《企业会计学(下-2)》课件.ppt

1、1,贵州财经学院会计学院企业会计学讲稿（下-2）,胡北忠 2010年3月,2,目录,第一篇 会计基本理论 第一章 总论 第二章 会计要素与会计科目 第三章 复式记账 第四章 会计凭证 第五章 会计帐簿 第二篇 财务会计 第六章 流动资产核算,3,第七章 对外投资的核算 第八章 固定资产及无形资产核算 第九章 负债的核算 第十章 所有者权益核算 第十一章 费用与成本核算 第十二章 收入核算 第十三章 利润核算 第十四章 财务会计报告,4,第二篇 财务会计,5,一、对外投资的概念 对外投资：是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。 区别于企业进行固定资产购置等内部投资行为。,购买股票和债券等,资本

2、市场,投资盈利,其他企业,政府,国债等,第七章 对外投资的核算,6,二、投资的组成内容,投 资,交 易 性 金融资产,贷款及应收 款 项,可供出售 金融资产,长 期 股 权 投 资,企业为了近期内出售而持有的股票等,银行存款、各种应收款项和购入的贷款等,初始确认时即被指定为可供出售的国债等,企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资,B,D,A,持有至到期 投 资,到期日和回收金额都固定的国债等,E,C,7,第一节 金融工具投资核算 一、金融工具概述 1、定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 2、金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 交易性金融资产；

3、持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。,8,二、交易性金融资产 1、定义：是指企业为了在近期内出售的金融资产。 2、目的：为了从其价格的短期波动中获利。 3、内容：包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。 4、交易性金融资产确认：取得该金融资产目的主要是为了在近期内出售。,9,3、科目设置 “交易性金融资产”（资产）帐户：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 4、计价及会计处理： （1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应

4、收项目。,10,取得时：借：交易性金融资产 成本（实付款-交易费用） 投资收益（交易费用） 应收股利/应收利息（含现金股利或利息） 贷：银行存款（实付款） 收到含现金股利或利息时：借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 （2）企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 借:应收股利/应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷:应收股利/应收利息,11,（3）资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。 公允价值低于其账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 公允价值变动 公允价值高于其账面余额 借：交易性金融资产

5、 公允价值变动 贷：公允价值变动损益,12,（4）处置该金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与帐面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款（实收款） 投资收益（发生损失） 借或贷：交易性金融资产 公允价值变动 贷：交易性金融资产 成本 投资收益（发生收益） 同时按“交易性金融资产公允价值变动”余额结转公允价值变动损益 ： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,或者,借：投资收益 贷：公允价值变动损益,13,例7-1 M公司2005年2月8日用存款购进A公司普通股50000股，准备随时转让，买价8元/股，支付相关费用5000元。3月10日A公司宣告发放现金股利0

6、.5元/股，并于3月20日实际发放。12月31日，该股票市价7元/股。2006年1月20日转让持有的全部A股票，转让价8.5元/股，扣除相关费用5000元后收款存入银行。,14,（三）持有至到期投资 1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 2、内容：持有至到期的债券投资、企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。 3、科目设置： （1）“持有至到期投资”帐户：本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本”、“利息调整 ”、“应计利息”进行明细核算。 （2） “持有至到期投资减值准备”帐户,15,4、计价及帐务处理 持

7、有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减应收项目。 取得时：借：持有至到期投资 投资成本 借或贷：持有至到期投资 利息调整 应收利息 贷：银行存款（实付款） 收到含利息时：借：银行存款 贷：应收利息 其中：利息调整 =实付款-含利息-面值,16,持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变。（利息调整按实际利率法摊销） a、实际利息收入=期初帐面价值（成本和溢折价）实际利息率

8、b、票面利息=面值票面利息率 c、利息调整额=a-b 借：应收利息/持有至到期投资 应计利息（b） 借或贷：持有至到期投资 利息调整 （c） 贷：投资收益（a）,17,资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值时： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转回： 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,18,到期收回： 借：银行存款（实收款） 贷：持有至到期投资 投资成本 应计利息 借：持有至到期投资减值准备 贷：投资收益,19,例7-2 M公司2005年1月

