第四讲-会计科目设计.ppt

1、1,会计制度设计课件,第四讲 会计科目设计,制作: 郑建伟,主讲: 郑建伟,2,会计机构设置 如何设置 叫什么名称 会计岗位设置 设哪些岗位 叫什么名称 会计人员配置 配置数量 任职条件 会计岗位责任制 会计岗位说明书 会计岗位职责 会计岗位交接规定 会计人员管理制度,会计组织系统设计,3,会计岗位说明书,岗位资料 岗位名称： 所在部门： 岗位人数： 直属领导： 岗位职责： 岗位权限： 岗位条件： 岗位考核：,返回,4,返回,引入问题,1、会计核算主要经过确认、计量、记录和报告四个环节来实现其目标，其中会计记录是数据记录和加工的唯一形式，主要通过凭证和账簿实现，请问完成记录这一会计工作的基础是

2、什么？,2、某企业购入A公司发行普通股股票,甲会计认为应记入”短期投资”科目,乙会计认为应当记入”长期投资”科目,丙会计说这都不对,你认为应当归属于哪个会计科目呢?,5,学习目的,通过本章学习，了解会计科目设计的意 义；理解并掌握会计科目设计的基本内容； 了解与领会会计科目设计的基本原则；掌握 各类会计科目设计的方法。,6,会计科目设计的意义、原则 会计科目设计的内容 会计科目设计的步骤和方法 会计科目设计案例,目 录,7,4.1会计科目设计的意义和原则,一、会计科目设计的意义,1、会计科目的概念 本质上是对会计对象具体分类的项目名称。,资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润,8,资 产,现

3、 金,银 行 存 款,固 定 资 产,累 计 折 旧,库 存 商 品,库 存 材 料,库 存 产 品,9,一、会计科目设计的意义 2、会计科目的地位和作用 作为进行会计工作的依据而存在。 在帐簿中开设帐户； 编制会计凭证； 编制会计报表。 所以是会计制度的重要组成部分。,4.1会计科目设计的意义和原则,10,一、会计科目设计的意义 3、会计科目设计的意义 （1）对会计核算内容进行具体分类 （2）为编制会计凭证提供依据 （3）为设计会计账簿提供依据 （4）便于编制会计报表,4.1会计科目设计的意义和原则,会计科目是会计制度的重要组成部分，会计科目设计是会计制度设计的一个重要环节，是确定会计对象经

4、济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。会计科目设计对保证完成会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。,11,二、会计科目设计的原则 1、合法性原则 为了适应国家宏观管理和行业管理的需要，会计科目分类口口径必须符合企业会计准则、企业会计制度和有关会计法规的要求，在此基础上设计适应企业实际情况的会计科目体系。,4.1会计科目设计的意义和原则,12,二、会计科目设计的原则 2、适应性原则 会计科目的设计要考虑会计主体的特点。这是因为各会计主体的经营过程各不相同，所反映出的资金运动的过程和规律不同，会计科目设计要针对这些特点进行分类。（举例）即

5、满足国家宏观经济管理的要求又满足企业微观经济管理的要求。 第一，统一性和灵活新结合 第二，适应单位的具体情况,4.1会计科目设计的意义和原则,13,3、单一性原则 原则上一个科目只反映一种类型经济业务 例外：某些结算业务可以合并,4.1会计科目设计的意义和原则,为什么？,14,4、逻辑性原则 从逻辑学的角度，设计会计科目实质上是对会计核算的个项内容确定概念。因此在设计会计科目时应符合逻辑原则 会计科目使用肯定性、明确性概念，不能使用否定性或模糊新概念 全部分类科目的外延之和必须能够全面反映企业资金运动的全过程 总分类科目外延应当与其明细科目的外延之和相等 各个同级会计科目之间在外延上必须保持全

