第三章 主要经济业务核算(NEW).ppt

1、第三章 主要经济业务核算Accounting for Major Transactions,企业主要经济业务核算的内容 资金筹集的核算 生产准备过程的核算 生产过程的核算 销售业务的核算 财务成果的核算 教学目的.doc,第一节资金筹集业务,一、企业主要经济业务核算的内容 企业的主要经济业务包括: 资金筹集业务 生产准备过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果业务,二、 资金筹集的核算,实收资本的核算(Accounting for Capital) 借入资金的核算(Accounting for liabilities),（一）实收资本的核算,1、实收资本核算应设置的账户 实收资本：用来核

2、算企业按照企业章程的规定，投资者投入的资本。 银行存款、现金、固定资产、无形资产、原材料等：核算投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资 。,“实收资本” (Paid-in Capital): 所有者权益类账户。按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。 投入资本的减少 企业实际收到的投 资者投入的资本 余：现有的实收资 本额,实收资本,2、实收资本的核算方法,（1）企业收到的货币资产投资，应按实际收到的款项入账。 借：现金（银行存款） 贷：实收资本 （2）企业收到的非货币性资产投资，应按投资各方确认的价值入账。 借：固定资产（无形资产、原材料） 贷：实收资本,例1：企业吸收A企业投资转入银行

3、存款3000000元。 借：银行存款 3000000 贷：实收资本 3000000,例2：企业吸收B企业投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为2000000元。 借：固定资产 2000000 贷：实收资本 2000000,（二）借入资金的核算,1、借入资金核算应设置的账户 （1）短期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。 （ 2）长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。,“短期借款”(Short-Term Liability):负债类账户，应按债权人设置明细账，并按债务种类进行明细分类核算。 归还的各项借款 借入的各种借款

4、（本金） 余：期末尚未偿还 的短期借款本金,短期借款,“长期借款”: (Long-Term Liability)负债类账户，该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细分类核算。 归还的借款本金 借入的各种长期借 和利息 款及到期应付利息 余：期末尚未偿还 的长期借款本息,长期借款,（3）“应付债券”(Bonds Payable)：负债类账户，用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息，应按债券种类设置明细账。 归还的债券本金 发行债券筹集的资金 和利息 及应付利息 余：期末尚未偿还 的债券本息,应付债券,（4）“财务费用” (financial expense)：损益支出类账户

5、，核算筹资过程中发生的各项理财费用，应按费用项目设置明细账。 发生的各项理财费用 冲减、转销的各项理财费用 （利息收入） （期末该账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户无余额。）,财务费用,（5）“预提费用”(Accrued expense) ：负债类账户，核算短期借款利息的支付和结算情况，应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。 实际支出数 按规定提取计入本期 成本费用的各项支出 余：已预提但尚未 支付的各项费用,预提费用,2、短期借款的核算方法,（1 ）收到借入款项，按实际收到借款金额入账。 借：银行存款 贷：短期借款 （2 ）按权责发生制原则计提每月的借款利息 （本

6、金年利率12） 借：财务费用 贷：预提费用,例5：企业4月1日由于生产经营周转的需要，从银行借入为期3个月、年利率为6%的借款40000元，并存入银行。 借：银行存款 40000 贷：短期借款 40000,例6：4月末企业预提本月负担的借款利息200元（400006%12）。 借：财务费用 200 贷：预提费用 200 5月末、6月末作同样的会计分录。,（3）季末支付已预提的利息。 借：预提费用 贷：银行存款 当月利息支付（如未预提） 借：财务费用 贷：银行存款,（4）归还短期借款本金。 借：短期借款 贷：银行存款 例7：6月30日，企业以银行存款归还借款本金40000元并支付全部利息600元

7、（2003），共计40600元。 借：短期借款 40000 预提费用 600 贷：银行存款 40600,（3）长期借款的核算方法 (Long-Term Liability),收到长期借款存入银行，按实际收到的款项入账。 借：银行存款 贷：长期借款 例3：企业1月1日从银行取得为期两年、年利率为5%的借款500000元，存入银行。 借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000,计提长期借款利息支出。 可资本化的利息，计入长期资产成本。 借：在建工程（固定资产） 贷：长期借款 不能资本化的利息，计入当期损益。 借：财务费用 贷：长期借款,例4：年末企业计提上述长期借款的利息25000元，

