第十二+章+++事业单位负债的核算.ppt

1、第十二 章 事业单位负债的核算,本账主要内容,借入款项,应付和预收款项,应缴款项,应付工资（离退休费）及应付津贴补贴,负债，是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。,第一节 借入款项,借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。事业单位的借入款项，主要用于临时性性或特殊的资金需要。应遵循如下管理要求：（1）符合政策。（2）有借款计划。（3）有还款能力。（4）有经济效益。（5）遵守信用。,一、借入款项的概念与管理要求,二、借入款项的核算,借入款项的会计处理主要涉及三个方面的问

2、题：取得借款的会计处理；归还借款的会计处理；借款利息的会计处理。 事业单位借入款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“借入款项”账户；归还借款时，借记“借入款项”账户，贷记“银行存款”账户；支付借款利息，借记“事业支出”、“经营支出”账户，贷记“银行存款”账户。,第二节 应付和预收款项,（一）应付票据的概念 应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （二）应付票据的核算 单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款，借记“材料”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。支付银行承兑汇票的手续费，借记“经营支出”账户（实行成本核算单位）、“事业支出”（非成

3、本核算单位）账户，贷记“银行存款”账户。收到银行支付本息通知时，借记“应付票据”账户和“经营支出”、“事业支出”账户，贷记“银行存款”账户。 开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。 在采用银行承兑汇票方式下，如果对方（销售方）已经将应收票据向银行贴现，在付款期满时，如果无力付款，由银行代为扣款或作为逾期借款处理，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”或“借入款项”账户。 举例：见教材240241页。,一、应付票据,本节内容和企业会计基本相同。简单介绍。,应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付给供应单

4、位的款项。 事业单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等有关账户，贷记“应付账款”账户。对于期末尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料、商品科目抄列清单，并按暂估价入账，借记“材料”等账户，贷记“应付账款暂估应付账款”账户，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款按正常程序进行处理。 单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关成本费用账户，贷记“应付账款”账户。单位偿付应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时，借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账

5、户。 举例：见教材242243页。,二、应付账款,（一）预收账款的概念 预收账款指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。预收款项需要事业单位在一定时间内以交付货物或提供劳务来予以偿付。收到的款项，是事业单位预收的账款，构成事业单位一项负债，如预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。在事业单位按照合同如期交货或提供劳务以后，预收账款才转为收入，债务才得以解除。 （二）预收账款的核算 预收账款的核算，应视单位的具体情况而定。如果预收货款比较多，可以设置“预收账款”账户；预收账款不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应收账款”账户的贷方。 单位预收账款时，借记“银行存款”或“现金”账户，

6、贷记“预收账款”账户；货物销售实现（劳务兑现）时，按售价（劳务价格）借记“预收账款”账户，贷记有关收入账户。付款单位补付的款项，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户；退回多付的款项，作相反会计分录。 举例：见教材243244页。,三、预收账款的核算,（一）其他应付款的概念 单位除了应付票据、应付账款和预收账款等以外，还会发生一些应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等，这便是其他应付款核算的内容。 （二）其他应付款的核算 为了总括反映单位其他应付款的应付、暂收及支付情况，应设置“其他应付款”账户，并按应付、暂收款项的类别

7、或单位、个人设置明细账。 事业单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等账户，贷记“其他应付款”账户；支付时，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”等账户。 举例：见教材244245页。,四、其他应付款,第三节 应缴款项,（一）应缴预算款的概念与管理要求 应缴预算款是指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的款项。主要包括： （1）事业单位代收的纳入预算管理的基金； （2）行政性收费收入； （3）罚没收入； （4）无主财物变价收入； （5）其他按预算管理规定应上缴预算的款项。,一、应缴预算款,应缴款项是事业单位按规定应向有关部门上缴的各种款项，包括按财政部门规定

8、应缴预算款、应缴财政专户的预算外的资金、应缴税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。,（二）应缴预算款的核算 应缴预算款的核算可以区分以下两种情况进行处理： 1实行财政国库集中支付制度改革且已经取消了收入过渡账户的事业单位 对于已经实行财政国库单一账户制度改革，并且已经取消了收入过渡账户的事业单位，在收到应缴预算款项并直接上缴财政国库时，可以同时借记和贷记“应缴预算款”总账科目；也可以通过设置“应缴预算款备产奖记簿”进行登记和管理，不作会计分录。 2未实行财政国库集中支付制度改革且未取消收入过渡账户的事业单位 通过设置“应缴预算款”总账科目来核算应缴预算款的业务内容。事业单位收到应缴预算款项并

