税收策划和纳税技巧.ppt

1、注册税务师考试 :,1、参加考试的报名条件：（1）、经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满6年；（2）、经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济类、法学类第二学士学位或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满4年；（3）、经济类、法学类第二学士学位或研究生班毕业后，或取得非经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满2年；（4）、取得经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满1年；（5）（6）、实行专业技术资格考试前，按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业技术职务或参加全国统一考试，取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者

2、，从事税务代理业务满1年。,2、免试条件：,对按照国家有关规定已评聘经济、会计、统计、审计、法律等高级专业技术职务，具有2年税收工作经历者，可免试税法（一）、税法（二）和财务与会计三个科目，只参加税务代理实务和税收相关法律两个科目的考试。,3、考试科目,税法（一） 税法（二） 税收相关法律 财务与会计 税务代理实务,、通过条件,报考5个科目的人员必须在连续3个考试年度内通过全部科目考试；符合免试部分科目的报考人员其报考税务代理实务、税收相关法律必须在一个考试年度内全部通过，方可获得注册税务师执业资格。,、报名时间,具体报名时间由各地省级人事考试中心与注册税务师管理中心确定，一般每年月份左右，

3、考试成绩一般是在每年8月中下旬公布,、注意,注册税务师考试难度略高于会计中级职称考试，但比注册会计师考试的难度要小很多,、注册税务师业务代理,（一）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。（二）办理除增值税专用发票外的发票领购手续。（三）办理纳税申报或扣缴税款报告。（四）办理缴纳税款和申请退税。（五）制作涉税文书。（六）审查纳税情况。（七）建账建制，办理账务。（八）税务咨询、受聘税务顾问。（九）税务行政复议。（十）国家税务总局规定的其他业务。,课程开始前几个应该了解的概念:,1、公共产品: 公共产品是由一个社会全体成员共同享用的产品或劳务。是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要用途的产品或

4、劳务。 公共产品的特征 （1）不可分割性 (2)受益的非排他性 （3）非竞争性,2、市场失灵： 不能很好地解决资源配置，收入分配和经济稳定问题 ；即非有效性；不平等性；不稳定性 市场失效： 导致生产或消费的无效率,3、政府税收,一方面，公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求； 另一方面，由于公共产品自身的特征及“免费搭车”现象的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。 这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。 事实上，政府正是一方面以税收征收的方式取得财政资金；另一方面又将征税取得的资金从全社会的角

5、度重新安排，用于公共产品的供给。,本杰明富兰克林（BenjaminFranklin）：,在这个世界上，对于每个人来说，只有两项义务是无法逃避的，那就是“死亡和纳税”,税收定义理解：,税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称“公共权力）无偿的征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具。到了现代社会，税收已成为政府对经济进行 宏观调控的重要手段。,西方财政学对税收的定义是,“税收是国家为了实现某些社会经济目的，不考虑特殊利益，按照预定标准所进行的非惩罚性，但具有强制性、从私有部门向公共部门的资源转移。”,第一，税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的需要; 第二，税收征收的主

6、体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府; 第三，政府征税的依据是政治权力，或说是公共权力; 第四，税收的直接目的是为政府筹集财政资金； 第五，税收成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政策手段。,4、税收作用机制,1）税收的平衡作用机制 2）税收的稳定作用机制 3）税收的协调作用机制 4）税收的调节作用机制 5）税收的乘数作用机制,5、财政与税收,（1）、现代财政包括政府一切经济活动。从经济角度看，政府是最大的经济实体。可以认为，财政是政府作为公共经济主体的全部经济行为，或者说财政就是公共经济。 （2）、经济决定税收，税收影响经济。,财政的主要经济职能： 一、资源配置提高效率 二、 收入分配

7、的职能增进平等 三、稳定经济的职能促进宏观经济的增长与稳定,财政收入一般包括税收、规费、罚没等 下表1:2008年上半年各主要经济指标和主要税种收入的增长率对比表 下表2:2008年上半年税收总收入和主要税种收入表,5、税收制度,税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。,税制的基本要素:,1）征税对象 2）纳税人 (课税主体): 纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人 负税人，税款的实际负担者 代收（扣）代缴义务人 代征人 3）税率：比率税率 累进税率 定额税率,4）税目 5）计税依据 6）纳税环节 7）纳税期限 8