9、1日用存款购进A公司当日发行的期限为3年期的公司债券面值100000元，票面利率9%，每年末计息一次，到期还本付息。买价为面值的103%，支付手续费500元。同期市场利息率8%。M公司准备持有至到期。,20,（四）可供出售金融资产 1、定义：通常是指企业没有划分为以公允价值计量 且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。其目的是基于特定的风险管理或资本管理需要将某项金融资产指定为可供出售金融资产。 2、科目设置 （1）“可供出售金融资产”科目：本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种，股权金融资产分别“成本”、“公允价值变动” 进行明细核算；债权金融资产分别“成本

10、”、“利息调整”、“应计利息”和“减值准备”进行明细核算。 （2）“可供出售金融资产减值准备”科目。,21,3、计价及帐务处理 第一：可供出售股权金融资产 可供出售股权金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分现金股利时，直接冲减应收项目。 取得时：借：可供出售金融资产成本 应收股利 （含现金股利） 贷：银行存款（实付款） 收到含现金股利时：借：银行存款 贷：应收股利 在持有可供出售股权金融资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利。,22,借：应收股利 贷：投资收益 收到时：借：银

11、行存款 贷：应收股利 资产负债表日，可供出售股权金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 公允价值低于其账面余额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动 公允价值高于其账面余额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,23,出售可供出售股权金融资产时： 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（损失） 借或贷：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 投资收益（收益） 同时，将原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，转作投资收益： 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益,24,第二：可供出售债权金

12、融资产,可供出售债权金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息的，应当单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分利息时，直接冲减应收项目。 取得时：借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息 （含利息） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款（实付款） 其中：利息调整 =实付款-含利息-面值 收到含利息时：借：银行存款 贷：应收利息 资产负债表日，计息并按实际利率法进行利息调整：,25,a、实际利息收入=期初帐面价值（成本和利息调整）实际利息率 b、票面利息=面值票面利息率 c、利息调整额=a-b 借：应收利息/可供出

13、售金融资产应计利息（b） 借或贷：可供出售金融资产利息调整 （c） 贷：投资收益（a） 通常情况下，如果可供出售债权金融资产的公允价值发生较大幅度下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6 个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备,26,已确认减值损失的可供出售债权金融资产在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额转回： 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 出售可

14、供出售债权金融资产时： 借：银行存款（实际收到的金额） 投资收益（损失） 可供出售金融资产减值准备 借或贷：可供出售金融资产 利息调整 贷：可供出售金融资产成本 投资收益（收益）,27,例7-3 M公司2005年2月8日用存款购进A公司普通股50000股，作为可供出售金融资产，买价8元/股，支付相关费用5000元。3月10日A公司宣告发放现金股利0.5元/股，并于3月20日实际发放。12月31日，该股票市价7元/股。2006年1月20日转让持有的全部A股票，转让价8.5元/股，扣除相关费用5000元后收款存入银行。,28,第二节 投资性房地产,一、投资性房地产概念认识 1、定义：投资性房地产是

15、指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。 2、内容（范围）： 已出租的建筑物； 已出租的土地使用权； 持有并准备增值后转让的土地使用权。,29,3、计量 （1）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量 。 在成本模式下，应当按照企业会计准则第4 号固定资产和企业会计准则第6 号无形资产对已出租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按照企业会计准则第8 号资产减值进行减值测试，计提相应的减值准备。投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。,30,（2）在同时满足以

16、下条件时，可以采用公允价值模式计量投资性房地产。 a、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。 b、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。 二、会计核算 1、科目设置 “投资性房地产”科目：按照投资性房地产类别和项目并分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。,31,2、采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。 （1）取得：借：投资性房地产 （成本） 贷：XX帐户 （2）收到租金作为其他业务收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 （3）计提

