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1、物流成本核算与分析,主编：黄世一 制作：李晓新 2008年10月,物流成本核算与分析,第一章 总论 第二章 运输成本核算 第三章 仓储成本核算 第四章 配送成本核算 第五章 物流成本预测与决策,物流成本核算与分析,第六章 物流成本预算 第七章 物流成本控制 第八章 物流成本分析 第九章 物流成本绩效评价 第十章 物流作业成本管理,第一章 总论,第一节 企业物流成本管理概述 第二节 物流成本核算的基本原理,第一节企业物流成本管理概述,一、企业物流成本的概念 1、物流成本的含义 物流成本，是指物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。 2、企业物流成本和物流企业成本 物流成本按其所处领域看，可

2、分为生产企业物流成本、流通企业物流成本和物流企业物流成本。,第一节企业物流成本管理概述,二、物流成本的构成与分类 （一）物流成本的构成 物流成本是物品在空间位移（含静止）过程中所耗费的各种物化劳动和活劳动的货币表现。它涵盖了物品在各种物流活动中所支出的人力、财力和物力的总和。,第一节企业物流成本管理概述,（二）物流成本的分类 1、按物流成本项目 按成本项目划分，物流成本可分为物流功能成本和存货相关成本。,企业物流成本项目构成表,第一节企业物流成本管理概述,2、按物流成本范围 按物流成本产生的范围划分，物流成本由供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本以及废弃物流成本构成，具体内

3、容如表,第一节企业物流成本管理概述,3、按物流成本支付形态 按物流成本支付形态划分，企业物流总成本由委托物流成本和内部物流成本构成。,第一节企业物流成本管理概述,4、按物流成本性态 成本形态也称为成本习性，指的是成本与业务量之间的依存关系。按物流成本的性态特性，可划分为变动成本和固定成本。,第一节企业物流成本管理概述,三、物流成本的几种重要理论 （一）“黑大陆”学说 （二）“物流冰山”学说 （三）“第三利润源”学说 （四）“效益背反”理论,第一节企业物流成本管理概述,四、物流成本的特点 1、计算要素难以确定 2、物流成本削减具有乘数效应 3、物流成本的效益背反 4、物流成本的部分具有不可控性

4、5、物流成本计算方法与范围的不一致性,第一节企业物流成本管理概述,五、物流成本管理的意义 （一）物流成本管理的宏观意义 1、有利于提高经济运行质量和总体竞争能力 2、有利于进一步调整商品价格 3、有利于节约大量社会财富 4、有利于产业结构调整和优化,第一节企业物流成本管理概述,（二）物流成本管理的微观意义 1、降低物流成本增加企业利润 2、提高物流运作效率全面提高服务质量 3、降低库存加速资金周转 4、提高企业的物流管理水平增强竞争力,第一节企业物流成本管理概述,六、物流成本管理的内容 1、物流成本核算 2、物流成本预测 3、物流成本决策,第一节企业物流成本管理概述,4、物流成本预算 5、物流

5、成本控制 6、物流成本分析 7、物流成本绩效评价,第二节物流成本核算的基本原理,一、物流成本核算的范围 1、物流活动范围 2、物流功能范围 3、物流的支付形态范围,第二节物流成本核算的基本原理,二、物流成本核算的对象 1、物流成本费用承担者 2、成本计算期间 3、物流成本计算空间,第二节物流成本核算的基本原理,三、物流成本核算的基本方法 （一）物流成本会计式的核算方法 1、单轨制 单轨制，强调在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄，具体如图,第二节物流成本核算的基本原理,2、双轨制 双轨制强调把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄。

6、首先，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。,第二节物流成本核算的基本原理,其次，根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，企业要进一步设置好相应的会计科目、凭证和会计账薄，这是物流成本会计核算的关键。 最后，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。,第二节物流成本核算的基本原理,在实施物流成本的会计核算方法时，还应注意以下两点： 第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；,第二节物流成本核算的基本原理,第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在

7、管理会计体制中进行核算。,第二节物流成本核算的基本原理,（二）物流成本统计式的核算方法 物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。 （三）物流成本的作业成本（ABC成本法）核算方法,第二节物流成本核算的基本原理,四、物流成本核算存在的难点问题 1、物流成本核算缺乏独立的会计科目 2、物流会计核算的范围及内容不全面 3、部分物流费用的分配方法依然沿用传统会计方法,第二节物流成本核算的基本原理,五、物流成本核算的实施 1、分类计算物流成本 分类计算物流成本项目表,第二节物流成本核算的基本原理,2、编制各物流功能成本计算表 分类计算物流成本项目表,第二节物流成本核算的基本原理,企业内部物流成

8、本支付形态表,第二章 运输成本核算,第一节 运输成本概述 第二节 物流运输成本的核算 第三节 降低运输成本的途径,第一节 运输成本概述,一、运输的概念和方式 （一）运输的概念及功能 1、运输的概念 运输是物品借助于运力在空间上所发生的位置移动。,第一节 运输成本概述,2、运输的功能 物品转移 物品储存,第一节 运输成本概述,（二）运输方式及特点 1、铁路运输 2、公路运输 3、水路运输 4、航空运输 5、管道运输,第一节 运输成本概述,二、运输成本的概念和构成 （一）运输成本的概念 运输成本就是企业在完成特定货物位移的物流运输活动中所发生的各种费用，如工资、燃料费、折旧费、管理费、利息费、各种

