第二章-变动成本法案例.ppt

1、管理会计学,第二章 成本性态分析和变动成本法,第二章 变动成本法,成本性态分析 混合成本的分解 变动成本法,第一节 成本分类,一、成本按经济用途分类：,成本费用,生产成本 非生产成本,制造成本 期间费用,直接材料 直接人工 制造费用,销售费用 管理费用,成本按成本形态分类,第一节 成本分类,二、成本按成本性态分类：,成本费用,变动成本 固定成本,变动生产成本 变动非生产成本 固定生产成本 固定非生产成本,直接材料 直接人工 变动制造费用,变动销售成本 变动管理费用,固定销售成本 固定管理费用,固定制造费用,成本按成本形态分类,1. 固定成本,定义： 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务范围内

2、，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 例如：行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工教育培训费。 例：某产品生产，月折旧费为6000元。,成本按成本形态分类,预计产量 1000件 2000件 3000件,月折旧费 6000元 6000元 6000元,单位产品折旧费 6元 3元 2元,第一节 成本分类,二、成本按成本性态分类：,1. 固定成本,特点： （1）从总额来看，固定资产总额不受业务量变动的影响，保持相对固定； （2）从单位成本来看，单位固定成本随着业务量的变动呈反向变化。 图示：,成本按成本形态分类,产量（千件）,产量（千件）,固定成本（千元）,0

3、2 4 6 8,6 4 2,y=a,0 2 4 6,6 4 2,单位固定成本（元）,Y=a/x,1. 固定成本,固定成本的分类： （1）约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。 （2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。 如：广告费、职工培训费、技术开发费等。 6.固定成本的相关范围： “在一定期间和一定业务量范围”,成本按成本形态分类,第一节 成本分类,二、成本按成本性态分类：,2. 变动成本,

4、定义： 变动成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。,成本按成本形态分类,预计产量 1000件 2000件 3000件,材料费 10000元 20000元 30000元,单位产品材料费 10元 10元 10元,2. 变动成本,特点： （1）从总额来看，变动成本总额随着业务量的增减变动成正比例变动； （2）从单位成本来看，单位变动成本则不受业务量变动的影响，保持相对固定。 图示：,成本按成本形态分类,产量（千件）,产量（千件）,变动成本（万元）,0 2 4 6 8,12 8

5、 4,0 2 4 6,15 10 5,单位变动成本元）,Y=bx,Y=b,2. 变动成本,变动成本的分类： （1）约束性变动成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。 如：生产产品的直接物耗成本等。 （2）酌量性变动成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等。 变动成本的相关范围： “一定业务量范围”,成本按成本形态分类,3.混合成本,定义： 混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 特点： （1）混合成本的变动

6、只在一定程度上受产量变动的影响； （2）混合成本通常有一“初始量”； （3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。,成本按成本形态分类,3. 混合成本,混合成本的分类： （1）半变动成本： 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。 如：电话费、水费、电费等。 （2）半固定成本（阶梯式混合成本）： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。 如：质检员工资等。 （3）延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固

7、定，加班工资呈比例变动。,成本按成本形态分类,3. 混合成本,（1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本,成本按成本形态分类,x,y,0,Y=a+bx,x,x,y,y,0,0,第二节 混合成本的分解,混合成本的分解方法：,历史成本法 账户分析法 工程分析法,高低点法 散布图法 回归直线法,分解方法,一、历史成本法,1. 高低点法： 定义： 高低点法是根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。 步骤： （1）确定单位变动成本（变动成本率）b:,混合成本的分解方法,1. 高低点法,2.步骤： (2) 确定固

8、定成本a: a =最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本-b最低点业务量 （3）确定成本趋势预测模型： y=a+bx 3.例：,混合成本的分解方法,一、历史成本法,解： 按照业务量确定高、低两点为,混合成本的分解方法,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,1. 高低点法,一、历史成本法,2. 散布图法,定义： 散布图法是根据一定时期的历史资料中各种业务量水平的相关成本数据逐一标明在坐标图中，然后通过目测描述一条据各坐标点平均距离最近的直线，近似地确

9、定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。 步骤： （1）选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点； （2）用目测法确定一条成本趋势直线； （3）确定固定成本a； (4) 确定单位变动成本（变动成本率）b； (5)确定成本趋势预测模型。,混合成本的分解方法,2. 散布图法,例：,混合成本的分解方法,x,y,0,.,.,.,.,.,.,.,a,单位变动成本b=,3. 回归直线法,定义： 回归直线法是根据成本预测直线方程式 y=a+bx 运用最小二乘法对一定时期业务量及其相关成本的历史资料进行处理，以确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。 步骤： （1）确定成本预测直线