17、折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/累计摊销 （4）计提减值损失 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备,32,（5）转回自用： 借：固定资产/无形资产（帐面价值） 贷：投资性房地产 借:投资性房地产累计折旧/累计摊销 贷:累计折旧/累计摊销 3、采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理 （1）购买或自建： 借：投资性房地产成本 贷：银行存款/在建工程,33,（2）存货转入 借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益 （小） 存货跌价准备 贷：XX存货 资本公积其他资本公积（大） （3）固定资产或无形资产转入 借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变

18、动损益 （小） 固定资产/无形资产减值准备 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 资本公积其他资本公积（大）,34,（4）资产负债表日，按公允价值进行调整： 公允价值高于其账面余额： 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额： 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产公允价值变动 （5）收取租金：借：银行存款 贷：其他业务收入 （6）转回自用： 借：固定资产/无形资产（公允价值） 借或贷：公允价值变动损益 投资性房地产公允价值变动 贷：投资性房地产成本,35,（7）出售投资性房地产时： A、价款：借：银行存款（实收金额） 贷：其他业务收入 B、帐面价值：借

19、：其他业务成本 借或贷：投资性房地产公允价值变动 贷：投资性房地产成本 C、转换时形成的资本公积：借：资本公积其他资本公积 贷：其他业务收入 D、投资性房地产公允价值变动 余额： 借或贷：公允价值变动损益 借或贷：其他业务收入,36,例7-4 M公司将一栋帐面原值为400万元，累计折旧200万元的房屋建筑物对外整体出租，此时该房屋公允价值为220万元，租赁期二年，租金20万元/年，年折旧5万元，第一年末公允价值180万元，第二年末公允价值190万元，租赁期满后收回自用。,37,第三节长期股权投资,一、 长期股权投资的内容 1、企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资； 2、对被投资单位不具

20、有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 注：为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。,38,二、长期股权投资初始计量 第一、企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并： 初始投资成本=合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 2、非同一控制下的企业合并： 初始投资成本=付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用,39,同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并,M集团公司,N集团

21、公司,D子公司,E子公司,F子公司,合并,A子公司,B子公司,合并,C子公司,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,40,第二、以支付现金取得的长期股权投资： 初始投资成本=实际支付的购买价款 注：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。 第三、以发行权益性证券取得的长期股权投资： 初始投资成本=发行权益性证券的公允价值 第四、投资者投入的长期股权投资： 初始投资成本=按照投资合同或协议约定的价值 注：但合同或协议约定价值不公允的除外。,41,三、长期股权投资的成本法核算 1、适用范围： 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（子公司）。 投资企业

22、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 注：投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。 2、科目设置 “长期股权投资”科目：按照被投资单位进行明细核算。,42,3、会计核算 （1）初始投资时 借：长期股权投资（投资成本） 贷：XX帐户 （2）投资企业所获得的利润或现金股利确认为投资收益： 借：应收股利（实际应收的现金股利） 贷：投资收益（实际应收的现金股利） （3）处置时：借：银行存款（实收款） 投资收益（损失） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（收益）

23、,43,四、长期股权投资的权益法核算 1、适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。（企业持有的对联营企业或合营企业的投资 ） 2、科目设置 “长期股权投资”科目：按照被投资单位，并分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。 3、会计核算 （1）初始投资时 借：长期股权投资投资成本 贷：XX帐户,44,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，作为营业外收入处理。 借：长期股权投资投资

24、成本 贷：营业外收入,45,（2）资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额调整投资额。 借：长期股权投资损溢调整 贷：投资收益 注意：调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,46,例7-5某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200 万元，账面价值为600 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利

25、润为500万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万元。,47,（3）资产负债表日，企业应按根据被投资单位发生的亏损计算应承担的份额 ，企业如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当

26、按照以下顺序进行处理： 首先，减记“长期股权投资”的账面价值至零为止。 其次，长期股权投资的账面价值减记至零后，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记“长期应收款”的账面价值，同时确认投资损失。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 借：投资收益 贷：长期股权投资损溢调整 长期应收款 预计负债 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益：通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。,4