6、异关系,4.1会计科目设计的意义和原则,15,5、适度性原则 会计科目总分类科目和明细科目的层次要结合企业的管理要求和内外部对会计信息的要求决定,4.1会计科目设计的意义和原则,16,6、其他原则 根据企业的经营过程和资金运动规律 根据管理要求,4.1会计科目设计的意义和原则,会计科目设计注意事项： 科目名称要简明扼要、含义确切 科目设计力求做到标准化 注意对称的会计科目设计 要编制使用说明,17,4.2 会计科目设计的内容,会计科目总则设计 会计科目名称和编号设计 会计科目使用说明设计,企业应按企业会计制度和企业会计准则应用指南的规定设置和使用会计科目。 在不影响会计核算要求和会计报表指标汇

7、总以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。,18,一、会计科目总则设计,所设计的会计科目体系适用范围 设计的基本依据 关于会计科目的增删修补规定 会计科目的编号及其他使用说明 其他需要说明的问题,4.2 会计科目设计的内容,19,二、会计科目名称和编号设计,（一）会计科目名称 1、类别名称 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类,4.2 会计科目设计的内容,最新会计科目表,20,二、会计科目名称和编号设计,4.2 会计科目设计的内容,（一）会计科目名称 2、一级（总账）科目名称 要与国家统一会计制度的规定一直 可以根据实际情况增设

8、或合并或分设 熟悉新的会计科目体系,第三章 课外要求 通过网络或实际获取一家企业,取得其会计 组织系统的资料,并进行分析,指出其存在的问题,提出改进建议.,21,二、会计科目名称和编号设计,4.2 会计科目设计的内容,（一）会计科目名称 3、明细科目名称 国家统一会计制度有的与其一致 企业特有的 特殊要求的明细科目 1：有总账科目必须有相应的明细科目（一般指国家规定的） 2：根据企业采用的核算方法确定明细科目名称。如“周转材料”、“长期股权投资”、“投资性房地产”等 3：根据管理需要,问题：明细科目与总分类科目有何关系？请举例说明,明细科目的设计，必须在国家同一会计制度的规定和要求 下，结合企

9、业经营管理要求和中分类科目的特点进行。,22,二、会计科目名称和编号设计,4.2 会计科目设计的内容,（一）会计科目名称 3、明细科目名称 一般要求的明细科目 1：按财产物资种类、品名设置明细科目 2：按单位个人名称设置明细科目 3：按费用项目名称设置明细科目 4：按成本对象设置明细科目名称 5：按业务种类设置 6：按支出项目设置,23,二、会计科目名称和编号设计,（二）会计科目编号 编号的作用 （1）便于确定科目类别和位置 （2）便于制证、记账工作 （3）便于查阅书写，提高工作效率 （4）便于实现会计电算化 编号设计的原则 简单明了，层次分明，便于记忆，留有余地,4.2 会计科目设计的内容,

10、24,二、会计科目名称和编号设计,（二）会计科目编号 编号设计的原则 专一性 规律性 简明性 伸缩新,4.2 会计科目设计的内容,25,（二）会计科目编号设计,会计科目编号方法 （1）数字顺序编号法 （2）数字分组编号 两位数编号法 三位数编号法 四位数编号法,26,（二）会计科目编号设计,1 0 01,大类号,小类号,一级科目顺序号,2171应交税金 217101应交增值税 21710101进项税额,27,三、会计科目使用说明设计,会计科目使用说明设计的主要内容： 1. 规定会计科目核算内容和核算范围 2. 说明会计科目基本业务的账务处理方法 3. 规定核算应遵守的会计准则，或账目登记、 财

11、产计价或成本计算与结要求 4. 规定特殊会计事项的处理 5. 规定科目明细核算的要求 6. 撰写主要会计事项的会计分录举例,4.2 会计科目设计的内容,会计科目使用说明设计，主要是为了更好地应用会计科目，指导会计人员如何使用会计科目。,28,1101 交易性金融资产(3/30) 一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括 为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 衍生金融资产不在本科目核算。企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可 以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。

12、二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进 行明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成 本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、 “存放中央银行款项”等科目。 （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息， 借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利 息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（成本）。 （三）资产负债表日，交易性金

13、融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目 （公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额， 做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银 行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性 金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或 借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公 允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。,29,4.3 会计科目设