10、方程y=a+bx； （2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关； （3）确定固定成本a 和单位变动成本b ； (5) 确定成本趋势预测模型。,混合成本的分解方法,3. 回归直线法,混合成本的分解方法,Y=a+bx,对两边求和：,对两边同乘x:,再求和：,解得：,相关系数：,（0，1）,3.例：,混合成本的分解方法,解：,Y=a+bx=1135.84+8.34x,3.例：,混合成本的分解方法,解：,说明业务量x与成本y正相关,二、账户分析法,1.定义： 账户分析法是根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本形态的一种成本分解方法。

11、 2.基本做法： 根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本和变动成本。,混合成本的分解方法,二、账户分析法,3.例： 生产成本账户项目中的直接材料和直接人工通常为变动成本； 制造费用账户中的燃料动力费、修理费、间接人工费虽然不与产量的变动成正比例变动关系，但有明显的变动关系，应确定为变动成本； 制造费用账户中的折旧费和办公费与产量变动没有明显关系，因而确定为固定成本。,混合成本的分解方法,二、账户分析法,3.例：,混合成本的分解方法,账 户 生产成本材料 工资 制造费用燃料、动力 修理费 工资 折旧费 办公费 合 计,总成本 20

12、0000 50000 10000 6000 28000 14000 7000 315000,固定成本 14000 7000 21000,变动成本 200000 50000 10000 6000 28000 294000,三、工程分析法,定义：工程分析法是运用工业工程的研究法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 基本步骤： 1.确定研究的成本项目； 2.对导致成本形成的生产过程进行观察和分析； 3.确定生产过程的最佳操作方法； 4.以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每已构成内容，并按成本形态分别确定为固定成本和

13、变动成本。,混合成本的分解方法,第二节 贡献毛益与贡献毛益率,贡献毛益的定义 贡献毛益的计算 贡献毛益率 利润计算的基本模式,第二节 贡献毛益与贡献毛益率,1.定义： 贡献毛益又称为边际贡献，边际利润，创利额。 贡献毛益是指由产品的销售收入扣减相应变动成本之后的差额。 2.贡献毛益的计算: 贡献毛益总额=销售收入-变动成本 单位贡献毛益=单价-单位变动成本,一、贡献毛益,第二节 贡献毛益与贡献毛益率,3.意义： 贡献毛益是本量利分析中的一个重要概念，说明企业产品的创利能力，它是衡量企业盈利或亏损的一个重要数量界限。 When 贡献毛益固定成本，企业盈利； 贡献毛益=固定成本，企业保本； 贡献毛

14、益固定成本，企业亏损。,一、贡献毛益,第二节 贡献毛益与贡献毛益率,4.例1： 某企业产销一种产品，产销量为80台，产品销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本总额为1800元。 要求：计算该产品的单位贡献毛益、贡献毛益总额和预期利润。,一、贡献毛益,解：单位贡献毛益=100-60=40（元） 贡献毛益总额=10080-6080 =4080=3200（元） 预期利润=10080-6080-1800=1400（元）,二、贡献毛益率,2. 贡献毛益率 是指贡献毛益在销售收入中所占的百分率，以相对数的形式反映企业产品的创利能力。 贡献毛益率=贡献毛益销售收入100% 或 =单位贡献毛益单价

15、 100% 根据例1，计算贡献毛益率为： 3200 8000 100%=40% 或 40 100100%=40%,二、贡献毛益率,2. 综合贡献毛益率： 多品种产品生产条件下，需要计算综合贡献毛益率。计算方法如下： （1）加权平均法： 是以各种产品销售额占全厂销售收入的比重为权数，对各种产品的贡献毛益率进行加权平均，据以计算综合贡献毛益率的一种方法。 计算公式为：,2. 综合贡献毛益率 例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：,要求：根据上述资料计算各种产品的贡献毛益、贡献毛益率及企业的综合贡献毛益率。,二、贡献毛益率,2. 综合贡献毛益率 解：,二、贡献毛益率,二、贡献毛益率,2.