8、）减免和加征 9）违章处理,6、税制结构：,指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容： 中央税(国税) 地方税(地税),国税征收的税种有：,（1）增值税； （2）消费税； （3）海关代征的增值税、消费税、直接对台贸易调节税； （4）企业所得税(中央企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司、外资银行、地方银行及非银行金融企业所得税)； （5）证券交易税(未开征前暂收证券交易印花税)； （6）外商投资企业和外国企业所得税及地方附加； （7）海洋石油资源开发的各项税收； （8）出口产品退税； （9）个体户和集贸市场的增值税和消费税； （10）中央税和共享税滞纳补税罚款收入； （11）金融

9、、保险业的营业税； （12）储蓄存款利息所得个人所得税。,地税税种：,1、营业税 2、个人所得税 3、土地增值税； 4、城市维护建设税； 5、车辆使用税； 6、房产税； 7、屠宰税； 8、资源税； 9、城镇土地使用税； 10、固定资产投资方向调节税； 11、地方企业所得税； 12、印花税； 13、筵席税； 14、地方税的滞补罚收入； 15、地方营业税附征的教育费附加。,第一章 税收筹划概述,什么是税收筹划？ 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？,(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=

10、1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）,汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案,“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”,1947年美国法官汉德:,“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。,税收筹划概念（

11、Tax planningTax saving）,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,税收筹划的特点,合法性 预期性 风险性 目的性 收益性,野蛮者抗税 愚昧者偷税,糊涂者漏税,精明者?,高税率严重后果 逃避税收采用现金结算、隐瞒利润资本外流等黑市经济活动 美国：，每人有人 俄罗斯：亿美元,税收筹划与偷税,偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为

12、法律责任： 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,税收筹划与欠税,欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 法律责任： 50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发

13、票 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上 法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金,税收筹划与抗税,抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任,税收筹划与骗税,骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为 法律责任： 行政责任：1倍以上5倍

14、以下罚金 刑事责任,税收筹划与避税,合法,案例,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,继续生产不“严重污染环境”的产品,通过隐瞒污染手段，继续生产该产品,筹划,避税,偷税,税收筹划的原则,法律原则 合法性原则 合理性原则 规范性原则 财务原则 财务利益最大化 稳健性原则 综合性原则 社会原则 经济原则 便利性原则 节约性原则,股权融资还是债务融资？,税收筹划的分类,1.按税收筹划服务对象分类 法人、非法人 2.按税收筹划的区域分类 国内、国外 3.按税收筹划的对象分类 一般税收筹划、特别税收筹划 4.按税收筹划的人

15、员划分 内部、外部 5.按税收筹划采用的方法分类 技术派、实用派 6.按税收筹划实施的手段分类 政策派、漏洞派 7.按企业决策项目 投资、经营、成本核算、成本分配,税收筹划的经济和社会效应,1.维护纳税人的合法权利 2.促进国家税收政策目标的实现 3.促进纳税人依法纳税 4.促进税制的不断完善,税收筹划产生的原因和实施条件,纳税人的权利 延期申报权 延期纳税权 申请减免税权 多缴税款申请退还权 委托税务代理权 要求赔偿权 保密权 申请复议和提起诉讼权,税收筹划产生的原因,国家间税收管辖权的差别 税收执法效果的差别 税制因素 各国税法要素界定不同 税基、税率、税收优惠不同 税收制度因素 税种的税

16、负弹性 纳税人定义上的可变通性 课税对象金额上的可调整性 税率上的差异性 税收优惠,如何利用税收管辖权的不同进行筹划？,请思考,某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的税负呢？,案例,某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,调入报社,特约撰稿人,投稿,工资,劳务报酬,稿酬,(500000-800)*45%-15375=209265（元）,500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）,500000

17、*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）,其他因素,税法相对稳定性与现实活动的复杂性 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别 通货膨胀 关境与国境的差异 技术进步 资本流动,请思考,如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？ 如何更好地利用购置设备的抵免政策？,实施税收筹划的前提条件,具备必要的法律知识 级别高的优于级别低的法律 特别法优于普通法 国际法优于国内法 法律不溯及既往 实体从旧、程序从新 具备相当的收入规模 具备税收筹划意识,税收筹划的税种选择,不同税种在经济活动中的地位和影响 不同税种的税负弹性,税收筹划应注意的问题,正视税收筹划的风险性 了解理论与实践