9、损失等。,第一节 运输成本概述,（二）运输成本的构成 1、营运成本 2、期间费用,第一节 运输成本概述,三、影响运输成本的因素 1、运输距离 2、运输重量 3、运输时间 4、货物密度,第一节 运输成本概述,5、装卸搬运 6、事故损失 7、运输需求 8、货物属性,第二节物流运输成本的核算,一、企业自营运输成本核算 （一）公路运输成本核算对象、计算单位和计算期 1、公路运输成本核算对象 2、公路运输成本计算单位和计算期,第二节物流运输成本的核算,（二）公路运输成本核算的内容和方法 1、车辆直接费用 人工费用 营运车辆工资分配率（元/车日）应分配的司机工资总额总营运车日数 某车型应分摊的工资额该车型

10、实际总营运车日数营运车辆工资分配率,第二节物流运输成本的核算, 燃料费 当月实际消耗数月初车存数本月领用数月末车存数 轮胎费 修理费,第二节物流运输成本的核算, 车辆折旧费 单位里程折旧额固定资产原始价值（1预计净残值率）/预计行驶公里数 当年或当月应提折旧单位里程折旧额当年或当月实际行驶公里数,第二节物流运输成本的核算, 缴纳或支付的营运费用和保险费用 事故损失费 其他营运费,第二节物流运输成本的核算,2、营运间接费用 燃料成本每吨公里消耗燃油成本实际运行吨公里数 人工工资每公里工资费用实际行驶公里数,第二节物流运输成本的核算,二、企业外包运输成本核算 当企业自营运输货物的成本高于外包运输时

11、，或当企业为以低成本完成门到门的运输任务而采用联合运输方式时，企业应将其非核心运输业务外包给第三方运输公司，以实现优势互补，从而进一步降低成本，如委托铁路、水运等部门运输等。,第二节物流运输成本的核算,外包运输业务的成本是企业发包给承接单位的支出，包括干线运输费用和中转费用。 自营运输业务和外包运输业务的成本计算，两者在侧重点上是不同的，前者涉及成本构成的内容，而后者则主要涉及运价及其他的装卸搬运费等。,第二节物流运输成本的核算,在这种经营方式下，运输业务的成本构成及其计算可概括如下： 第一，企业按规定代收代付的费用，如货运附加费、养路费、运输管理费等，按实际缴纳数按月摊销计入各月成本；,第二

12、节物流运输成本的核算,第二，企业支付的各项费用，如车辆保险费、日常维护费等，按实际发生数计入当月成本； 第三，租赁车辆的折旧费，按该车辆的重估价格和租赁合同期限，采用使用年限法计算； 第四，职工福利保障费，按实际提取数额计入相关成本。,第三节降低运输成本的途径,一、运输系统优化 1、运输线路优化 2、减少中转环节 3、直达运输 4、“四就”直拨运输,第三节降低运输成本的途径,二、提高装载效率 1、组织轻重配装 2、实行解体运输 3、高效的堆码方法,第三节降低运输成本的途径,三、选择运输手段 1、拼装整车运输 2、实施托盘化运输 3、实施集装箱运输,第三节降低运输成本的途径,四、选择运输方式 1

13、、选择合适的运输工具 2、多式联合运输 3、参加共同运输,第三节降低运输成本的途径,五、减少运输事故 1、加强日常防范 2、积极购买保险 3、做好理赔工作,第三章 仓储成本核算,第一节 仓储成本概述 第二节 仓储成本核算 第三节 仓储成本的优化,第一节 仓储成本概述,一、仓储成本的含义与特点 （一）仓储成本的含义 仓储成本是指在保护、管理、储存物品的相关物流活动中所发生的各种费用。,第一节 仓储成本概述,（二）仓储成本的特点 1、重要性 2、效益背反性 3、复杂性,第一节 仓储成本概述,二、仓储成本的构成 （一）仓储设施使用成本 1、自有仓库 2、租赁仓库 3、公共仓库,第一节 仓储成本概述,

14、（二）仓储作业成本 1、出入库作业 2、验货作业 3、场所管理作业,第一节 仓储成本概述,4、日常养护与管理作业 5、备货作业 6、装卸搬运作业 7、流通加工作业,第一节 仓储成本概述,三、库存管理相关成本 （一）库存持有成本 库存持有成本通常包括以下4项： 1、资金成本 2、仓储成本 3、服务成本 4、风险成本,第一节 仓储成本概述,（二）订货成本或生产准备成本 1、订货成本 订货成本是指企业为了实现一次订货而进行的各种活动的费用，包括处理订货的差旅费、邮资、电报电话费、文书等支出。,第一节 仓储成本概述,2、生产准备成本 生产准备成本是指当库存的某些产品不由外部供应而是企业自己生产时，企业

15、为生产这些产品而进行准备的成本。,第一节 仓储成本概述,3、库存持有成本与订货成本的关系 订货成本和持有成本随着订货次数或订货规模的变化而呈反方向变化，随着订货规模的增加，持有成本增加，而订货成本降低，总成本线呈U形，其关系如图,第一节 仓储成本概述,第一节 仓储成本概述,（三）缺货成本 1、保险库存及其持有成本 2、延期交货 3、失销 4、失去客户 （四）在途库存持有成本,第二节 仓储成本核算,一、确定仓储成本核算项目 1、人工费 2、材料费 3、折旧费 年折旧额（固定资产原值预计净残值）预计使用年限 月折旧额固定资产年折旧额12,第二节 仓储成本核算,4、修理费 5、租赁费 6、委托费 7

