第六章 对外投资的核算.ppt

1、第六章 对外投资,投资是指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资,第一节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念 指以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的确认 按取得时的公允价值作为初始成本入账。发生的相关交易费用等计入投资收益。已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息单独确认为应收股利或应收利息。,三、交易性金融资产损益的确认 持有期间所获得的现金股利或利息、处置时所获得的收入与其账面价值或账面余额的差额作为投资损益。,四、交易性金融

2、资产的核算 交易性金融资产 设“成本”、“公允价值变动”明细账。,“应收股利”：应收股权投资的现金股利。 “应收利息”：应收债券投资的利息。 “投资收益”：取得的投资收益或发生的损失。,1、购入 借：交易性金融资产成本 借：应收股利 借：应收利息 借：投资收益 贷：其他货币资金 2、期末 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或相反。,3、出售 借：其他货币资金 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 贷：投资收益 同时 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,例 2007年1月1日购入的2006年1月1日发行的票面利率4的 债券1040000元（含已到付息期但尚未领取的利息4000

3、0元）。发生交易费用20000元。6月30日该债券公允价值1150000元。12月31日该债券公允价值1100000元。2008年3月31日出售该债券，取得价款1170000。该债券面值1000000元，每年付息一次。,1、购入 借：交易性金融资产成本 1000000 借：应收利息 40000 借：投资收益 20000 贷：其他货币资金 1060000 2、6月30日 借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000,3、12月31日 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 4、2008年3月31日 借：应收利息 40000

4、 贷：投资收益 40000 借：其他货币资金 1170000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动100000 贷：投资收益 70000,同时 借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的概念 指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。 二、持有至到期投资的确认 按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息。,三、持有至到期投资的核算 “持有至到期投资”：借方反映取得的持有至到期投资，贷方反映出售或

5、到期时冲减的持有至到期投资，期末借方余额反映持有至到期投资的实有数。 按类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。,（一）面值购入 1、购入 借：持有至到期投资成本 借：应收利息 贷：其他货币资金 2、期末 一次还本付息 借：持有至到期投资应计利息 分次还本付息 借：应收利息 贷：投资收益,3、到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 持有至到期投资应计利息 投资收益,（二）溢价购入 1、购入 借：持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整 贷：其他货币资金 2、期末计提利息和溢价摊销 （1）直线法 当期投资收益=应计利息溢折价 每期摊销额=溢折价/债券期限 应计

6、利息=票面金额票面利率,（2）实际利率法 当期投资收益=债券期初账面价值实际利率 每期摊销额=应计利息当期投资收益 应计利息=票面金额票面利率 借：持有至到期投资应计利息(一次还本付息) 借：应收利息(分次付息) 贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益,（三) 折价购入 1、购入 借：持有至到期投资成本 贷：其他货币资金 持有至到期投资利息调整 2、期末计提利息和折价摊销 借：持有至到期投资应计利息 借：应收利息 借: 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益,四、持有至到期投资的期末计价 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 持有至到期投资价值以后又恢复在原已提的减值准备金额内作相反分

7、录。,第三节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产的概念 是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，包括可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。,二、可供出售金融资产的确认 按取得该金融资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。如支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。,三、可供出售金融资产的核算 “可供出售金融资产” 按可供出售金融资产类别和品种，分别设“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”科目进行明细核算。,1、可供出售金融资产债券投资 购入: 借：可供出售金融资产成本 借：应收利息 贷：其他货币资金

8、 差额借记或贷记“可供出售金融资产利息调整” 。,期末: 借：应收利息 可供出售金融资产应计利息 贷：投资收益 差额借记或贷记“可供出售金融资产利息调整” 。 出售： 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 差额贷记或借记“投资收益”科目。,2、可供出售金融资产股票投资 购入: 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款 期末: 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,出售： 借：银行存款 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 资本公积其他资本公积 投资收益,四、可供出售金融资产的期末计价 借：资产

9、减值损失 贷：资本公积其他资本公积 可供出售金融资产公允价值变动,例 2005年5月1日以每股14.8元购入2000000股票，该股票划分为可供出售金融资产。 2005年12月31日，该股票价格为13元。2006年12月31日由于该公司财务危机股价继续下跌为6元，认定为减值。,借：可供出售金融资产成本 29600000 贷：银行存款 29600000 借：资本公积其他资本公积 3600000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 3600000 借：资产减值损失 17600000 贷：资本公积其他资本公积 3600000 可供出售金融资产公允价值变动 14000000,一、长期股权投资形成的种类