8、计入当期损益。 借：财务费用 25000 贷：长期借款 25000,（3）长期借款的核算方法,偿还本息。 借：长期借款 （本金利息） 贷：银行存款,4、应付债券的核算方法 (Bonds Payable),（1）发行债券时，按筹集的资金数额入账。 借：银行存款 贷：应付债券 例8：企业发行债券筹集到资金600000元，存入银行。 借：银行存款 600000 贷：应付债券 600000,4、应付债券的核算方法,（2）计提债券利息。 借：财务费用 贷：应付债券 （3）偿还到期债券本息。 借：应付债券 （本金利息） 贷：银行存款,第三节 生产准备过程的核算,固定资产购置的核算 材料供应过程的核算,一、

9、固定资产购置的核算,（一）什么是固定资产？ 是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。包括房屋、机器设备、运输工具等。,一、固定资产购置的核算,(二）固定资产购置核算应设置的账户 固定资产( Fixed Assets) 在建工程 (Construction in Progress),1、固定资产( Fixed Assets)：资产类账户，用来核算固定资产的增加和减少。 增加的固定资产 减少的固定资产 的原始价值 的原始价值 余：企业所拥 有的固定资产的 原始价值。,固定资产,2、在建工程,A 性质：资产 B 用途：用来核算

10、企业进行固定资产新建，改扩建，大修理等工程所发生的实际支出及结转情况。 借 在建工程 贷 归集在建工程实际支出 结转已完工交付使用工程支 余：尚未完工程实际支出,（三）固定资产购置的总分类核算,固定资产按实际成本计价，即为取得固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值( original cost) （历史成本） 。 原始价值 =买价+运杂费+包装费+安装费+税金,1、购入不需要安装的固定资产,借：固定资产(原始价值) 贷：银行存款 例1：建华工厂2006年1月1日购入不需要安装的设备一台，价款26000元，运杂费等400元，已用银行存款支付。 借：固定资产 26 400 贷：银行存款 26 4

11、00,2、购入需要安装的固定资产,购入时：借：在建工程 贷：银行存款 发生安装费时：借：在建工程 贷：现金等 安装完毕，验收投入使用，按实际成本结转： 借：固定资产 贷：在建工程,例2、某企业2006年3月1日购入需安装生产设备一台，设备买价100000元，运杂费1200元，用银行存款支付全部价款；设备安装时领用材料1500元；用现金支付其他安装费500元；设备安装完毕，交付使用。,购入时： 借：在建工程 101200 贷：银行存款 101200 安装时： 借：在建工程 2000 贷：原材料 1500 现金 500 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 103200 贷：在建工程 103200,

12、二、材料供应过程的核算,（一）材料供应过程核算应设置的账户 材料采购 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据,1、“材料采购”(Material Stock)：资产类账户，用来核算购入材料的买价和采购费用，以计算确定材料的采购成本。按材料类别或品种设置明细分类账户。 购入材料的买价和采购 结转入库材料的采购 费用 成本 余：已购入但未验收入 库或尚未到达企业的材 料的实际成本,借：原材料 贷：材料采购,材料采购,2、“原材料”(Raw Material)：资产类账户，用来核算企业库存材料的增减变动情况，按材料类别或品种开设明细账户。 入库材料的实际 发出材料的成本 采购成本 余：期末库

13、存材料 的实际成本,借：生产成本等 贷：原材料,原材料,3、应交税费,A 性质：负债 B 用途：用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。 本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。,31 应交增值税的核算,1、增值税的计算（采用抵扣法） 应交增值税=销项税额-进项税额 销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。 销项税额=不含税的售价增值税率（17%） 进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务

14、时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 进项税额=不含税的买价增值税率（17%）,2、 应交税费应交增值税(Taxes payable Value-added taxes payable),购入货物或接受应税 销售货物或提供应税 劳务而支付的、准予 劳务应向购货方收取 从销项税额中抵扣的 的增值税额 增值税额 （销项税额 ） （进项税额）,例1：甲企业2006年3月份共购进货物买价10000元，增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价税合计款17550元，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份应交的增值税。 进项税额=不含税的买价17%=1000017% 销项税额=不含税的售价17%