16、、其他费 二、确定成本对象核算仓储成本,第三节 仓储成本的优化,一、存货成本控制 （一）经济批量（EOQ）控制法 1、经济批量及其假设条件 经济批量又称经济订货量，是指使一定时期存货的总成本最低的每批订货数量。,第三节 仓储成本的优化,2、经济批量的计算 设Q为每次的订货的批量，D为存货全年的需求量，K为每次订货成本，C为单位储存成本，T为存货的变动总成本，则：,第三节 仓储成本的优化,为了计算使得全年存货总成本最低时的订购批量Q，即经济批量。对上式求导，并令其等于零，则可得：,经济批量,经济批量的变动总成本,第三节 仓储成本的优化,（二）订货点控制法 订货点正常储存量安全储备量 平均日需求量

17、平均到货时间安全储备量,第三节 仓储成本的优化,（三）存货存储期控制法 1、存货储存期控制的意义 2、存货储存期的计算,第三节 仓储成本的优化,目标利润毛利销售税金及附加固定储存成本变动储存成本毛利销售税金及附加固定储存成本每日变动储存成本储存期 存货保利储存期（毛利销售税金及附加固定储存成本目标利润）每日变动储存成本,第三节 仓储成本的优化,（四）ABC分类控制法 1、存货按成本比重分类 2、对各类存货采用不同的管理方法 （五）CAV分类控制法,第三节 仓储成本的优化,二、降低仓储成本的途径 （一）合理规划仓储空间的取得方式，降低仓储成本 1、周转量 公共仓库费用、自有仓库费用与存货周转量的

18、关系，如图,第三节 仓储成本的优化,第三节 仓储成本的优化,2、需求的稳定性 3、市场密度,第三节 仓储成本的优化,（二）合理选择适应不同吞吐量的仓储类型与作业模式 （三）进行合理的仓库结构与空间布局决策 1、仓库的长度与宽度 2、仓库的高度 3、仓库的空间布局,第三节 仓储成本的优化,（四）降低验货与出入库作业成本 （五）降低备货作业成本 （六）降低仓库内装卸搬运成本,第三节 仓储成本的优化,1、经济合理地选择装卸搬运设备。 2、在高峰期间或试用期间可临时租用外部装卸搬运设备，以减少设备投资。 3、合理布局仓库，优化搬运路线，尽量减少装卸、搬运次数与搬运距离。 4、尽量提高一次装卸搬运作业的

19、处理量，充分利用装卸搬运设备的处理能力。,第三节 仓储成本的优化,（七）降低流通加工成本 1、对加工方式进行经济核算和可行性研究，确定合理的加工方式和成本。 2、合理确定加工批量和加工工序，避免加工批量的不均衡而造成设备、人员的闲置。 3、加强流通加工的生产管理，降低加工耗费。 4、制定相应的经济指标，考核流通加工耗费和效益。,第三节 仓储成本的优化,三、现代仓储成本控制管理方法 （一）物料需求计划（MRP） 1、 MRP的基本原理 2、MRP系统的目标 3、对MRP系统的评价,第三节 仓储成本的优化,（二）制造资源计划（MRP） （三）企业资源计划（ERP） （四）准时制（JIT）与零库存管

20、理,第四章 配送成本核算,第一节 配送成本概述 第二节 配送成本核算 第三节 配送成本优化,第一节 配送成本概述,一、配送成本的含义与特点 （一）配送成本的含义 配送成本是指在配送活动的备货、储存、分拣及配货、配装、送货、送达服务及配送加工等环节所发生的各项费用的总和，是配送过程中所消耗的各种活劳动和物化劳动的货币表现。,第一节 配送成本概述,（二）配送成本的特点 1、配送成本的隐蔽性 2、配送成本的“效益背反”特点,第一节 配送成本概述,二、配送成本构成 （一）按配送成本支付形态分类 1、材料费 2、人工费 3、公益费,第一节 配送成本概述,4、维护费 5、一般经费 6、特别经费 7、对外委

21、托费 8、其他费用,第一节 配送成本概述,（二）按功能分类 1、物品流通费 2、信息流通费 3、配送管理费,第一节 配送成本概述,（三）按适用对象分类 1、按分店或营业所计算配送成本 2、按客户计算配送成本 3、按商品计算配送成本,第二节 配送成本核算,一、归集、提取并分配不同支付形态的配送成本 （一）配送成本的归集与分配 1、配送成本的归集 2、配送成本的分配,第二节 配送成本核算,（二）分类核算配送成本 1、材料费 本期消耗量 = 期初结余 + 本期购进 - 期末结余 2、人工费 3、公益费,第二节 配送成本核算,4、维护费 5、一般经费 6、特别经费 7、对外委托费 8、其他费用,第二节

22、 配送成本核算,二、填写配送成本计算表 （一）根据计算填入相应的配送成本计算表,第二节 配送成本核算,（二）汇总形成相应的配送成本计算表,第二节 配送成本核算,（三）综合配送成本汇总成表,第三节 配送成本优化,一、导致配送成本不合理的原因 1、资源筹措的不合理 2、库存决策不合理 3、价格不合理 4、配送与直达的决策不合理 5、送货中不合理运输 6、经营观念不合理,第三节 配送成本优化,二、配送成本优化的途径 （一）优化配送业务 1、混合策略 2、差异化策略 3、合并策略 4、延迟策略 5、标准化策略,第三节 配送成本优化,（二）优化配送作业效率 1、入货、发货时商品检验的效率化 2、保管、装