18、的差异 关注税收法律的变化 树立正确的税收筹划观,税收筹划的工作步骤,熟练把握有关法律规定 了解纳税人的财务状况和要求 签订委托合同 制定筹划计划并实施,税收筹划原理：绝对节税原理,直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税 间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。,相对节税原理,是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。,例1:,假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一

19、定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是： 方案1:公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元； 方案2:的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元； 方案3:的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。,（1）3年的预期税收Ti为 方案1 T1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元） 方案2 T2= T2-1 +T

20、2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元） 方案3 T3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）,（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi 方案1 T1 预期税收现值为： PW1 =200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元） 方案2 T2 预期税收现值为： PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元） 方案3 T3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）,（3）节税方案的相对节税额Si为： 方案2相对节税额S2=T1-T2=547.11-5

21、21.49=25.62(万元) 方案3相对节税额S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元),风险节税,风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。,例2:一个纳税人节税方案1：,第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%； 第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%； 第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所

22、得税200万元的概率为20%；,节税方案2：,第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%； 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%； 第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。 如何进行方案的选择呢？,1. 计算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0

23、.5+150*0.2=120(万元) E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元) E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3,方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元) E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元) E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3,2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值

24、PWi T1期望税收现值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（万元） T2期望税收现值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（万元） 其中：T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额 T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额,3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si 方案2多节减的税额S2=T1-T2=371.75-300.65=71.1（万元） 这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例中，我们应该选择方案2，因为它比方案1节减更多的税收。,例

25、3:,假定一个纳税人不确定性节税方案1:可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%; 节税方案2:可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。,（1） 计算节税方案的节税期望值E 方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元） 方案2 E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元） 说明：期望值E=（Si*Pi

26、）i=1,2,3n 其中：Si=第i种情况节减的所得税 Pi=第i种情况的概率 n=情况的数量,（2） 计算节税方案的风险程度（标准离差） 方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(万元) 方案2 2=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=40.99(万元) 说明：标准离差=（Si- Ei）2*Pi0.5 在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选择方案1。,例4:,一个跨国纳税人不确定性节税方案1:

27、可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%; 节税方案2:可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得相同，其目标节税额St为100万，目标节税率st为10%,无风险节税额St为60万，无风险节税率st为6%。,（1）计算节税方案的节税期望值E 方案1 E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元） 方案2 E2=100*0.3+140

28、*0.6+180*0.1=132（万元）,（2）计算节税方案的标准离差 方案1 1=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(万元) 方案2 2=(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=26.83(万元) 说明：标准离差计算公式见上例,（3） 计算节税方案的风险程度（标准离差率）V。 方案1 V1=17.32/120*100%=14.43% 方案2 V2=26.83/132*100%=20.33% 说明：标准离差率Vi=i/ Ei(i=1,2),(4)计算节税方案的风险节税

29、系数b。 方案1 b1=(10%-6%)/14.43%=27.72% 方案2 b2=(10%-6%)/20.33%=19.68% 说明：风险节税系数bi=(st-sf)/Vi(i=1,2). 其中：st=目标节税率 sf=无风险节税率 V=标准离差率,（5）计算节税方案的风险节税率sr。 方案1 sr1=27.72%*14.43%=4% 方案2 sr2=19.68%*20.33%=4% 说明： 风险节税率sr= bi* Vi (i=1,2). 其中：b=风险节税系数 V =标准离差率,（6）计算节税方案的风险节税额（风险价值）Sr。 方案1 Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(万元)

30、方案2 Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(万元) 说明：Sri=( Ei* sri)/( sf+ sri) (i=1,2).,(7)计算考虑风险的最低节税额 minSr。 方案1 minSr1=60+48=108(万元) 方案2 minSr2=60+52.8=112.8(万元) 说明：minSri=Sf+ Sri(i=1,2).,从上面的计算我们可以看到，两个节税方案的期望节税额都大于考虑风险的最低节税额，因此都超过了目标节税额，可以采用。但节税方案2的风险程度要大于方案1，而方案2可以获取更大的风险价值。至于到底哪个方案更好些，则仁者见仁，智者见智，取决于企业决策者对风险的态度