15、不含税价=含税价/（1+税率） 不含税的售价=17550/（1+17%）=15000 销项税额=1500017%=2550 应交增值税=销项税额-进项税额 =2550-1700=850,3、增值税的会计处理,依上例1： 企业购货时 借：物质采购 10000 应交税费 应交增（进） 1700 贷：银行存款 11700 企业销货时 借：银行存款 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费 应交增（销）2550,4、“应付账款”(Accounts Payable)：负债类账户，用来核算材料采购发生的债务及债务的偿还情况， 按供应单位名称设置明细账户。 已偿还给购货方的 应付未付的购货 购货款

16、及进项税额 款及进项税额 余：尚未偿还的 购货款及进项税额,应付账款,5、“应付票据”(Notes Payable)：负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。 到期兑付的应付 开出并承兑的应付 票据的本息 票据的面值和利息 余：尚未兑付的 应付票据的本息,应付票据,（二）材料供应过程的核算方法,1、企业购入材料时，按材料的买价和采购费用（采购成本）入账。 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷： 银行存款 （应付账款） （应付票据）（预付账款）,例2：向M公司购进甲材料400吨，单价150元，计60000元，增值税进项税额10200元，款项用银行存款

17、支付。 借：材料采购甲材料 60000 应交税费应交增值税（进项税额） 10200 贷：银行存款 70200 例3：以现金支付上述甲材料的运输费用500元。 借：材料采购甲材料 500 贷：现金 500,例4：从N公司购进甲材料200吨，单价150元，计30000元；乙材料100吨，单价200元，计20000元。增值税进项税额8500元，款项总额58500元尚未支付。 借：材料采购甲材料 30000 乙材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付账款 58500,2、共同性采购费用在各种材料之间的分配。 （为购入几种材料而共同支付的采购费用，不能直接计入各种物资的采购成

18、本，需要按一定的分配标准，在各种材料之间进行合理分配。） 费用分配率 某种材料应分配的费用费用分配率该材 料的分配标准,（分配标准：重量、 体积、价值等）,例5：以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费1500元。按甲、乙材料重量比例分配。 费用分配率=待分配费用/分配标准 =1500/（ 200100）=5 某种材料应分配的费用=该材料所采用的分配标准费用分配率 甲材料应分配的运杂费=2005=1000 乙材料应分配的运杂费=1005=500 借：材料采购甲材料 1000 乙材料 500 贷：银行存款 1500,（二）材料供应过程的核算方法,3、购入的材料验收入库时，结转入库材料的实际采购成本。

19、 借：原材料 （买价采购费用） 贷：材料采购,例6：从N公司购入的甲、乙材料均已收到并验收入库，结转其实际采购成本。 借：原材料甲材料 31000 乙材料 20500 贷：材料采购甲材料 31000 乙材料 20500,练习1：,1、某企业12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费用2000元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。,2、20日，A公司用银行存款30000元，预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，企业收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价26000元

20、，运杂费400元，增值税4420元，扣除预付款后，不足部分以转账支票支付。 3、28日，某企业从B公司购入丁材料1000公斤，单价20元，运杂费500元，增值税率17%，材料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期3个月支付。,练习1答案：,1、费用分配率=2000/（40+60）=20 甲材料应分配的运杂费=4020=800 乙材料应分配的运杂费=6020=1200 12日，借：物资采购甲材料28800 乙材料55200 应交税金应交增（进）13940 贷：银行存款97940 15日，材料到入库 借：原材料甲材料28800 乙材料55200 贷：物资采购甲材料28800

21、乙材料55200,2、,借：预付账款30000 贷：银行存款30000 借：物资采购丙材料26400 应交税金应交增（进）4420 贷：预付账款30000 银行存款820 借：原材料丙材料26400 贷：物资采购丙材料26400,3、,借：物资采购丙材料 20500 应交税金应交增（进） 3400 贷：应付票据 23900 借：原材料丙材料 20500 贷：物资采购丙材料 20500,第三节 生产过程的核算 (Accounting for manufacturing process),生产过程核算概述 生产过程核算应设置的账户 生产过程的核算原理,一、生产过程核算概述,（一）生产过程核算的主要