23、卸作业的效率化 3、备货作业的效率化 4、分拣作业的效率化,第三节 配送成本优化,（三）优化配送信息系统 （四）优化配送成本管理目标 （五）优化配送成本核算方法,第三节 配送成本优化,（六）优化配送中心管理模式 1、成本中心：其经理人员仅对成本负责的责任中心。 2、收入中心：其经理人员仅对收入负责的责任中心。 3、利润中心：其经理人员要对成本和收入同时负责的责任中心。 4、投资中心：其经理人员不仅要对成本和收入负责，同时还要对投资负责的责任中心。,第五章物流成本预测与决策,第一节 物流成本预测 第二节 物流成本决策,第一节 物流成本预测,一、物流成本预测的含义 （一）物流成本预测的含义 物流成

24、本预测是依据所掌握的历史物流成本信息以及物流成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，做出合乎客观发展规律的定量描述和逻辑推断。,第一节 物流成本预测,（二）物流成本预测的意义 1、准确的预测可以减少企业的库存 2、准确的预测可以有效地安排生产 3、准确的预测可以改善运输管理 4、准确的预测可以做出信息含量更高的定价、促销决策,第一节 物流成本预测,二、物流成本预测的分类 （一）按物流成本预测的内容分类 1、采购成本的预测 2、运输成本的预测 3、仓储成本的预测 4、配送成本的预测,第一节 物流成本预测,（二）按对象的范围可分类 （三）按时间的长短可分类 （四）按预测所用方法不同可

25、类,第一节 物流成本预测,三、物流成本预测的步骤 1、确定预测目标 2、搜集整理资料 3、选择预测模型并进行预测,第一节 物流成本预测,4、实际进行分析预测 5、对预测结果进行验证评价 6、修正预测结果 7、输出最后预测结论,第一节 物流成本预测,四、物流成本预测的方法 （一）定量预测分析法 1、算术平均法 计划期物流成本预测数各期物流成本总和期数,第一节 物流成本预测,2、移动加权平均法 某期预测值最后一期移动平均数+推后期数最后一期趋势移动平均数 3、指数平滑法 指数平滑法的基本公式是：Styt1+（1）St1,第一节 物流成本预测,4、高低点法 5、直线回归分析法,第一节 物流成本预测,

26、（二）定性预测分析法 1、专家判断法 个人意见综合判断法 专家会议综合判断法 采用国际流行的“德尔斐法”,第一节 物流成本预测,2、员工意见综合判断法 3、经理人员意见综合判断法,第二节 物流成本决策,一、物流成本决策的含义 物流成本决策是在物流成本预测的基础上，结合其他有关资料，运用一定的科学方法，从若干个方案中选择一个满意的方案的过程。,第二节 物流成本决策,二、物流成本决策的分类 （一）短期经营决策和长期投资决策 （二）确定型、风险型和不确定型决策,第二节 物流成本决策,三、物流成本决策的基本程序 1、确定决策目标 2、广泛收集信息 3、提出各种备选方案 4、对各种备选方案作出初步评价

27、5、确定最优方案 6、评估决策的执行情况和信息反馈,第二节 物流成本决策,四、与物流成本决策相关的成本概念 （一）相关成本 1、变动成本 2、差量成本 3、边际成本 4、机会成本,第二节 物流成本决策,5、重置成本 6、付现成本 7、专属成本 8、可避免成本 9、可延缓成本,第二节 物流成本决策,（二）无关成本 1、沉没成本 2、不可避免成本 3、不可延缓成本,第二节 物流成本决策,五、物流成本决策的方法 （一）本量利分析法 1、本量利分析的基本公式 本量利分析法的基本公式： 利润营业收入变动成本固定成本单价业务量单位变动成本业务量固定成本 Ppxbxa,第二节 物流成本决策,营业收入变动成本

28、贡献毛益总额 pxbxTcm,第二节 物流成本决策,2、盈亏平衡分析 盈亏临界点 盈亏临界点的数学模型 利润营业收入变动成本固定成本 当利润0时，营业收入变动成本+固定成本 盈亏临界点的业务量（x0）a/（pb）,第二节 物流成本决策, 盈亏临界图分析,第二节 物流成本决策, 盈亏临界点作业率 盈亏临界点作业率（dR）盈亏临界点的业务量/正常的业务量 dRx0/x1,第二节 物流成本决策,3、盈利分析 目标成本的决策 目标成本营业收入利润 安全边际 安全边际量现有的业务量盈亏临界点的业务量,第二节 物流成本决策,安全边际额现有的营业收入盈亏临界点的营业收入 安全边际率（现有的营业收入盈亏临界点

29、的收入）/现有的营业收入 安全边际率+盈亏临界点作业率1 营业利润率贡献毛益率安全边际率,第二节 物流成本决策,企业经营安全状态判断,第二节 物流成本决策, 实现目标利润的业务量 根据本量利分析的基本公式，在目标利润一定的情况下，对业务量水平的进行决策。,第二节 物流成本决策,4、使用本量利分析法应注意的事项,第二节 物流成本决策,（二）贡献毛益分析法 1、贡献毛益总额 2、单位资源贡献毛益 3、剩余贡献毛益,第二节 物流成本决策,（三）差量分析法 差量收入：即为两个备选方案的预期收入的差异额。 差量成本：即为两个备选方案的预期成本的差异额。 差量损益：即为差量收入和差量成本的差异额。,第二节