14、计步骤和方法,一、会计科目设计的步骤 二、会计科目的具体设计方法 三、会计科目编号和会计科目表,30,一、会计科目设计的步骤,进行调查，明确经济业务内容,对业务进行分类，设计科目名称,分类排序，设计编号,编制会计科目使用说明,试行和修订完善,4.3 会计科目设计步骤和方法,31,一、会计科目设计的步骤,1. 会计科目设计的步骤 (1)做好调查 （2）对经济业务进行科学分类 (3)确定会计科目名称和主要内容 (4)对会计科目进行编号 (5)编写会计科目的使用说明 (6)列出主要业务会计分录 (7)试行和修订会计科目,1、使用的调查方法 观察法：现场执行情况、其他情况。 需要熟悉业务； 需要较多时

15、间； 观察结果客观； 容易遗漏。 审阅法：收集、查阅有关文字资料。不容易遗漏。 参与法：实地做一遍。 可取得第一手资料；比较准确客观；需要较多时间；需要善于发现问题的能力。 访问法：造访、座谈。 调查集中，便于深入；意见广泛，便于研究；需要时间多。 调查表法。用：是否、选择，一般问答式。 需要预作说明（费时）；易于发生遗漏； 受被调查者的水平、合作态度影响大； 节约调查时间。,2、会计科目设计调查的内容 外部报表的内容。（科目与项目联系大。） 现行使用的会计科目。 主要经济业务内容。深入到： 采购供应循环 生产循环 销售和循环 付款、收款等理财循环 劳资循环等。,4.3 会计科目设计步骤和方法

16、,返回,32,1、为设置账簿提供依据 2、包括一级科目和明细科目名称 3、符合设计的原则和要求,会计科目分类的设计要与财务报表相一致。包括 大类、小类名称设计 编号设计要符合会计电算化的要求和国家统一规 定 具有稳定性,返回,总账科目 二级科目 明细科目 一级 二级分类 三级分类 四季分类 项目 资产 流动资产 原材料 原料及主要材料 固定资产 辅助材料 非流动资产,33,1、核算范围 2、使用说明 3、核算方法 4、明细科目设置要求 5、主要业务会计分录举例,返回,34,（一） 会计科目设计的一般方法 （1）借鉴设计法 （2）补充修订法 （3）归纳合并法 （4）经济业务推导法,4.3 会计科

17、目设计步骤和方法,二、会计科目设计方法,借鉴设计法： 主要适用于新成立的单位设计会计科目。根据单位业务的具体内容，参考相关单位的会计科目进行设计。 归纳合并法 主要适用于合并或兼并的单位设计会计科目。在分析各自原有会计科目的基础上，对相同或相近的会计科目加以归类合并，重新设计能覆盖其核算内容的新的会计科目 补充修订法 主要适用于对现行会计进行修订和补充，通常是在经济业务有新的变化或经营管理有新要求或国家政策发生变化的情况下使用。,35,（二）会计科目具体设计方法 1. 会计科目的分类 （1）按经济业务内容划分 （2）按会计科目与会计报表的关系划分 2. 会计科目的设置 （1）集资过程业务 （2

18、）采购供应过程 （3）生产过程业务 （4）销售过程业务 （5）利润形成及分配过程业务,4.3 会计科目设计步骤和方法,二、会计科目设计方法,36,（二）会计科目具体设计方法 3. 特殊会计科目的设置 （1）根据特殊业务需要设置会计科目 （2）根据经济管理特定要求设置会计科目 4. 明细科目的设置 （1）一般明细科目的设置 实物资产按种类和品名设置 债权、债务类资产或负债按单位或个人设置 成本计算科目按对象设置 收入和支出科目按业务种类和项目设置 （2）特殊明细科目的设置,4.3 会计科目设计步骤和方法,一、会计科目设计方法,37,三、会计科目设计注意的问题,（一）合理设置备抵科目 “应收帐款”