22、业务内容 生产过程：产品的制造过程；物化劳动和活劳动的消耗过程。 归集并分配产品生产费用 Accumulate and allocate the manufacturing expense 计算本月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。 calculate the cost of finished products and cost of work-in-process at the end of the accounting period,费用expense,计入产品成本的费用 Product cost,期间费用 Periodic expense,直接费用 Direct expen

23、se,间接费用 Indirect expense,直接材料 Direct material,直接人工 Direct labor,间接材料 Indirect material,间接人工 Indirect labor,其他间接费用 Other direct expense,制造费用 factory overhead 分配计入产品成本,营业费用 Selling expense,管理费用 Administrative expense,财务费用 Financial expense,直接计入产品成本,直接计入当期损益,（二）费用的分类及产品成本项目的构成,其他直接费用 Other direct expen

24、se,与产品生产有直接关系的费用，可按受益对象直接计入各产品成本中。,企业生产部门为组织和管理生产而发生的共同费用,不构成产品成本的费用,直接费用（direct expense)：与产品生产有直接关系的费用，可按受益对象直接计入各产品成本中。 间接费用 ( indirect expense)：企业生产单位为组织和管理生产而发生的共同费用，通过归集汇总后，分配到各种产品成本中。（“制造费用”） 期间费用( periodic expense)：不计入产品成本，月终直接计入当期损益。 产品成本直接材料直接人工分配的制造费用 Product cost=direct material+direct la

25、bor+factory overhead,（二）费用的分类及产品成本项目的构成,二、生产过程核算应设置的账户,生产成本 (Production Cost) 制造费用 (Factory Overhead) 管理费用 (Administrative expense) 待摊费用 (Deferred Expense ) 预提费用 (Accrued Expense) 累计折旧 (Accumulated Depreciation) 应付职工薪酬 (Accrued Salaries Payable) 库存商品 (Goods on hand),发生的直接材料、直接人工、分配转入的制造费用,借：库存商品 贷：生

26、产成本,1、“生产成本”(Production Cost)： 成本类账户，用来核算和监督企业生产各种产品所发生的各项生产费用，按产品品种的成本项目开设明细账户 。,结转至“库存商品”的完工产品的实际成本,余：月末未完工的在产品成本,借：生产成本 贷：原材料等,Debit,Credit,生产成本,为生产产品和提供劳务而发生的间接费用,借：生产成本 贷：制造费用,（间接费用：车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失。）,2、“制造费用”(Factory Overhead)： 成本类账户，用来核算企业生产部门为生产产品和提供劳务而发

27、生的各项间接费用，分费用项目设置明细账。,月末分配转出的制造费用,借：制造费用 贷：应付职工薪酬等,Debit,Credit,制造费用,为组织和管理生产经营而发生的各项管理费用,借：本年利润 贷：管理费用,（管理费用：公司经费、董事会费、业务招待费、工会经费、待业保险费、诉讼费、坏账准备、存货跌价损失、技术转让费、存货盘盈或盘亏、房产税、印花税等。）,3、“管理费用”(Administrative expense)： 损益类账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用，按费用项目设置明细账。,月末分配转出的管理费用,Debit,Credit,管理费用,企业已经支付的

28、费用,借：管理费用等 贷：待摊费用,4、“待摊费用”( Deferred Expense )： 资产类账户，用来核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期限在1年以内的各项费用，按费用种类设置明细账 。,摊销应由本期负担的费用,余：已经支出但 尚未摊销的费用,（先支付后摊销的费用，如：预付保险费、房租费、报刊费等。）,Debit,Credit,待摊费用,实际支出数,借：制造费用等 贷：预提费用,5、“预提费用” (Accrued Expense)： 负债类账户，核算企业按规定提取计入本期成本费用但尚未支付的各项费用。按费用种类设置明细账。,提取计入本期成本费用但未支付的各项支出,

29、余：已预提但尚未支付的各项费用,（先提取后支付的费用，如预提短期借款利息、固定资产修理费等。）,Debit,Credit,预提费用,固定资产折旧的减少或转销数,借：制造费用等 贷：累计折旧,6、“累计折旧”(Accumulated Depreciation)： 资产类账户（抵减账户），用来核算企业固定资产因磨损而减少的价值。,按期计提的固定资产折旧,余：现有固定资产已提累计折旧,固定资产原始价值-累计折旧=固定资产折余价值（净值） (借方余额) (贷方余额),Debit,Credit,累计折旧,实际支付的职工薪酬,借：制造费用等 贷：应付职工薪酬,7、“应付职工薪酬”(Accrued Sala