30、 物流成本决策,（四）相关成本分析法 相关成本分析法是在各个备选方案收入相同的情况下，通过分析比较每个备选方案的相关成本，以相关成本最低的方案为最优方案。,第二节 物流成本决策,（五）成本无差别点法 成本无差别点法也是以成本高低作为决策依据。在各个备选方案的收益值相等或无收益值时，且备选方案的业务量未知的情况下，计算两个备选方案成本相等时的业务量，进行决策的一种方法。,第二节 物流成本决策,成本无差别点处的业务量两个方案的固定成本之差/两个方案的单位变动成本之差,第二节 物流成本决策,（六）物流成本决策树法 决策树法是风险性决策中常用的方法之一。 所谓决策树法是指在决策过程中，把各种方案以及可

31、能出现的状态、后果，用树枝状的图形表示出来，这种利用决策树进行分析的方法，成为决策树法。,第二节 物流成本决策,决策树是由决策结点、方案枝、状态结点和概率枝四个要素组成的树枝状图，如图,第二节 物流成本决策,（七）物流成本决策表法 1、小中取大法 2、大中取小法 3、大中取大法,第二节 物流成本决策,六、物流成本决策过程中应注意的问题 1、物流成本决策要有明确的目的 2、多方案抉择是科学物流成本决策的重要原则,第二节 物流成本决策,3、物流成本决策要进行方案的分析比较 4、物流成本决策结果是选择满意的方案 5、物流成本决策是一个分析判断过程,第六章 物流成本预算,第一节 物流成本预算概述 第二

32、节 物流成本预算编制,第一节 物流成本预算概述,一、物流成本预算的概念和作用 （一）物流成本预算的概念 物流成本预算是对企业物流活动发生的相关费用的预算，是企业物流成本计划的数量说明。,第一节 物流成本预算概述,（二）物流成本预算的作用 1、建立成本目标 2、协调企业活动 3、合理分配资源 4、控制物流活动 5、评价工作业绩,第一节 物流成本预算概述,二、物流成本预算的内容和程序 （一）物流成本预算的内容 （二）预算编制的程序 1、自上而下式 2、自下而上式 3、上下结合式,第二节 物流成本预算编制,一、物流成本预算编制的一般方法 （一）按物流范围编制物流成本预算 按照物流范围编制的物流成本预

33、算可以规划出计划期内各物流领域中的物流成本支出数目，从而作为各个领域的物流运营者降低物流成本的目标。,第二节 物流成本预算编制,第二节 物流成本预算编制,（二）按物流功能编制物流成本预算,第二节 物流成本预算编制,1、包装成本预算的编制 2、运输成本预算的编制 3、仓储成本预算的编制 4、装卸搬运成本预算的编制 5、信息流通费预算的编制 6、物流管理费预算的编制,第二节 物流成本预算编制,（三）按物流成本项目编制物流成本预算 物流成本项目包括物流人员工资、燃料费、动力费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。,第二节 物流成本预算编制,二、物流成本预算编制的特殊方法 （一）弹性预算 （二

34、）零基预算 1、提出物流预算目标 2、进行成本效益分析 3、分配资金，落实预算,第二节 物流成本预算编制,（三）滚动预算 滚动预算是与定期预算相对的。通常情况下，物流成本预算的预算期是一年，以便和会计年度相配合，对预算执行结果进行分析和评价。,第二节 物流成本预算编制,滚动预算编制的示意图,第七章 物流成本控制,第一节 物流成本控制概述 第二节 标准成本控制法 第三节 目标成本控制法 第四节 责任成本控制法,第一节 物流成本控制概述,一、物流成本控制的分类 （一）按控制的时间来划分，可以分为物流成本的事前控制，事中控制，事后控制。 1、事前控制 物流成本事前控制是指在物流活动或提供物流作业前对

35、影响物流成本的活动进行规划、审核，确定目标物流成本。,第一节 物流成本控制概述,2、事中控制 物流成本事中控制在物流成本的形成过程中，随时对实际发生的物流成本与目标成本进行比较，及时发现差异并采取相应措施纠正，以保证物流成本目标的实现。,第一节 物流成本控制概述,3、事后控制 物流成本事后控制是在物流成本形成之后，对实际物流成本的核算、分析和考核。,第一节 物流成本控制概述,（二）以物流成本形成过程为对象的物流成本控制 从企业投资建立，残品设计（包括包装设计），材料物资采购和存储，产品制成入库和销售，一直到售后服务，凡是发生物流成本费用的环节，都要实施有效的成本控制。,第一节 物流成本控制概述

36、,（三）以物流功能为对象的物流成本控制 就是通过对过程物流活动的各项功能进行的技术改善和有效管理来降低所消耗的物流成本费用。,第一节 物流成本控制概述,（四）按成本控制所使用的方法及工具进行分类 按成本控制所使用的方法及工具进行分类，可以分为标准成本控制、目标成本控制、责任成本控制等。,第一节 物流成本控制概述,二、物流成本控制基本工作程序 1、制定物流成本标准 2、监督物流实际成本的形成过程 3、揭示偏差并及时纠正不利偏差 4、评价和激励,第一节 物流成本控制概述,三、物流成本控制的原则 1、经济原则 2、“三全”原则 3、目标控制原则 4、重点控制原则 5、责、权、利相结合的原则,第一节

37、物流成本控制概述,四、物流综合成本控制 1、构建高效率的物流系统控制成本 2、建立独立的物流核算中心控制物流成本 3、构建现代信息系统控制物流成本,第一节 物流成本控制概述,五、利用一贯制运输和物流外包降低成本 六、树立新的物流管理理念，实现“双赢”目标,第二节 标准成本控制法,一、标准成本与标准成本法 标准成本是通过精确调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 标准成本法是一个包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节所组成的完整系统。,第二节 标准成本控制法,二、物流标准成本的分类 1、标准成本按其制定根据分类 标准成本按其制定时所根据的