27、8,（4）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分： 借：应收股利 贷：长期股权投资损溢调整 注：收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 （5）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额： 借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积,49,（6）处置时： 借：银行存款（实收款） 投资收益（损失） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本 损溢调整 所有者权益其他变动 投资收益（收益） 同时将所有者权益其他变动形成的资本公积转作投资收益： 借： 资本公积其他资本公积 贷

28、：投资收益,50,五、长期股权投资核算方法转换的处理 1、企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。 2、长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。,51,六、长期股权投资减值核算 1、按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计

29、量的规定处理； 2、其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定处理。,52,第八章 固定资产及无形资产核算,第一节 固定资产 一、固定资产概述 1、固定资产的概念： 固定资产是指同时具有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间两个特征的有形资产。 2、固定资产的特征： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计期间。 3、固定资产确认的条件（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠计量。 注意：其中“出租”，不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物

30、。,53,二、固定资产的初始计量 1、固定资产应当按照取得时的实际成本计量。 实际成本（原始成本、原始价值）是企业为获取该项固定资产并使其达到可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。 2、固定资产实际成本的确定： 固定资产的实际成本取决于其来源:,54,55,三、固定资产取得的核算,（一）会计科目设置 1、“工程物资”（资产）帐户,外购入库用于建造固定资产的物资实际成本。,发出物资实际成本。,余额：期末库存物资实际成本。,该帐户按物资种类设明细帐。 注意：工程物资与材料的区别。,56,2、“在建工程”（成本）帐户,建造固定资产工程发生的工程成本。,结转已完工程的实际成本。,余额：期末未完

31、工程成本。,该帐户按工程项目设置明细帐。,57,3、“固定资产”（资产）帐户,减少的固定资产的原值,减少的固定资产的 折旧额,58,（二）外购固定资产核算,银行存款,在建工程,固定资产,不需安装,XX帐户,投入安装,发生安装费,安装完工,59,1、不需安装固定资产入账价值 买价计入成本的税金运杂费包装费 注意：一般纳税人购建动产型固定资产取得专用发票支付的增值税作为进项税核算，不计入固定资产成本，购建不动产型固定资产取得专用发票支付的增值税应计入固定资产成本。,例8-1 A公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款100 000元，增值税款17 000元，运杂费600元

32、，包装费400元，该设备已交付使用。借：固定资产生产经营用固定资产 101 000 应交税费应交增值税（进项税）17 000 贷：银行存款 118 000,60,例8-2A公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价200 000元，增值税进项税额34 000元，包装费2 000元，运费1 000元，安装设备时，领用材料物资2 000元，材料进项增值税340元，支付工资1 000元。设备已安装完毕交付使用。,2、需安装固定资产入账价值 买价税金运杂费包装费+安装费,61,购入设备时借：工程物资 203 000 应交税金应交增值税（进项税） 34 000贷：银行存款 237 000

33、设备交付安装工程，发生安装费时借：在建工程 206 000 贷：工程物资 203 000 原材料 2 000 应付工资 1 000 安装完毕交付使用时借：固定资产 206 000 贷：在建工程 206 000,62,（二）自建固定资产核算 自营工程核算,银行存款,在建工程,固定资产,XX帐户,投入建造,发生工程费用,建造完工,工程物资,直接投入建造,入库,购进,63,（二）自建固定资产核算 出包工程核算,银行存款,在建工程,固定资产,补付工程款,建造完工,预付工程款,64,(三）投资者投入的固定资产核算,例8-3 A公司收到甲公司投入的不需要安装的设备一台，双方议价为200 000元。应编制会

34、计分录： 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000,实收资本,固定资产,65,（四）接受捐赠的固定资产核算,例8-4A公司接受企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等单据确定其价值80 000元，估计折旧额20 000 元。 企业收到捐赠的设备时，应编制会计分录： 借：固定资产 60 000 贷：营业外收入 60 000,固定资产,营业外收入,66,四、固定资产折旧的核算,（一）固定资产折旧概述 1、定义：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 2、应计折旧总额：是指在固定资产使用寿命期内，应当累计计提的折旧额。 应计折旧总额=原始价值-预计净残