30、ries Payable)： 负债类账户，用来核算应付给职工薪酬。,计提分配的应付职工薪酬数,余：已分配和已发的工资数的差额,Debit,Credit,应付职工薪酬,完工验收入库商品的实际成本,借：主营业务成本 贷：库存商品,8、“库存商品”(Goods on hand)： 资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的增减变动及结存情况，按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。,因销售等而结转的商品的实际成本,余：期末库存商品的实际成本,Debit,Credit,库存商品,三、生产过程的会计核算方法 生产过程的会计核算案例分析,1、材料动力费用的核算,（1）核算要点 A 产品所耗用的材料，动力属于

31、直接费用，应直接计入“生产成本”； B 车间一般耗用材料、动力属于间接费用，在“制造费用”中归集； C 企业管理部门领用材料，管理部门耗电属于期间费用，计入“管理费用”； D 由生产多种产品共用耗用材料、动力，应按一定的标准，将材料、动力费用，在多种产品中分配，再计入“生产成本”。,（2）账务处理,A 领料的分录 借：生产成本XX （产品耗料） 制造费用 （车间耗料） 管理费用等 （管理部门领用材料） 贷：原材料XX B 支付动力费用的分录 借：生产成本XX 制造费用 管理费用等 贷：银行存款,例1：业务6）,3日，仓库发出材料：生产A产品领用甲料2 000千克，实际成本为10 000元；领用

32、乙料1 000 千克，实际成本为10 000元；生产B产品领用甲料1 500千克，实际成本为7 500元；领用乙料800千克，实际成本为8 000元；车间领用丙 料100千克，实际成本为3 200元。 借：生产成本A产品 20，000 B产品 15，500 制造费用 3，200 贷：原材料甲料 17，500 乙料 18，000 丙料 3，200,例2：业务9）,8日，行政管理部门领用丙料150千克，实际成本为4 800元。 借：管理费用 4，800 贷：原材料丙料 4，800,例3：业务25） 20日，生产A产品领用甲料2 000千克，实际成本计10 000元，领用乙料1000千克，实际成本计

33、10 000元，车间消耗领用丙料100千克，实际成本计3 200元。 借：生产成本A产品 20，000 制造费用 3，200 贷：原材料甲料 10，000 乙料 10，000 丙料 3，200,例4：业务33） 28日，以支票支付电费5 200元,其中用于生产A产品动力计1 672元；生产B产品动力计2 918元，车间耗用动力200元；管理部门照明费410元。 借：生产成本A产品 1，672 B产品 2，918 制造费用 200 管理费用 410 贷：银行存款 5，200 A产品耗料 40，000 B产品耗料 15，500 A产品动力费用 1，672 B产品动力费用 2，918,2、工资及福利

34、费的核算,（1）工资的核算 借：生产成本XX (生产工人工资) 制造费用 (车间人员工资 ) 管理费用 (厂部行政管理人员工资) 销售费用 (销售机构人员工资) 贷：应付职工薪酬工资,例5：业务35）,30日，分配结转本月工资总额28 000元，其中：A产品工人工资为10 500元，B产品工人工资8 000元，车间人员工资3 000元，行政管理人员工资为6 500元。 借：生产成本A产品 10，500 B产品 8，000 制造费用 3，000 管理费用 6，500 贷：应付职工薪酬 工资 28，000,例6：业务16）,12日，开出现金支票提取现金28 000元，并发放工资。 提现分录： 借：

35、现金 28，000 贷：银行存款 28，000 发放工资： 借：应付职工薪酬工资 28，000 贷：现金 28，000,(2)福利费的核算,核算要点与工资核算基本相同。 借：生产成本XX (生产工人福利费) 制造费用 (车间人员福利费) 管理费用(厂部行政管理人员福利费) 销售费用 (销售机构人员福利费) 贷：应付职工薪酬职工福利,例7：业务36）,30日，按上述工资总额的14%计提应付的福利费用。 借：生产成本A产品 1，470 B产品 1，120 制造费用 420 管理费用 910 贷：应付职工薪酬职工福利3，920,例8：业务17） 13日，以现金120元购买印花税。 借：管理费用 12

