税额的核算从价核算征收：应纳税额销售税率从量核算征收：应纳税额应纳税数量单位税额、17、第二节资源税的核算申报、二、减税1 .在开采原油过程中用于加热的2 .纳税人开采或生产

7、应纳税产品的过程3 .国务院或者财政部规定的其他免税项目。 纳税人的减税、免税项目必须单独订正申报销售或销售数量，或者无法准确提供销售或销售数量的，不予减税或免税。18、第二节资源税订正申报，例1某矿局10月份开采原煤16万吨，其中对外直接销售，用于洗煤、选煤，用于矿区发电发电1万吨，支持本省受灾县0.5万吨，矿区生活用煤0.5万吨，馀2 要求：修订该矿务局当月应接受的资源税。 (原煤单位税额2.5元/吨)，19，第二节资源税的修订申报，例2-1某东部地区油田2011年10月生产原油30万吨，其中20万吨用于出口，销售额160000万元，5万吨转移所属化工厂加工精制，1万吨用于加热和维修井核定

8、该油田当月应缴纳的资源税(原油单位税额8元/吨，天然气单位税额12元/千米)。 原油资源税258200 (万元)天然气资源税=41248 (万元)，20，第二节资源税修订申报，例2-2某东部地区油田2011年11月产原油30万吨，其中20万吨用于出口，销售额160000万元。 另外采油中同时回收天然气对外销售4千万立方米，销售额6000万元。 修订该油田当月应缴纳的资源税(原油税率为5%，天然气税率为5% )。原油资源税(20 5)160000/205000 (万元)天然气资源税=6000500 (万元)，21，第二节资源税的修订申报，例3某煤矿2011年3月开采原煤400万吨，销售240万吨

9、的部分原煤加工生产选煤39万吨这个煤矿应该在2011年3月收资源税()万元。 【解析】在连续加工前不能正确地修正原炭移送使用量的情况下，可以以加工品的综合回收率，将加工品的实际销售量和自己使用量换算成原炭数量作为应征税的数量。 资源税(240300.3)51700 (万元)，22，第二节资源税的修订申报，例4某铜矿山2011年11月销售铜矿石原20000吨的移送入选精矿为4000吨，选矿比为20%，适用税额为1.2元吨，应接受资源税()万元解析： (1)外销铜矿应纳资源税： 200001.2=24000 (元) (2)转移使用铜矿应纳资源税： 400020%1.2=24000 (元) (3)合

10、订应纳购税液体盐100万吨加工成固体盐40万吨，当月均实现对外销售，另外众所周知，该盐场液体盐的适用单位税额为3元/吨，固体盐的适用单位税额为25元/吨。 适用于采购液态盐的单位税额为3元/吨。 修订为该盐场当月应缴纳资源税。24、第二节资源税的核算申报、三、资源税和增值税关系(一)征税范围不同(二)税收核算方法不同(三)征税环节不同(四)价格关系不同【例6】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额为1.2开采的未税铜矿石22 本月加工的铜锭20%对外投资，承担投资风险的80%销售，获得了税前销售额l72.8万元。 请修订资源税和增值税资源税20001.22400 (元)增值税1

11、72.80806.72 (万元)，25，第二节资源税修订申报，四、资源税申报和缴纳(一)纳税义务发生时间纳税人销售应纳税产品，纳税义务发生时间收取销售金或销售金采用预付款结算方式的，为发行应纳税产品的当天3 )采用其他结算方式的，收到销售金的日期或者取得申请销售金的证明书的日期。26、第二节资源税的订正申报、四、资源税的申报和缴纳(一)纳税义务发生时间2 .自产自缴产品、纳税义务发生时间为移送使用征税产品的当天。 3 .扣除义务人预扣代缴税款的纳税义务的发生时期是支付货款的当天。 (二)纳税期限：的纳税期限为1天、3天、5天、10天、15天或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定，不能按时纳税的，可以按照下列方式纳税： 从到期日起十天内申报纳税。27、第二节资源税的核算申报、四、资源税的申报和缴纳(三)纳税场所一般向征税产品开采地或者生产地主管税务机关缴纳的扣缴义务人扣缴代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 跨省、自治区、直辖市开采或生产资源税征税产品的纳税人，其下属生产单位和会订单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或生产的征税产品，一律在开采地或生产地纳税。 独立核算的单位按采掘地或生产地的销售量、单位售价及适用税率核算进行核算。28、第二节资源税的修订申报，【例7】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，20