31、了。稳健的企业决策人员可以选择方案1，因为方案1的风险小；愿意冒险去追求最大财务利益的企业决策人员可以选择方案2，因为它有更大的风险价值。,第章 税收筹划的基本方法,利用税收优惠政策 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术,纳税递延 税负转嫁 选择合理的企业组织形式,税收优惠与税收利益,税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。 发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异 我国税收优惠政策的调整方向,案例,北京市某企业原是街道自办的小旅店，由于经营有方，该企业又新建了一个快餐店和一个国内旅行社。由于该企业在最初经营时，为解决街道残疾居民的

32、就业困难，招收了不少聋哑人员，从事后勤工作，属于民政福利企业，因此企业在员工福利与劳保等方面的负担较重。现在，新业务刚开展，还没有步入正轨。由于各方面负担较重，该企业深切感到应进行纳税筹划，尽量减轻企业的税收负担，达到节税的效果。,该企业通过向税务专家进行咨询，敏锐地意识到自己现有员工80人，其中包括聋哑员工22人，已占员工总数的27.5，因此，只需再招收10名聋哑员工，就可使残疾员工占企业员工比例达到35，从而符合税法关于营业税减免优惠的规定，可免征营业税，大大降低企业的税收负担。,免税技术,免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特

33、殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税,免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的方法 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化,案例,某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效

34、果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。,方案二,销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力,实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续,案例,A，B、

35、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。,A企业应该如何选择投资地？,减税技术,减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性免税 奖励性免税 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接

36、节税的税收筹划技术 减税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的方法 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化,税率差异技术,尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何税收筹划？,扣除技术,扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。 扣除技术的特点： 可用于绝对节税和相对节税 技术较为复杂 适用范围较大 具有相

37、对稳定性 扣除技术要点 扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化,例如:,1）可以合理选择折旧方法，年限：在具备不同的折旧方法和折旧年限可供选择的时候，应当结合企业的实际情况和税收的优惠政策，使得折旧抵免的企业所得税的现值达到最大.,2）尽量采用备抵法核销坏账：直接核销法和备抵转销法计入当期的管理费用水平不尽相同，备抵法事先计提坏账，费用前置所产生的税收利益，相当于获取了一笔长期的无息贷款.,3）巧妙安排税前限额扣除项目：广告费，业务宣传费，业务招待费，借款利息，计税工资等经常发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所得税前扣除，加重了企业税负.在所得税筹划中，应当严格区分业务招待费与会务

38、费，差旅费，尽可能减少业务招待费用.通过企业经营决策的改变，打破借款费用，计税工资等税前扣除的限制，成功地节税.,案例:,某企业现有职工人数500人，人均月工资750元，当地的计税工资标准为800元/人/月.当年度企业拟向职工集资人均20000元，共10000000元. 甲方案，集资的年利率为10%，支付集资利息1000000元；当年度企业的税前会计利润为700000元； 乙方案，按同期同类银行贷款利率7%集资，每年支付集资利息700000万元，减少的30万元利息支出，用来增加职工的工资，因此，人均月工资增加到800元，另外，增加了工会经费，职工教育经费，职工福利费三项经费的计提，共52500

39、元，当年度企业的税前会计利润变为647500元（700000-52500），企业的所得税率为33%.,计算分析不同方案的纳税结果如下：,甲方案 应纳税所得额=700000+10000000（10%-7%）=1000000（元） 应缴纳的企业所得税=100000033%=330000（元） 企业的净利润=700000-330000=370000（元） 企业为职工代扣代交的个人所得税=100000020%=200000（元）,乙方案 应纳税所得额=税前会计利润=647500（元） 应缴纳的企业所得税=64750033%=213675（元） 企业的净利润=647500-213675=433825（元

40、） 企业为职工代扣代交的个人所得税=70000020%=140000（元）,分析：企业若采用乙方案 企业的净利润增加=433825-370000=63825（元） 职工福利费，工会经费，职工教育经费增加52500（元）职工个人收人增加=200000-140000=60000（元） 合计：176325元 企业所得税少纳=330000-213675=116325（元） 个人所得税少纳200000-140000=60000（元） 合计176325元,抵免技术,税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额 避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法 税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免 抵免技术：在