36、0 贷：现金 120 A产品直接人工11，970 B 产品直接人工9，120,3、固定资产折旧的核算,折旧是固定资产由于使用发生磨损而不断减少的价值。 （1）核算要点 车间固定资产折旧 计入 制造费用 厂部固定资产折旧 计入 管理费用 （2）账务处理 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,例9：业务38）,30日，计提本月固定资产应提取的折旧费为8 200元，其中车间固定资产应提取的折旧6 200元，行政管理部门应提取的折旧为2 000元。 借：制造费用 6200 管理费用 2000 贷：累计折旧 8200,4、生产过程中其他有关费用的核算以分录形式出现,（同学们自己完成） 业务3) 14)

37、22) 24) 28) 37) 39),例10：业务3） 2日，采购员刘志林出差归来，报销差旅费880元，收回现金120元。 例11：业务14） 12日，厂长李均出差，预借差旅费500元，以现金付讫。 例12：业务22） 17日，以存款支付修理费，其中用于车间修理的费用为4 500元，用于行政管理部门修理的费用为2 500元。,例10：业务3） 2日，采购员刘志林出差归来，报销差旅费880元，收回现金120元。 借：管理费用 880 现金 120 贷：其他应收款刘志林 1，000 例11:业务14） 12日，厂长李均出差，预借差旅费500元，以现金付讫。 借：其他应收款李均 500 贷：现金

38、500,例12：业务22） 17日，以存款支付修理费，其中用于车间修理的费用为4 500元，用于行政管理部门修理的费用为2 500元。 借：制造费用 4，500 管理费用 2，500 贷：银行存款 7，000,例13：业务24 ） 19日，以存款支付行政管理部门办公费216元。 例14：业务28） 24日，报销小车汽油费154元，以现金支付。 例15：业务37） 30日，分摊本月应由管理部门负担的房屋租金100元，由车间负担的财产保险费600元，应由管理部门负担的财产保险费100元。 例16：业务39） 31日，预提本月短期借款利息450元。,例13：业务24 ） 19日，以存款支付行政管理部

39、门办公费216元。 借：管理费用 216 贷：银行存款 216 例14：业务28） 24日，报销小车汽油费154元，以现金支付。 借：管理费用 154 贷：现金 154,例15：业务37） 30日，分摊本月应由管理部门负担的房屋租金100元，由车间负担的财产保险费600元，应由管理部门负担的财产保险费100元。 借：管理费用 200 制造费用 600 贷：待摊费用 800,例16：业务39） 31日，预提本月短期贷款利息450元。 借：财务费用 450 贷：预提费用 450,5、制造费用的归集和分配,5、制造费用的归集和分配, 先归集制造费用 按一定标准将归集的制造费用分配到有关产品成本中去

40、费用分配率应分配费用总额分配标准总量 某受益对象应分配费用该受益分配标准数额费用分配率 月末分配结转制造费用 借：生产成本XX 贷：制造费用,月初、月中归集的“制造费用”总额，要在月末按一标准分配结转到有关产品成本中去。 以长进工厂的全部业务为例： 例17：业务40） 31日，月末分配结转制造费用。（分配标准为工时，A产品2600工时，B产品1400工时）月末分配结转制造费用例17：业务40）.doc,四、产品生产（制造）成本的归集和计算,1、成本计算 是指在生产经营过程中，按照一定的成本对象，分别归集和分配发生的费用，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种方法。,2、成本计算的程序,成本计算

41、的过程都不外乎是归集、分配费用的过程，所以，不论什么企业，什么过程，在成本计算的一般程序上有其共同之处。 （1）确定成本计算对象 成本计算对象是指归集、分配费用的范围 长进工厂计算对象A、B产品 （2）确定成本项目 成本项目指生产费用按其经济用途的分类。 构成产品制造成本的费用： 直接材料 直接人工 燃料和动力 制造费用四个项目 （3）计算产品生产成本,3、产品成本的归集和计算,（1）归集 （2）计算 （3）分录 例18：业务41） 31日，结转本月完工产品实际生产成本。本月完工A产品2 700件，完工B产品1 000件,A、B产品验收入库。例18：业务41）.doc,DSC02167.JPG