35、值 =原始价值（1- 净残值率）,67,3、影响固定资产折旧的因素主要有： （1）计提折旧的基数：计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。 （2）固定资产预计净残值：是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费后的余额。 （3）固定资产使用寿命：指固定资产预计使用的期限。,68,（二）固定资产折旧的范围,1、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 2、计提折旧的时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停

36、止计提折旧。 注意：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,69,（三）固定资产折旧方法,直线折旧法,使用年限法,工作量法,工作时数法,行驶里程法,产品产量法,加速折旧法,年数总和法,双倍余额递减法,70,第一类：直线折旧法,1、年限平均法：是指将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的方法。,71,例8-5：一台机器原值79000元，估计净残值4000元，预计使用年限5年。采用年限平均法计算折旧。,年折旧额 =,7

37、9000 4000,5,= 15000元,月折旧额 =,15000,12,= 1250元,年折旧率 =,15000,79000,= 18.99%, 100%,72,对使用年限法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。 缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。,73,2、工作量法：是指将固定资产的应计折旧总额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。,（1） 预计工作总时数 （2） 预计行驶总里程 （3） 预计总产量,74,【例8-6】 兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作1000

38、0个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。 有关指标计算如下： 单位台班小时折旧额 ：150 000（13%）10 00014.55（元）,75,各年折旧额的计算结果应分别为： 第1年 14.55300043 650（元） 第2年 14.55260037 830（元） 第3年 14.55240034 920（元） 第4年 14.55200029 100（元） 各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为：14.55元200 2 910元

39、。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。,76,对工作量法的评价 优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，强调了固定资产的使用程度，各期提取折旧额比较合理。 缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。,77,第二类：加速折旧法,3、年数总和法：是指按固定资产应计折旧额乘以一个逐年递减的年折旧率计算各年折旧额的方法。,78,折旧计算表（年数总和法） 单位：元,例8-7：一机器原始价值79000元，预计净残值4000元，使用5年。采用年数总和法计算折旧。,79,4、双倍余额递减法：不考虑残值的情况下，用两倍直线折旧率乘以每期期初固定资产净值的折旧计算方法。,80,折旧计算表（双倍余额

40、递减法） 单位：元,例8-8：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年。采用双倍余额递减法计算折旧。,81,对双倍余额递减法和年数总和法的评价 优点：加速折旧法，既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。 缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。,82,（四）固定资产折旧的账务处理,企业按月计提折旧时： 借：制造费用 （车间） 管理费用 （行政） 在建工程 （工程） 贷：累计折旧,83,【例8-9】兴海公司本月计提固定资产折旧12 500元。其中企业生产车间使用

41、的固定资产提取折旧10 000元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧2 500元。 借：制造费用 10 000 借：管理费用 2 500 贷：累计折旧 12 500,84,（一）固定资产后续支出概述 1、固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费等支出。 2、固定资产后续支出处理原则： （1）符合固定资产确认条件的，应当予以资本化计入固定资产成本。（资本化后续支出） （2）不符合固定资产确认条件的，应当直接计入当期费用。（费用化后续支出）,五、 固定资产的后续支出核算,85,（二）资本化后续支出 1、资本化后续支出：是指符合固定资产确认条件的后续支出。 2、类型：更新

42、改造支出 3、资本化后续支出的会计处理 （1）发生支出时 借：在建工程 贷：xx账户 （2）完工达到预定可使用状态后 借：固定资产 贷：在建工程,86,（三）费用化后续支出 1、费用化后续支出：是指不符合固定资产确认条件的后续支出。 2、类型：修理费用支出 3、费用化后续支出的会计处理 发生支出时 借：管理费用 贷：xx账户,87,1、内容：由于资产的毁损、过时和其它原因，导致固定资产不再适合企业的需要时，就需要对其进行处置和清理。,六、固定资产的处置（清理）核算,固定资产处置包括,固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损,2、因处置和清理产生的损益的处理：,若为处置损失，计入“营业外支出”。