41、合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术 抵免技术特点： 绝对节税 技术较为简单 适用范围较大 具有相对确定性 抵免技术要点 抵免项目最多化 抵免金额最大化,某企业，目前的设备状况已经非常老化，企业的经济效益很差，已经到了必须更新设备的程度，他们拿出的更新改造计划属于国家鼓励的当前工商领域固定资产投资重点中的项目，但在是使用进口设备还是使用国产设备的问题上一直未做决定。为此该企业财务部门做了以下工作：,首先，他们从企业的技术部门了解到，不论是进口设备还是国产设备均能满足企业生产工艺对技术的要求，进口设备技术装备较高可能会造成技术上的浪费，且购买进口设备所需投资额还略高于购买国

42、产设备的投资额。,其次，他们根据企业的采购计划、预计实现利润等情况对企业未来5年的企业所得税情况进行了一个详细的测算，计算过程如下：,1、采购设备前一年，该企业应缴企业所得税为180万元。 第1年拟采购设备1000万元，当年应缴企业所得税为100万元， 对第1年来说，企业采购国产设备或是进口设备效果是相同的，即均需缴纳100万元的企业所得税，因为该企业无新增企业所得税，但第1年投资于国产设备的投资额可用此后5年内新增的企业所得税进行抵免。,2、第2年企业拟采购设备1500万元，当年企业测算的效益已有所好转，应缴纳企业所得税600万元，如果采购的是进口设备，则该企业应缴纳企业所得税600万元。而

43、采用国产设备实际应缴纳的企业所得税计算如下：,企业第1年未抵免的企业所得税为100040%=400万元第2年投资可抵免的企业所得税为150040%=600万元； 第1年该企业可抵免所得税为400-180=220万元 第2年该企业可抵免所得税为600-100=500万元 第2年该企业共可抵免企业所得税220+500=720万元， 由于720万元大于该企业当年实现的企业所得税600万元，故该企业第2年可抵免企业所得税600万元，应纳企业所得税0元。,3、第3年该企业投资3500万元，经测算当年应缴企业所得税800万元，如采购的是进口设备，则该企业当年应缴纳企业所得税800万元。,而采用国产设备实际

44、应缴纳的企业所得税计算如下：第3年企业共可抵免企业所得税3500*40%1400万元，由于1400万元大于该企业当年实现的企业所得税800万元，故该企业第3年可抵免企业所得税800万元，应纳企业所得税0元。,4、若该企业第4年应缴纳企业所得税为1500万元，则企业第4之年可抵免1500-（720-600）-（1400-800）780万元，余下的尚未抵免的企业所得税可用以后年度继续抵免。,这5年的测算情况见下表： 单位：万元 项目 第0年 第1年 第2年 第3年 第4年 合计 国产设备投资额 1000 1500 3500 6000 可抵免所得税 400 600 1400 720 3080 当年应

45、缴纳所得税 180 100 600 800 1500 3180 当年可抵免所得税 -220 -500 -800 -720 -2040 实际应缴所得税 0 0 0 0 780 780,这样算下来，企业若采用进口设备，则5年下来需缴纳企业所得税2660万元，而采用国产设备，企业只需缴纳企业所得税760万元，5年共可节约企业所得税1900万元，在往后的3年内还可继续抵免企业所得税500万元。面对税收筹划所带来的巨大的经济效益，企业领导当然采纳了财务部门的意见。,案例2:,某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0） ； 二是投资新办高新

46、技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： 第一年 200万元 第二年 300万元 第三年 800万元 第四年 1200万元 第五年 1500万元,该选择哪个方案？,第一方案的税后净利润: 五年应纳税额=4000*33%-3000*40%=120（万元） 净利润=4000-120=3880（元） 第二方案的税后净利润：五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元） 净利润=4000-525=3475（万元）,退税技术,多缴税款的退还 再投资退税（外商投资企业） 出口产品,退税技术的特点 绝对节税 技术较为简单