38、生产技术和经营管理水平，可以分为理想标准成本和正常标准成本。,第二节 标准成本控制法,2、标准成本按其使用期分类 标准成本按其使用期，可以分为现行标准成本和基本标准成本。,第二节 标准成本控制法,三、物流标准成本的制定 （一）物流直接材料标准成本的制定 物流直接材料标准成本 用量标准价格标准,第二节 标准成本控制法,（二） 物流直接人工标准成本的制定 物流直接人工标准成本 工时标准标准工资率,第二节 标准成本控制法,（三） 物流服务费用标准成本的制定 1、变动物流服务费用标准成本 变动物流服务费用标准成本 单位物流服务直接人工标准工时每小时变动物流服务费用的标准分配率,第二节 标准成本控制法,

39、其中： 每小时变动物流服务费用的标准分配率 变动物流服务费用预算总额 / 物流直接人工标准总工时,第二节 标准成本控制法,2、固定物流服务费用标准成本 固定物流服务费用标准成本 某物流服务直接人工标准工时每小时固定物流服务费用的标准分配率,第二节 标准成本控制法,其中： 每小时固定物流服务费用标准分配率 固定物流服务费用预算总额 / 物流直接人工标准总工时,第二节 标准成本控制法,第三节 目标成本控制法,一、目标成本与目标成本法 目标成本是根据市场调查，预计可实现的营业收入和目标利润，为了实现目标利润而必须达成的成本目标值，即生命周期成本下的最大成本容许值。,第三节 目标成本控制法,目标成本法

40、是以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对企业经营活动中所发生的各种支出进行全面的管理。,第三节 目标成本控制法,二、目标成本法的类型 1、基于价格的目标成本管理 2、基于价值的目标成本管理 3、基于作业管理的目标成本管理,第三节 目标成本控制法,三、物流目标成本的制定程序 1、初步确定物流目标成本 物流目标成本 目标收入一物流目标利润,第三节 目标成本控制法,2、对物流目标成本进行可行性分析 3、物流目标成本的分解 4、物流目标成本的实现 5、物流目标成本的追踪考核与物流目标成本的修订,第三节 目标成本控制法,四、物流目标成本控制价值工程 （一）价值工程的涵义 第一，价值工程是以尽可能少的

41、成本去实现某项物流作业活动的必要功能或必要服务，以使物流作业或服务达到最佳价值。,第三节 目标成本控制法,第二，价值工程的核心问题是对物流服务活动进行功能分析。 第三，价值工程作为一种的科学分析方法，是运用集体智慧的一项有组织的活动。,第三节 目标成本控制法,（二）开展物流价值工程的步骤 1、正确选择对象 2、根据对象的性质、范围和要求，收集可靠的信息 3、进行功能、成本和价值分析,第三节 目标成本控制法,4、拟定降低成本的措施，确定最优方案 5、求出目标成本,第四节 责任成本控制法,一、责任成本与责任成本法 责任成本是指责任单位能对其进行预测、计量和控制的各项可控成本之和。,第四节 责任成本

42、控制法,责任成本法是将各责任单位、责任人的责任成本与其自身的经济效益密切联系，将降低成本的目标落实到各个具体物流部门及个人，可促使责任单位主动寻求降低成本的方法，也使物流成本的控制有了切实的保障。,第四节 责任成本控制法,二、成本责任单位的划分 1、横向责任单位 横向责任单位是企业为了满足生产经营管理上的需要，而设置的平行职能机构。它们之间的关系是协作关系，而非隶属关系。,第四节 责任成本控制法,2、纵向责任单位 纵向责任单位是企业及其职能部门为了适应分级管理需要，自上而下层层设置的各个管理层次。,第四节 责任成本控制法,三、责任成本的计算与考核 （一）责任成本的计算方法 1、直接计算法 直接

43、计算法是将责任单位的各项责任成本直接加和汇总，以求得该单位责任成本总额的方法。其计算公式为： 某责任单位责任成本 该单位各项责任成本之和,第四节 责任成本控制法,2、间接计算法 间接计算法是以本责任单位发生的全部成本为基础，扣除该责任单位的不可控成本， 再加上从其他责任单位转来的责任成本的计算方法，其计算公式为： 某责任单位责任成本 该责任单位发生的全部成本一该责任单位的不可控成本 +其他责任单位转来的责任成本,第四节 责任成本控制法,（二）责任成本评价考核的依据 （三）责任成本报告,第八章 物流成本分析,第一节 物流成本分析概述 第二节 物流成本定量分析 第三节 物流成本效益分析和效率分析,

44、第一节 物流成本分析概述,一、物流成本分析的含义 物流成本分析是利用成本资料与其他相关资料，全面了解成本变动情况，系统研究影响成本升降的因素及形成原因，寻求降低成本的途径，挖掘降低成本的潜力，以取得更大的经济效益。,第一节 物流成本分析概述,二、物流成本分析的分类 （一）按物流成本分析时间可以分为以下三个方面： 1、事前成本分析 2、事中成本控制分析 3、事后成本分析,第一节 物流成本分析概述,（二）按物流成本分析的指标内涵可以分为以下两个方面： 1、物流成本效益分析 2、物流成本效率分析,第一节 物流成本分析概述,三、物流成本分析的原则 1、物流成本分析与经济责任制相结合的原则 2、物流成本