43、,若为处置收益，计入“营业外收入” ；,88,固定资产,累计折旧,原值,折旧,取得处置 的收入；,3、固定资产的处置（清理）的帐务处理,89,例8-10：报废一台设备，原值10万元，已折旧8万元。回收残料1.5万元。清理已结束。 （1）借：固定资产清理 2 累计折旧 8 贷：固定资产 10 （2）借：原材料1.5 贷：固定资产清理 1.5 （3）借：营业外支出0.5 贷：固定资产清理 0.5,90,固定资产,累计折旧,10万,8万,固定资产处置损失,91,例8-11：出售一台旧设备，原值10万元，已折旧8万元。售价3万元已收款存入银行。清理已结束。 （1）借：固定资产清理 2 累计折旧 8 贷

44、：固定资产 10 （2）借：银行存款 3 贷：固定资产清理 3 （3）借：固定资产清理 1 贷：营业外收入 1,92,固定资产,累计折旧,10万,8万,固定资产清理,固定资产处置收益：,银行存款,营业外收入,1万,1万,结转清理收益,93,七、固定资产的期末计价核算,1、期末计价方法：企业的固定资产应当在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量。 2、企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,注：固定资产资产减值损失一经确认，在以后会计期

45、间不得转回。只有在处置该项资产时才能转出计提的资产减值准备。,固定资产 减值损失,预计可收回 金 额,该资产账面 价 值,94,5、固定资产减值的会计处理：,固定资产减值准备,资产减值损失,计提,减值准备,抵减固定资产的帐面价值,95,原值,折旧,减值,固定资产净额,原值-累计折旧=净值 净值-减值准备=净额,96,例8-12：原始价值100万元；本年折旧20万元年末，可回收金额30万元。 账面价值（净值）=100-20=80 可回收金额=30 计提固定资产减值准备=80-30=50 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备50,97,固定资产,100万,20万,30万,净值=100-20

46、=80,净额=80-50=30,资产负债表 2010年3月31日 固定资产 30,98,1、在资产负债表非流动资产中分别列示以下项目： 固定资产（净额） 在建工程 （净额） 工程物资（净额） 固定资产清理 2、在报表附注中披露 固定资产的确认条 件、分类、计量基础和折旧方法。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。当期确认的折旧费用。对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,八、固定资产在财务报告中的列示,99,长虹资产负债表

47、,100,第二节 无形资产,一、无形资产定义、条件和范围 1、定义：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2、可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,101,3、同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：符合无形资产的定义；与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠计量。 4、范围：无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 注 ：1）企业合

48、并中产生商誉单独作为商誉核算； 2）采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，作为投资性房地产核算。,102,二、无形资产取得的核算,（一）会计科目设置 1、“研发支出”（成本）帐户。核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 借方：发生支出。 贷方：转出支出。 余额（借方）期末正在开发的项目支出。 本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 2、“无形资产 ”（资产）帐户。核算增减无形资产的原始成本。,103,借方：无形资产增加的原始成本。 贷方：无形资产减少的原始成本。 余额（借方）：期末无形资产原始成本。 按无形资

49、产项目设明细帐。 3、“累计摊销”（资产抵减）帐户。核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。 借方：无形资产减少冲减的摊销额（-） 贷方：无形资产计提的摊销额（+） 余额（贷方）无形资产累计摊销额 按无形资产项目设明细帐。,104,1、自创无形资产计价及核算 企业自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。 研究阶段：是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。 开发阶段：是指在进行商业性生产或使

50、用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,（二）无形资产的计价（初始计量）及核算,105,（1）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 借：管理费用 贷：XX帐户 （2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。 A：发生研发支出 借：研发支出资本化支出 费用化支出 贷：XX帐户 B：期末结转费用化支出 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 C：研究开发项目达到预定用途形成无形资产 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,106,例1M公司现已拥有MP4的生产技术，公司决定在现有的技术基础上研究开发MP5。2006年8月份开始进入研究到9月初进入开发实制，并于11月申请专利成功。支付研发费：8月份200万元、9月份280万元、10月份300万元，11月份支付专利申请费20万元。,107,开发阶段的支出符合资本化的条件： 从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产