10、(一)企业合并形成长期股权投资 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。,第四节 长期股权投资,1. 同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 同一方：母公司或有关主管单位 相同的多方：根据投资者的合同或协议 特点： 不属于交易，属资产、负债的重新组合 交易作价往往不公允,2.非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。 特点： 非关联的企业之间进行的合并 以市价为基础，交易作价相对公平合理,(二)非合并形成

11、长期股权投资 以支付现金、非现金资产取得的长期股权投资 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 投资者投入的取得的长期股权投资 以债务重组、非货币性交换等方式取得的长期股权投资,二、长期股权投资的核算 成本法： 企业取得长期股权投资按照初始投资成本计价。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,（1）投资企业能够对被投资单位实施控制，被投资单位为其子公司，采用成本法核算，但编制合并财务报表时，按权益法进行调整。 （2）投资企业对被投资单位不

12、具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算。,长期股权投资,购入 借：长期股权投资 贷：银行存款 收到股利 借：应收股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资 出售 借：银行存款 贷：长期股权投资 贷：投资收益,注意： 投资企业收到被投资单位分得的现金股利或利润，属于投资前累积利润分配的部分冲减投资成本，属于投资后产生的净利润分配的部分确认为投资收益。,例 企业于2001年1 月1 日以760万元购入A公司15股份。A公司4月5日宣告分派2000年度现金股利200万元。2001年实现净利润400万元，2002年宣告分派现金股利250万元。 （1

13、） 2001年投资 借：长期股权投资 760万 贷：其他货币资金 760万 （2）4月5日宣告分派现金股利 200万 借：应收股利 30万 贷：长期股权投资-A公司 30万,（3）2001年实现净利润400万，分派现金股利250万 借：应收股利-A公司 37.5万 借：长期股权投资-A公司 22.5万 贷：投资收益 60万 应冲减的成本 =（450万-400万）15% - 30万= -22.5万 应确认的收益=250万 15%-(-22.5万)=60万,2001年实现净利润400万，如果分派现金股利450万 借：应收股利 67.5万 贷：长期股权投资-A公司 7.5万 贷：投资收益 60万 应

14、冲减的成本 =（650万-400万）15%-30万=7.5万 应确认的收益= 450万15% - 7.5=60万,.权益法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，应采用权益法核算。 长期股权投资 设下列明细： 成本 损益调整 其他权益变动,（1）购入 企业取得长期股权投资，当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应将差额部分计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本；当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本。,借：长期股权投资 贷：其他货币资金 借：长期股权投资 贷：其他货币资金 贷：营业外收入,

15、（2）投资损益的确认 被投资单位当年实现净利润，按持股比例计算应享有的份额增加长期股权投资的账面价值，并确认为投资收益；反之，相反。投资企业确认被投资单位发生的净亏损应以长期股权投资账面价值减至零为限。 被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按持股比例计算的现金股利或利润冲减长期股权投资账面价值。 被投资企业除净损益外的其他所有者权益变动，按持股比例计算应享有的份额调整长期股权投资的账面价值，并作为资本公积。,注意：投资损益确认时，以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。如以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额

16、或摊销额，相对于被投资单位按账面价值计提的折旧额、摊销额之间存在差额，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。,某企业2007.1.1取得联营企业30的股权。 固定资产账面600万，公允1200万，使用年限 10年，年末利润500万。 调整利润50060440万 投资收益44030132,存在下列情况除外： （1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； （2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,被投资企业盈利或亏损 借：长期股权投资 贷：投资收益 借

17、：投资收益 贷：长期股权投资,例 某企业2000年1月1日以36万元购入B公司50的股份。投资时B公司所有者权益72万元。年末B公司实现净利润5万元。2001年2月20日B公司宣告分派利润2万元，年末发生净亏损80万元。2002年B公司实现净利润20万元。 （1）应享有B所有者权益=72万50%=36万 借：长期股权投资 成本 36万 贷：银行存款 36万 （2）2000年末B盈利 ，5万50%=2.5万 借：长期股权投资损益调整 2.5 万 贷：投资收益 2.5万 （3）2001年2月B分派利润 ，2万50%=1万 借：应收股利 1 万 贷：长期股权投资损益调整 1万,长期股权投资 （4）2001年末B亏损，80万50%=40万 借：投资收益 37.5 贷：长期股权投资损益调整 37.5 （5）2002年末B盈利， 20万50% - 2.5 =7.5 万 借：长期股权投资损益调整 7.5 贷：投资收益 7.5,成本法 1、购入 借：长期股权投资 贷：银行存款 2、收到股利 借：应收股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资 3、出售 借：银行存款 贷：长期股权投资 贷：投资收益,权益法 1