47、 适用范围较小 具有一定的风险性 退税技术要点 尽量争取退税项目最多化 尽量使退税额最大化,案例一,某国投资者在上海、苏州、成都分别设立三家外商独资企业，后又在上海设立投资控股公司，并由投资公司统一负责三户独资企业的投资管理事宜。2003年该投资者决定用苏州公司的税后利润在武汉再投资兴建一家外资工厂。根据公司内部制度，投资公司下的三户企业的每年税后利润必须要汇总到投资公司统一管理使用，因此苏州厂的税后利润先汇到上海的投资公司，再经由投资公司将款项转到武汉建厂。由于苏州厂的税后利润未直接付到被投资企业的账面上，从而无法证明用于再投资的那一部分就是源于苏州厂的利润，外方投资者在申请再投资退税时未能

48、通过税务机关的审批。,案例二,某国投资者在上海设立B公司，B公司“两免三减半”优惠期已过，账面累计未分配利润5000万元，2004年进入全额征税期。2004年该投资者在南京又投资设立一外商独资企业C，注册资金500万美元，计划用现汇投资。在首批资金300万美元到位后，由于资金紧张，决定用从B公司分配的税后利润200万美元再投资到C公司。,案例三,某国投资者在上海设立独资公司，公司“两免三减半”优惠期已过，账面累计未分配利润5000万元，其中两年免税期间的利润2000万元，减半征税期间的利润3000万元。投资者决定用税后利润对本公司进行增资2500万元。由于企业事前未筹划，在办理再投资退税时仅获

49、得对500万元税后利润作为计算基数计算退税。,因为企业未明确用哪年的税后利润进行增资，税务机关则从第一年往后推，前面两年免税期的税后利润2000万元因未涉及实际税款入库不办理退税，结果仅就剩余的500万元作为第一年减半期利润计退税。如果企业明确用于再投资的利润是属于三年减半期的，则可以就2500万元享受再投资退税。,关于再投资方式的理解。再投资方式有增加原利润获得企业（以下简称本企业）的注册资本、增加其他已存在外资企业的注册资本或新建一家外资企业三种方式。对于前两种方式需要特别强调的是“增加”二字，即不管是再投资于本企业或再投资于它企业，一定要在其原有资本基础上增加其注册资本。如果用税后利润去

50、投资购买国内已设立的某企业股权，则不能享受再投资退税。,案例四,某中外合资企业，2003年3月外方将2002年的投资所得150万元，再投资于该企业，预计经营期为15年，适用税率为30%，地方税率为3% 可退税额150（130%3%）30%40%26.86万元,纳税筹划方法： （1）在设立外资企业时争取被认定为产品出口企业或先进技术企业，取得利润再投资于本企业时，到有关部门办理扩建的企业为产品出口企业或技术先进企业的证明后，可以按“再投资举办、扩建产品出口企业或技术先进企业”，享受100%退税的优惠政策，这样其可退所得税税额如下： 可退税额150（130%3%）30%67.16（万元）,纳税期的

51、递延,即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。 方法 递延项目最多化 递延期最长化,税负转嫁,税负转嫁是指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法,将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象.一般包括前转和后转两种基本形式.它具有以下三个特征:与价格升降紧密联系;它是各经济主体之间税负的再分配,也是经济利益的一种再分配,其结果必导致纳税人与负税人不一致;是纳税人的一般行为倾向,即是纳税人的主动行为.,前转 前转指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。 后转 后转即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价

52、格的办法，向后转移给商品的提供者。,混转 混转又叫散转，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。 例如织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。,税负转嫁的方式 税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。,旁转 旁转是指纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。例如纳税人用压低运输价格的办法将某课税对象的税负转嫁给运输者负担。,消转 消转是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。即纳税人在不提高售价的前提下，以改进生产技术、提高工作

53、效率、节约原材料、降低生产成本，从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。 但消转要具备一定的条件，如生产成本能递减、商品销量能扩大、生产技术与方法有发展与改善的余地、物价有上涨趋势以及税负不重等。,税收资本化 纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。,比如某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一幢房屋，该房房价值50万元，使用期限预计为10年，根据国家税法规定每年应纳房产税万元。甲在购买之际将该房屋今后10 年应纳的房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说，房房价值