16、综合贡献毛益率 （2）总额法： 是指根据一定条件下全厂各种产品创造的贡献毛益总额与销售收入总额之比来确定综合贡献毛益率的一种方法。 计算公式为：,2. 综合贡献毛益率 解：,二、贡献毛益率,二、贡献毛益率,2. 综合贡献毛益率： （3）全厂贡献毛益率总和法： 是指先计算每一种产品为全厂创造的贡献毛益率，再求所有产品的该项指标之和，计算综合贡献毛益率的一种方法。 计算公式为：,2. 综合贡献毛益率 解：,二、边际贡献率,三、变动成本率,1.定义： 2.计算公式为： 变动成本率=变动成本销售收入100% 根据例1资料，计算变动成本率为： （60 80） （100 80） 100%=60% 3.变动

17、成本率与边际贡献率的关系： 变动成本率+贡献毛益率=1,四、利润计算的基本模式,1.利润=销售收入-总成本 =销售收入-销售成本-期间费用 =销售毛益-期间费用 2.利润=销售收入-变动成本-固定成本 =贡献毛益-固定成本 =单位贡献毛益销售量-固定成本 =贡献毛益率销售收入-固定成本 =（1-变动成本率）销售收入-固定成本,第三节 变动成本法,变动成本法 变动成本法的特点 变动成本法的优缺点,一、变动成本法,1. 定义： 变动成本法又称为直接成本法。 是指在产品成本的计算上，只将产品生产过程中的变动性成本（包括直接材料、直接人工、变动性制造费用等）计入产品成本。 而将固定性制造费用视为期间成

18、本，计入当期损益，在当期收入中全部扣除的一种成本计算方法。,第三节 变动成本法,二、变动成本法的特点,序号 1 2 3,变动成本法 （直接成本法） 以成本形态为基础计算产品成本 强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性 强调销售环节对企业利润的贡献,完全成本法 （吸收成本法） 符合公认会计准则的要求 强调成本补偿上的一致性 强调生产环节对企业利润的贡献,第三节 变动成本法,三、变动成本法与完全成本法的区别,1. 产品成本的构成不同,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用,产品成本 期间费用,产品成本 期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,第三节 变动成本法,

19、1. 产品成本的构成不同 例：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。固定制造费用2000元，管理费用4000元，销售费用3000元,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用,产品成本 期间费用,产品成本 期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计：23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,20050,6050,2050,1. 产品成本的构成不同 例：某产品生产，月

20、初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用,产品成本 期间费用,产品成本 期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计：23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,单位成本=14000/50 =280元/件,单位成本=16000/50 =320元/件,2. 存货成本的构成内容不同,变动成本法,完全成本法,存货内容,库存产成品 在产品 已销产品,

21、直接材料 直接人工 变动制造费用,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用,销货成本=单位产品变动生产成本销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本期末存货量,销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本,3. 各期损益计算程序及结果不同,变动成本法,完全成本法,损益确定程序不同,贡献式损益确定程序： 1.计算生产边际贡献： 2.计算边际贡献： 3.计算营业净利润：,传统式损益确定程序： 1.计算销售毛益： 2.计算营业净利润：,1. 生产贡献毛益=销售收入-（变动）销售成本 2. 边际贡献=生产贡献毛益-变动销管费用（变动非生产成本） 3. 营业净利润=边际贡献-固定制造费用

22、-固定销管费用,1. 销售毛益=销售收入-销售成本 2. 营业净利润=销售毛益-期间费用,变动成本法,完全成本法,损益表 一、销售收入 减：销售成本 二、生产边际贡献 减：变动销管成本 三、边际贡献 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 四、税前净利润,损益表 一、销售收入 减：销售成本 二、销售毛益 减：销售费用 管理费用 （财务费用） 三、税前净利润,变动成本法与完全成本法,例1：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：,预计成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。,变动成本法,完全成本法,损益表 一、销售收入 减

23、：销售成本 二、生产边际贡献 减：变动销管成本 三、边际贡献 减：固定制造费用 固定销售费用 (固定管理费用) 四、税前净利润,损益表 一、销售收入 减：销售成本 二、销售毛益 减：销管费用 变动销管费用 固定销管费用 三、税前净利润,第一月 160 56 104 16 88 30 40 18,第一月 160 80 80 16 40 24,变动成本法与完全成本法,解：采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为,采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,变动成本法与完全成本法,结论（一）： 各年产量稳定而销售量变动情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响： 1.When 期末存

24、货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润； 2.When 期末存货=期初存货， 按变动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润； 3.When 期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润.,变动成本法与完全成本法,例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：,预计成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。,变动成本法与完全成本法,解：采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为,采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,变动成本法与完全成本法,结论（二）： 各年产量变动而销

25、售量稳定情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响： 1.When 期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润； 2.When 期末存货=期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润； 3.When 期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润. 4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。,四、变动成本法的优缺点,变动成本法的优点,变动成本法的缺点,1.增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策； 2.更符合“配比原则”； 3.便于进行各部门的业绩评价； 4.能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产； 5.可以简化成本计算工作；,1.按变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税法的有关要求； 2.按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果； 3.