19、与“坏帐准备”。 “长期投资”与“长期投资减值准备”。 “固定资产”与“累计折旧”、“固产减值准备”。 “库存材料”与“材料成本差异”、 “存货跌价准备”； “库存商品”与有关 “存货跌价准备” 、“商品进销差价” 。,4.3 会计科目设计步骤和方法,38,即：“借”、“贷”表示“+”和“”,账户名称,借方,贷方,（二）合理设计次级科目 1、按实物种类进行明细科目的划分： 库存材料：原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料等，以及材料成本差异。 2、按经济内容进行明细科目的划分： 管理费用： 工资、福利费、办公费、差旅费； 职工教育经费、待业保险费、劳动保险费、工会经费； 业务招

20、待费；董事会费； 折旧费、修理费、租金、物料消耗、 、。,三、会计科目设计注意的问题,4.3 会计科目设计步骤和方法,39,（二）合理设计次级科目 3、与管理结合，划分明细科目的级次 如上述管理费用：30多项。管算结合怎样划分？ 公司人员活动经费： 公司管理人员经费：工资、福利费、办公费、差旅费； 用于员工经费：职工教育经费、待业保险费、劳动保险费、工会经费； 用于外部人员经费：业务招待费、咨询费 公司决策人员经费：董事会费（董事会的差旅费、会议费等） 。,三、会计科目设计注意的问题,4.3 会计科目设计步骤和方法,40,（二）合理设计次级科目 公司设施使用经费： 折旧费、修理费、租金、物料消

21、耗、低值易耗品摊销； 房产税、车船使用税、印花税、土地使用税（土地使用费、海域使用费）； 土地损失补偿费； 跨期摊配的费用：技术开发费、技术转让费、无形资产摊销、坏帐损失； 日常费用：审计费、排污费、诉讼费、绿化费；存货盘亏毁损报废损失；其他管理费用。,三、会计科目设计注意的问题,4.3 会计科目设计步骤和方法,41,（三）妥善处理涉及资产与费用转化的科目 1、待摊费用费用跨期摊配（按06年准则规定，已不能 使用该科目） 2、长期待摊费用已经成为资产，将在较长的时间逐步转化为费用；“把当期损益的处理得小些”的效用更大。 3、待摊进货费用（P98-100） 不通过它，（作为流通费用）是费用，而且

22、全部是当期费用! 直接记入了当期(当期利润会算得小些)； 使用它，还是费用，但跨期记入各期，(当期利润算出会大些)； 这里的科目设置与会计政策、程序选择有类似功效。是科学地核算应当注意的。,4.3 会计科目设计步骤和方法,三、会计科目设计注意的问题,42,课外资料阅读,请根据财政部企业会计准则应用指南会计科目及主要业务账务处理，列出金融保险证券公司专用的会计科目，选择其中2-3个编写其使用说明。,43,会计科目名称,会计科目编号,会计科目使用说明,会计科目表,总账科目名称,明细科目名称,会计科目设计体系,44,【案例背景资料】 甲企业准备从2009年1月1日起执行新的企业会计准则，在2008年

23、12月 31日，有关账户的余额如下： “长期债权投资”总账借方余额8000万元，其中持有雷曼兄弟公司的金融 债券3000万元，我国政府债券4000万元，持有B公司债券1000万元。 这些债券原都准备持有至到期，公司管理层根据目前的国际金融形 势，认为如果继续持有雷曼兄弟的金融债券公司会发生巨大损失，决定在 2009年年初以低于票面价值的价格出售雷曼兄弟的债券。 2008年12月31日，甲公司持有的雷曼兄弟金融债券公允价值为2100 万元 政府债券和B公司债券继续持有至到期。 【要求】 根据新会计准则的要求，为甲公司重新设置一套会计科目。 并说明新科目的期初数为多少,课堂案例讨论,我国关于投资（