54、50万元，而实际支付40万元，其中的10万元是甲购买乙的房屋从而“购买”了乙的纳税义务，由乙付给甲以后代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创业资本。这就是税收资本化。它一般表现为课税资本品价格的下降。,税负转嫁的影响因素,商品供求弹性 供需弹性是影响税负转嫁最直接的因素,一般说来，对商品课征的税收往往向没有弹性的方向转嫁，税负转嫁与供需弹性存在方向相反的关系。需求弹性越大，税负越向供给者转嫁；供给弹性越大，税负越向需求者转嫁。此即为税负转嫁的一般法则。,价格自由变动 价格自由变动是税负转嫁的基本前提条件。税负由卖方自己负担,课税以后，若价格增高，税负便

55、有转嫁的条件。若价格增加少于税额，则税负由买卖双方共同承担。若价格增加多于税额，则不仅税负转嫁，卖方还可以获得额外收益。因此可以说，没有价格自由波动，就不存在税负转嫁。,成本变动 在成本固定、递增和递减三种场合，税负转嫁有不同规则。成本固定的商品，所课之税有全部转嫁买方的可能；成本递增商品，所课之税转嫁于买方的金额可能少于所课税款额；成本递减商品，不仅所课之税可以完全转嫁给买方，还可获得多于税额的价格利益。,课税制度的关系 间接税税负易于转嫁，直接税税负不易转嫁。如对人的所得课税，较难转嫁；而对于商品课征的消费税等，则较易转嫁。课税范围广的，即课税能遍及同一性质所有或大部分商品的，转嫁易，反之

56、则难转嫁。如茶和咖啡同属饮用商品，如果课税于茶而咖啡免税，当茶价增加时，饮茶者改饮咖啡，以致茶的消费减少。此时茶商则不敢把全部税款加于茶价之内，也即转嫁较难。,市场结构与税负转嫁,完全竞争市场结构下的税负转嫁 完全竞争指的是一种竞争完全不受任何阻碍和干扰的市场结构。在完全竞争市场结构下，任何单个厂商都无力控制价格，市场价格是由整个行业的供求关系所决定，价格一旦决定之后，对于每一个生产者而言，这一价格便是既定的。因而在政府征税以后，任何个别厂商都不能把商品价格提高若干而把税负向前转嫁给消费者,不完全竞争市场结构下的税负转嫁 垄断竞争指的是一种既有垄断又有竞争，既不是完全竞争又不是完全垄断的市场结

57、构。商品的差异性是这一市场结构的重要性内容。 在垄断竞争条件下，单个厂商可以利用自己产品的差异性对价格作出适当调整，借以把税负部分地向前转嫁给消费者。但由于没有形成垄断市场，不能完全转嫁出去保留垄断利润，因此只能实现部分税负转嫁。,寡头垄断市场结构下的税负转嫁 寡头垄断指的是少数几个生产者供给某种商品的大部分，这几个生产者的产量在该行业的总产量中各占有较大的份额，从而可对市场的价格和产量发挥重要影响的一种市场结构。寡头竞争的价格波动不象一般竞争工业那样大，他们总是互相勾结，对价格升降采取一致行动。自动按某一公式各自提高价格，而把税负向前转嫁给消费者负担,完全垄断市场结构下的税负转嫁 完全垄断指

58、的是一种整个行业的市场完全被一家厂商所控制的市场结构。在这种市场结构下，生产厂商实际上是自行定价，以达到最大利润或超额利润的目的。如果某袭断产品为绝对必要品，且需求无弹性，又无其他竞争性的代用品，则垄断者可随意提价，不会影响销售量，税负就会全部向前转嫁给消费者。如果需求有弹性，垄断厂商不能把税额全部向前转嫁给消费者，而只能是部分前转，部分后转。因为如全部前转，可能引起价格太高，消费减少，得不到最大利润。,课税制度与税负转嫁,课税范围 1、课税商品范围广的，税负容易转嫁；课税商品范围窄的，税负转嫁较困难。 2、就不同课税商品而言，对生产资料课税，税负转嫁次数多，转嫁速度快；对生活资料课税，税负转嫁次数少，转嫁速度慢。 3、就同类商品而言，对其全部课税税负易于转嫁；只就其中部分或其一种商品课税，税负不易转嫁。 4、就