45、分析与技术经济指标的变动相结合的原则,第一节 物流成本分析概述,四、物流成本分析的一般程序 （一）选择物流成本分析指标的分析标准 1、同行业其他企业的状况或同行业之间的平均值 2、企业过去的状况 3、目标或计划,第一节 物流成本分析概述,（二）收集资料 就是收集与物流成本有关的各种计划资料、定额资料、核算资料等。,第一节 物流成本分析概述,（三）指标的具体分析 在得到物流成本分析指标几相关资料之后，采用技术的方法，对成本指标进行分析，找出差距，查明原因。,第一节 物流成本分析概述,（四）总结与改善 对分析的结果进行综合概括，写出书面分析报告，提出问题改善措施并实施改善。,第一节 物流成本分析概

46、述,五、物流成本分析的方法 物流成本分析总的来说有定性和定量分析两种方法。,第二节 物流成本定量分析,一、指标对比分析法 （一）指标对比分析法的含义 指标对比分析法又称比较法，这是实际工作中广泛应用的分析方法，它是通过相互关联的物流成本指标的在时间上和空间上进行对比来确定数量差异的一种方法。采用这种方法, 达到降低成本、提高经 济效益的目的。,第二节 物流成本定量分析,（二）指标对比分析法的形式 物流成本指标的对比分析可采取以下几种形式： 1、实际指标与计划指标对比 2、本期实际指标与前期（ 如上年同期或历史最好水平 ） 实际指标对比 3、本期实际指标与同行业先进水平对比,第二节 物流成本定量

47、分析,二、因素分析法 （一）因素分析法的含义 因素分析法是将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。,第二节 物流成本定量分析,（二）因素分析法的计算方法 1、指标分解 将综合性指标分解为相互联系的各个因素，并按一定顺序排列，使其成为能用数学公式表达的因素分解式。,第二节 物流成本定量分析,2、依次替代 以计划指标体系为基础，顺序地将每个因素的计划数替换为实际数，一直替换到指标全部为实际数为止。,第二节 物流成本定量分析,3、比较替代结果 将每次替代的结果与替代前的指标数据相比较，这一差额即为该因素变动对综合性指标影响的数值。,第二节 物流成本定量分

48、析,4、综合影响数值 将各个因素变动对综合性指标影响的数值相加，其代数和应等于综合性指标实际数与计划数的总差异。,第三节 物流成本效益分析和效率分析,一、物流成本效益分析 （一）物流成本效益分析的意义 在核算出物流成本之后，我们就可以计算出各种比率，采用前面所述的指标比较分析法，对于物流成本的效益分析，可以帮助企业掌握物流成本的效益状况与存在的问题，为企业进行相关物流成本决策，改进物流系统，实现总体物流成本的降低，提高物流效益提供依据。,第三节 物流成本效益分析和效率分析,（二）物流成本效益指标 1、物流成本率 （物流成本/销售额）100% 2、单位物流成本率 （物流成本/企业总成本 ）100

49、% 3、单位营业费用物流成本率 物流成本 /（销售费用 + 一般管理费用）100%,第三节 物流成本效益分析和效率分析,4、物流功能成本率 （各项物流职能成本 / 物流总成本）100% 5、产值物流成本率 （物流成本/企业总产值）100% 6、物流效用增长率 （物流成本本年比上年增长率 / 销售额本年比上年增长率）100%,第三节 物流成本效益分析和效率分析,7、物流成本利润率 （利润总额/ 物流成本）100%,第三节 物流成本效益分析和效率分析,二、 物流效率分析 （一）物流效率分析的意义,第三节 物流成本效益分析和效率分析,（二）物流效率分析的基本原则 第一，以各部门或各物流过程为单位来评

50、价物流营运过程的实绩，以促进其责任意识及完成企业下达的任务的意识，以利于提高公司整体的业绩。 第二，透过公正的效率分析方式，整合企业目标与员工个人的目标，以便提高员工的积极性。,第三节 物流成本效益分析和效率分析,第三，必须明确企业经营方针及计划目标，以便由公司的发展方向来判断效率的好坏。 第四，要建立完善的评估制度，设定各部门所考核的评估项目或基准值；同时，在实施分析前，要向有关人员说明分析的内容及目的，征询他们的意见，以建立上下层之间的信赖关系。并让员工了解对实绩资料以及分析结果的看法及分析方式。,第三节 物流成本效益分析和效率分析,第五，应以分析结果评价实绩，并迅速采取对策来不断提高效率

51、。,第三节 物流成本效益分析和效率分析,（三）物流效率分析指标 1、进出货物流过程效率指标 2、储存物流过程效率指标 3、盘点物流过程效率指标 4、拣货物流过程效率指标 5、配送物流过程效率指标 6、整体物流过程效率指标,第九章 物流成本绩效评价,第一节 物流成本绩效评价概述 第二节 物流责任中心 第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,第一节 物流成本绩效评价概述,一、物流成本绩效评价的含义 物流成本绩效评价是指通过客观定量标准和主观效用行为测定物流绩效,旨在有效地满足物流需求的一种管理活动。,第一节 物流成本绩效评价概述,（一）明确绩效评价的目标 1、监督 监督就是为了将现行的物流系统绩效同以