24、金融资产）核算科目的演变,45,课堂练习,练习一：ABC公司是一家大型建筑公司，主要业务为 建筑施工,同时具有股票债券投资业务，请你根 据2006年会计准则应用指南的要求为其设计一套 的会计科目？,练习二：我准备租一个门面开一家餐饮店，主要经营 川菜。现请你为我设计一套简便的会计科目？,练习三：A公司是一家大型商业零售企业，库存商品 采用售价金额核算法，其他物资采用实际成本 核算，请你为其设计一套有关存货核算的会计 科目？,返回,46,4.5 会计科目设计实例,一、案例资料 有5家个体户决定合股投资100万元经销五金、成衣、家电及百货商品，并开设音乐茶座。已租入二层搂房一栋，二楼为商场，一楼为

25、茶座大厅已办理营业执照，准备开业。兹委托重庆科技学院管理学院学生设计一套新会计制度。经事前调查，获得以下资料： (1)除5家合股投资外，还准备向银行贷款和吸收他人投资，但他人投资不作为股份，只作为长期应付款，按银行同期存款利率高20%付息。,47,(2)商场和音乐茶座均需重新装修后方能开业。 (3)需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运输汽车一辆。 (4)商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购赊销。 (5)茶座厅的收入作为副营业务处理。 (6)雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖金视营销情况而定。 (7)房屋按月交纳租金。 (8)按规定缴纳增值税和所得税(其他税种从略)，税率按

26、过家规定执行。,48,(9)公司要求管理费用等共同费用应在商场和茶座厅之间分摊。 (10)利润要按商场和茶座厅分别计算，税后利润按规定提取公积金和公益金。 (11)本公司名称为江城有限责任公司。 (12)已在银行开立账号。 (13)购进商品的包装物出售给废品公司。 二、设计要求 为江城有限责任公司设计会计科目并对使用中的问题作必要说明。,49,三、资料分析 (1)该企业属商业零售企业，其组织形式为有限责任公司，故应考虑商品流通企业特点设计其会计制度。 (2)销售商品是该公司主营业务，茶座厅的业务应作为副营业务，在科目设计上要加以区分。 (3)公司要求共同费用如管理人员工资、办公费、水电费、折旧

27、费、房租等，要在两部分业务中分摊，应满足其要求，确定合理的分配标准。 (4)其固定资产原则上可按小型企业的固定资产单价起点即1 000元来确定，音响等电子设备可以用加速折旧法提取折旧，汽车用工作量法提取折旧，其余固定资产可按直线法提取折旧。,50,(5)考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，故可列作长期待摊费用，按国家规定摊销期5年。 (6)他人投资按公司规定，应设计长期应付款科目进行处理，所付利息计入“财务费用”科目。 (7)购进商品包装物出售后的收入可设计“营业外收入”科目处理。 (8)全部科目体系基本按企业会计制度设计，科目编号以四位数为好。 四、会计科目总则的拟定 (一）会计科目总说明 1

28、.本科目体系是应江城有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于该公司的现有业务。,51,2.本科目体系采用四位数编号，在使用时，可同时填写科目编号和科目名称，或只填科目名称，但不得只填科目编号。 3.本科目体系按借贷记账法依据权责发生制原则进行设计。 4.有关科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需要自行设计。 5.日后业务范围扩大时，可加一些科目，如开展对外投资时可增加短期投资和长期投资及投资收益科目等；还可增设“应收票据”和“应付票据”科目，以适应票据结算的需要。短期借款和长期借款若业务较多，也可分别设置为一级科目。,52,五、会计科目表 江城有限责任公司会计科目表 一、

29、资产类 1502 累计折旧 3121 盈余公积 1001 现金 1901 开办费 314 公益金 1002 银行存款 二、负债类 3131 本年利润 1131 应收货款 2101 短期借款 3141利润分配 1141 坏账准备 2121 应付货款 四、损益类 1201 商品采购 2151 应付工资 5101 主营业务收入 1231低值易耗品 2153 应付福利费 5102 其他业务收入 1243 库存商品 2161 应付股利 5301 营业外收入 1244 商品进销差价2171 应付股利 5401 主营业务成本 1245 库存材料 2321 长期应付款 5405 其他业务支出 1301 待摊费用 三、所有者权益 5501 经营费用 1501 固定资产 3101 实收资本 5502 管理费用,53,5503 财务费用 5601 营业外支出 5701 所得税 （三）