9、存入开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记该“应缴预算款”科目；通过银行存款账户上缴应缴预算款项时，借记“应缴预算款”科目，贷记“银行存款”科目。,（一）应缴财政专户款的概念与管理要求 应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。预算外资金是指，国家机关、事业单位和社会团体为了履行和代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。 事业单位按规定代收的预算外资金必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。 预算外资金缴入同级财政专户

10、的缴款方式有以下三种： （1）全额上缴。即事业单位在收到预算外资金时，应全额上缴同级财政专户，而支出由财政另行核拨的办法。 （2）结余上缴。即事业单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财政专户的办法。 （3）比例上缴。即事业单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户的办法。,二、应缴财政专户款,（二）应缴财政专户款的核算 应缴财政专户款的核算也可以区分两种情况进行处理： 1已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位， 对于已经实行非税收入收缴制度改革、取消了收入过渡账户的事业单位，在收到应缴财政专户的预算外资金并直接上缴财政预

11、算外资金专户时，可以同时借记和贷记“应缴财政专户款”总账科目；也可以通过设置“应缴财政专户款备查登记簿”进行登记和管理，不作会计分录。 2未实行非税收人收缴制度改革、暂未取消收入过渡账户的事业单位 通过设置“应缴财政专户款”总账科目来核算应缴财政专户款的业务内容。 事业单位收到应上缴财政专户的各项预算外资金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；将预算外资金上缴财政专户时，作相反的会计分录。实行预算外资金结余上缴财政专户办法的事业单位定期结算预算外资金结余时，按结余数借记“预算外资金收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。实行按比例上缴财政专户的事业单位收到预算外资金时，借记“

12、银行存款科目，贷记“预算外资金收入”科目、“应缴财政专户款”科目。,1应交增值税 属于一般纳税人的事业单位为进行应交增值税的核算，应在应交增值税明细账中设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏。 2事业单位提供劳务或销售产品应交纳的税金 事业单位提供劳务或销售产品应交纳的税金主要包括消费税、营业税、城市维护建设税，一般在月末计算出应交纳的税金（除增值税外），借记“销售税金”账户，贷记“应交税金”、“其他应付款”账户；交纳税金时，借记“应交税金”、“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。 3应交所得税 事业单位在计算出应交所得税时借，记“结余分配”账户，贷记“应交税

13、金应交所得税”账户；交纳所得税时，借记“应交税金应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。,三 、应交税金,应交税金就是事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要包括：事业单位应交纳的增值税；事业单位提供劳务或销售产品应交纳的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等；有所得税缴纳业务的事业单位应交纳的所得税等。,第四节 应付工资（离退休费）及应付津贴补贴,应付工资是指事业单位按照国家统一规定应发放给在职人员的职务工资、级别工资、年终一次性奖金。事业单位按国家统一规定发放给离退休人员的离休、退休费及经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，属于事业单位的应付离退休费。 应付津贴补贴是指

14、事业单位按照地方或部门、单位出台的规定应发放给事业单位职工的地方或部门津贴补贴。 除以上应付工资和应付津贴补贴外，事业单位按照国家规定发放给个人的其他收入，包括误餐费、夜餐费，出差人员伙食补助费、市内交通费，出国人员伙食费、公杂费、个人国外零用费，发放给个人的一次性奖励等，是事业单位的应付其他个人收入。 事业单位在向职工发放应付工资（离退休费）和应付地方（部门）津贴补贴时，应以银行卡的形式发放。中央和省级事业单位一律以银行卡的形式发放，不可以发放现金。,一、应付工资（离退休费）及应付津贴补贴的概念,为核算事业单位的应付工资、应付离退休费、应付地方或部门的津贴补贴以及应付其他个人收入，事业单位应分别设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”三个总账科目。 事业单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时，借记相关支出科目，贷记“应付工