52、往物流系统进行比较和分析，并将绩效评估报告提供给管理者和客户。,第一节 物流成本绩效评价概述,2、控制 控制就是通过追踪现行的物流系统绩效，根据物流系统的标准体系来确定改进物流程序及运作方式的方向。,第一节 物流成本绩效评价概述,3、引导与激励 引导与激励就是通过物流绩效评估对物流组织以及物流人员的绩效做出评价，以便引导和激励物流组织以及物流人员向正确的方向和目标发展，实现优化物流运作效率的目的。,第一节 物流成本绩效评价概述,（二）确定科学、合理的绩效评价标准 1、基本标准 基本标准就是以计划标准为尺度，将物流绩效指标的实际水平同计划指标进行比较，这种比较可以反映物流绩效计划的完成情况，同时

53、从另一个侧面也能反映该企业的管理水平。,第一节 物流成本绩效评价概述,2、历史标准 纵向标准指将物流绩效指标的实际水平与历史同期水平（或最好水平）进行比较，这种纵向的对比，可以反映出物流绩效指标的发展动态，并为进一步提高物流绩效提供决策依据。,第一节 物流成本绩效评价概述,3、行业标准 行业标准即将物流绩效指标的实际水平与同行业的先进水平进行对比，通过这种横向的比较，可以了解自身所处的位置，找到差距，为制定新的物流发展战略奠定基础。,第一节 物流成本绩效评价概述,4、顾客标准 顾客标准即用顾客对企业物流过程服务的满意程度来衡量该企业的物流绩效。顾客的满意度是评价现代企业服务水平的关键因素，也是

54、企业改进企业物流服务水平的依据。,第一节 物流成本绩效评价概述,（三） 建立绩效评价体系应遵循的原则 1、系统优化原则 2、客观性与全面性原则 3、定量与定性相结合的原则,第一节 物流成本绩效评价概述,4、可比性原则 5、目标导向与激励原则 6、时效性与实用性原则,第一节 物流成本绩效评价概述,（四）指标权重的确定 （五） 绩效评价指标体系的构建 1、与物流资源有关的绩效评价 2、财务绩效评价 3、服务质量水平评价 4、安全性评价 5、持续竞争能力评价,第一节 物流成本绩效评价概述,二、物流成本绩效评价的步骤 （一）确定评价工作实施机构 1、建立评价组织机构 2、参加评价工作的成员应具备的基本

55、条件,第一节 物流成本绩效评价概述,（二）制定评价工作方案 1、获得评价信息 2、收集、核实及整理基础资料和数据 3、进行评价计分 4、形成评价结论 5、撰写评价报告 6、评价工作总结,第二节 物流责任中心,一、物流责任中心的含义与特征 物流责任中心是指企业物流在一定期间内经营活动的“总预算”的落实及其具体化过程，为整个企业及其经营活动的各个方面规定了总的目标和任务。,第二节 物流责任中心,二、物流成本中心 （一）物流成本中心的含义 物流成本中心是完成各种物流活动所需的全部费用包括产品在实物运动过程中包装、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、物力、财力的总和。,第二节 物流责

56、任中心,（二）物流成本中心的绩效考核方法 1、对比分析 2、价值链分析 3、战略定位分析 4、成本动因分析,第二节 物流责任中心,三、物流投资中心:SWTO分析法 （一）基本原理 （二）SWTO分析法的运用,第二节 物流责任中心,第二节 物流责任中心,第二节 物流责任中心,第二节 物流责任中心,企业的战略（SWOT）分析图,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,一、平衡记分法的含义及其内容 （一）平衡记分法的含义 平衡记分法（The Balance Score-Card）是指从财务、客户、内部业务过程、学习与成长四个方面来衡量评价绩效。,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,（二）平衡记分法的内容

57、 1、从财务绩效评估指标分析企业获利能力 2、从客户子模块指标分析企业竞争能力 3、从内部经营分析企业综合提升力 4、从学习创新设计分析企业持续发展的后劲,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,二、平衡记分法的运用程序 1、建立企业战略和经营战略 2、建立财务、客户、内部经营过程、学习与创新的具体指标,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,3、研究制定每一阶段管理业绩评价指标的具体量化标准 4、企业内部沟通与教育 5、考核评价 6、修正平衡记分法指标,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,三、平衡记分法的综合评价,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,四 、如何实施平衡记分法 （一）建立公司的远景与战

58、略 （二）为四类具体的目标找出最具有意义的业绩衡量指标 （三）加强企业内部沟通与教育 （四）经常采用员工意见修正平衡记分卡衡量指标并改进公司战略,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,（五）绩效测评指标 1、财务角度 2、顾客角度 3、内部程序角度 4、创新和提高角度,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,五、平衡记分法在供应链绩效评价中的应用 （一）平衡记分法与建立供应链评价系统 1、客户角度 2、流程角度 3、改进角度 4、财务角度,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,（二）供应链平衡绩效记分法的主要内容 根据供应链运作的特点，供应链平衡记分法主要从四个评价

59、角度即客户导向、财务价值、内部流程、未来发展性进行评价分析。,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,第三节 使用平衡记分法提高经营绩效,第十章 物流作业成本管理,第一节 作业成本管理概述 第二节 物流业作业成本管理 第三节 物流作业成本分析 第四节 作业成本的核算与分析在实际 中的应用,第一节 作业成本管理概述,一、作业成本管理的产生与发展 旨在改变传统成本会计的作业成本法（Activity-Based Costing ，ABC）适应了新制造环境，提出了新的核算观念和管理方法，是企业管理和成本核算的一次突破，能很好解决传统成本方法在新制造环境下出现的种种问题。,第一节 作业成本管理概述,作业成本模型,第一节 作业成本管理概述,二、作业成本法的基础理论 （一）作业的内涵 1、作业