42、,（1）归集产品的生产成本DSC02178.JPG 通过登记“生产成本明细账”来完成DSC02177.JPG （2）计算A、B产品的总成本和单位成本 通过编制“生产成本计算表（单）DSC02170.JPG （3）结转本月完工产品成本 借：库存商品XX 贷：生产成本XX （“生产成本”账户期末余额为月末在产品成本。）,月末归集产品生产费用，计算本月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。 本月产品生产费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系： 月初在产品成本本月生产成本 =完工产品成本月末在产品成本,例18：业务41）（假若） 31日，结转本月完工产品实际生产成本。本月完工A产品

43、2 700件，A产品验收入库。B产品未完工。,借：库存商品A产品 67500 贷：生产成本A产品 67500, 结转完工A产品成本,生产成本A产品,20000,20000,1672,11970,月初余额 0,13858,41） 67500,本月合计 67500,本月合计 67500,本月A产品生产费用总计67500元,例18：业务41）（假若） 31日，结转本月完工产品实际生产成本。本月完工A产品2 700件，A产品验收入库。B产品未完工。, 计算B在产品成本,生产成本B产品,15500,2918,8000,1120,月初余额 0,7462,本月合计 35000,本月合计 0,本月B在产品总计

44、35000元,月末余额 35000,五、生产业务核算账路图,练习2,（1）生产车间从仓库领用原材料进行生产； 用于生产A产品：甲材料 150千克，10元/千克 乙材料 100千克，16元/千克 用于生产B产品：甲材料 120千克，10元/千克 乙材料 80千克，16元/千克 （2）生产车间领用丙材料800元，行政管理部门耗用丙材料500元； （3）从银行存款中提取现金15000元，以备发放工资；,（4）以现金15000元发放工资； （5）结算本月应付职工工资（月末分配本月工资费用15000元）按用途归集如下： A产品生产工人工资 6000元 B产品生产工人工资 4000元 生产车间职工工资 2

45、000元 管理部门职工工资 3000元 （6）按规定，根据职工工资总额的14计提职工福利费； （7）计提本月份固定资产折旧，其中车间使用的固定资产折旧600元，管理部门使用固定资产折旧300元；,（8）按计划预提应由本月份车间负担的修理费200元； （9）车间报销办公费及其他零星开支620元，以现金支付； （10）本月办公室房租在前期已支付，但应由本月负担的数额为1000元； （11）将本月制造费用转入“生产成本”账户，并按生产工人工资的比例摊配计入A、B两种产品成本； （12）A产品本月全部完工，B产品本月全部未完工，A产品已验收入库，按其实际成本入账。,练习2答案：,（1） 借：生产成本A

46、 3100 贷：原材料甲 1500 乙 1600 借：生产成本A 2480 贷：原材料甲 1200 乙 1280 （2） 借：制造费用 800 管理费用 500 贷：原材料丙 1300,练习2答案：,（3） 借：现金 15000 贷：银行存款 15000 （4） 借：应付职工薪酬 15000 贷：现金 15000 （5） 借：生产成本A 6000 （840） B 4000 （560） 制造费用 2000 （280） 管理费用 3000 (420) 贷：应付职工薪酬 15000 （应付福利费） （2100）,练习2答案：,（7） 借：制造费用 600 管理费用 300 贷：原材料甲 900 （8

47、） 借：制造费用 200 贷：预提费用 200 （9） 借：制造费用 620 贷：现金 620 （10） 借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000,练习2答案：,（11） 制造费用分配率 4500（60004000）0.45 A产品应分配制造费用：6000 0.452700 B产品应分配制造费用：4000 0.451800 借：生产成本 A 2700 B 1800 贷：制造费用 4500,练习2答案：,（12）借：库存商品A产品 12640 贷：生产成本A 12640 借：本年利润 5220 贷：管理费用 5220,第四节 销售业务的核算,销售过程核算概述 销售过程核算应设置的账户 销售

48、过程的核算原理 销售业务核算案例 销售业务核算的账路图,一、销售过程核算概述,、销售过程 生产经营活动的最后一个环节,是企业产品价值的实现过程 。也是资金形态由成品资金转化为货币资金的过程。,、销售过程中的主要经济业务,1.确认销售收入 2.结转销售成本 3.计算交纳销售税金 4.支付销售费用 5.确定销售损益,二、销售过程核算应设置的账户,主营业务收入 (Revenue from main operation) 主营业务成本(Cost of main operation) 营业税金及附加(Taxes and surtax from main operation) 应交税费应交增值税（销项税额

49、） (Value-added taxes payable 销售费用 (Selling Expense) 应收账款 (Accounts Receivable) 应收票据(Notes Receivable),销售收入的减少和结转数,借：主营业务收入 贷：本年利润,1、“主营业务收入”(Revenue from main operation)： 损益类账户，用来核算和监督企业在销售商品、提供劳务等主营业务的收入，按主营业务收入的种类设置明细账 。,取得的销售收入,Debit,Credit,主营业务收入,结转的已售产品成本,借：本年利润 贷：主营业务成本,2、“主营业务成本”(Cost of main

50、 operation)： 损益类账户，用来核算已销产品的成本，按主营业务成本的种类设置明细账 。,销售成本的结转和减少额,Debit,Credit,主营业务成本,借：主营业务成本 贷：库存商品,按规定计算应由主营业务负担的税金及附加,借：本年利润 贷：营业税金及附加,3、“营业税金及附加”：(Taxes and surtax from main operation) 损益类账户，核算企业日常活动应负担的销售税金及附加。（营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加）,结转到“本年利润”的数额,Debit,Credit,营业税金及附加,借：营业税金及附加 贷：应交税费,在销售商品过程中发生

51、的各项费用,借：本年利润 贷：销售费用,4、“销售费用”(Selling Expense) ： 损益类账户，核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，按费用种类设置明细账。,结转到“本年利润”的数额,Debit,Credit,销售费用,（销售费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工工资及福利费等。）,应收未收的销售款项（销货款及销项税额）,5、“应收账款” (Accounts Receivable)： 资产类账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向对方收取的款项。按购货单位设置明细账。,收回的应收账款（销货款及销项税额）,Debit

52、,Credit,应收账款,余：尚未收回的应收款项,收到应收的票据时（销货款及销项税额）,6、“应收票据” (Notes Receivable)： 资产类账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,到期收回或转销的应收票据,Debit,Credit,应收票据,余：未到期的商业汇票,三、销售过程的核算原理,1、销售商品，取得销售收入 企业应按收入的确认原则和确定的金额入账。 借：银行存款 （应收账款、应收票据、预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （若发生销售退回，则作相反的会计分录。）,取得主营业务收入的分录：由于结算方式不同而不一。,A 现销 借：银行

53、存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增（销）,B 赊销 借：应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费应交增（销）,C预收销货款 按合同预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 发出已预收款的产品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增（销）,2、确认主营业务收入时应结转的销售成本 按照收入与费用配比的原则结转各期产品销售成本： 借：主营业务成本-XX 贷：库存商品 -XX,3、计算销售税金及附加 企业主要经营活动实现收入以后，需要按照规定交纳各种税费，如消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。 这些税费由企业负担。这些应交的税费构成销售产品或提供劳务成本的一部分，应从当

54、期销售收入中扣除。,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交消费税 应交城建税 应交教育费附加,A 消费税：主营业务收入 税率 （销售数量 税额） B 资源税：应税数量 税额 C 城建税：(增+消+营) 7% D 教育费附加：(增+消+营) 附加率,4、销售过程中发生销售费用的核算 借：销售费用 贷：现金 （银行存款） （应付职工薪酬）累计折旧等,四、销售过程的核算案例 福胜公司12月销售了A、B两种产品，具体业务发生情况如下： 例 1、向长虹公司销售A产品40件，售价1000元，增值税率17%，款项收存银行。 借：银行存款 46800 贷：主营业务收入一A产品 40000 应交税费一应交增（销）6800,例2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40000元，存入银行。 借：银行存款 40000 贷：预收账款-向阳公司 40000,例3、向南通公司销售B产品10件，售价850元，增值税为1445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。 借：应收票据 9945 贷：主营业务收入一B产品 8500 应交税金应交增（销）1445,例4、向虹达商场发出A产品30件，售价1000元，同时以银行存款代垫运杂费500元，增值税率17%，款项