第十一章 审计抽样.ppt

1、第十一章 审计抽样,第一节 审计抽样概述 第二节 控制测试中抽样技术的应用 第三节 实质性程序中抽样技术的应用,抽样的运用, 北大学生自拍“你幸福吗”,审计抽样是什么？ 有哪些分类方法？ 审计抽样有哪些风险？ 如何控制这些风险？,控制测试中如何运用抽样技术,实质性程序中如何运用抽样技术？,本章回答的问题是在审计时，应该抽取的样本量是多少？ 方法有三种： 1.选取全部项目 2.选取特定项目 3.审计抽样,审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使CPA能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样

2、本的总体的结论。,第一节 审计抽样概述,一、审计抽样的概念,审计抽样&审计抽查,审计抽样也不同于审计抽查 抽查作为一种技术，可以用于审前调查、确定审计重点、取得审计证据，在使用中无严格要求。 审计抽样作为一种审计方法，需运用统计原理，并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。,二、审计抽样的适用范围,控制测试和实质性程序可以采用审计抽样。 1.控制测试时，当控制的运行留下轨迹，注册会计师可以考虑使用审计抽样，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，此时不宜使用审计抽样。 如授权审批&管理层诚信问题 2.实质性分析程序不适用审计抽样. 抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等

3、审计程序，,但审计师在进行询问、观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样。,实质性程序与控制测试有何不同？,最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序。 比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。,实质性程序&控制测试,符合性测试和实质性测试的区别,符合性测试:是内部控制测试，即测试企业的控制制度是否合理，大方向是否正确。如果一个企业的内部控制制度都出了

4、问题，那么它的运作肯定会出现大乱子，或者会严重偏离政策规定。实质性测试:在确定了企业的内部控制制度完善与否之后，就开始实质性测试，即开始查帐，逐笔核实账目中的东东。如果内控好，那么实质性测试就会比较宽松，反之，则实质性测试的工作量将会很大。,风险评估程序适用审计抽样吗?,风险评估程序，主要是了解被审计单位及其环境，了解各个方面，如果运用抽样，某一方面测试不到，就可能遗漏有重大错报的地方，因此抽样不能用 。,思考:对于未留下运行轨迹的控制，不宜使用审计抽样?,没有留下运行轨迹的控制测试，我们如何去分析呢，比如说收货的时候要求仓库保管员认真核对，他是否认真核对了呢，我们不能了解当时的状况，当然，我

5、们也就无法去分析。,思考:实质性分析程序不适用审计抽样?,对于实质性分析程序，目的就是发现那些异常变动，比如一些重要的项目收入，如果你抽样抽不到，那不就把具有特别风险的给落下了么 。,小结（1）：审计抽样的适用范围,哪些程序不适用审计抽样？,审计抽样,按技术划分,按内容划分,统计抽样：,非统计抽样：,概率,内部控制,执业经验判断能力,属性抽样：,变量抽样：,审计抽样按不同的标准，可以有不同的分类。,第一节 审计抽样概述,三、审计抽样的种类,什么是非统计抽样？,是审计人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 特征：

6、随机选取样本 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。,统计抽样：,什么是统计抽样？,小结（2）：统计抽样与非统计抽样,对于统计抽样，必须做到2点： 一是随机抽样（总体中各个个体在被抽取时不但都有机会被选中，而且机会均等）； 二是对于检查的结果需要用概率论的评价（就是以一个确定的百分比，比如是90%认定总体的某个指标在什么范围之内），包括计量抽样风险（结果中已包括了风险因素，而且知道这个结果中哪部分是对抽样风险的考虑）。 对于二者记住一个最重要的区别即可，非统计抽样无法量化风险，统计抽样可以量化风险。非统计抽样更多会用到注册会计师的个人判断，定性分析。统计抽样更多的是定量的分析。,（1）只要

7、设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。 （2）在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。 （3）认为统计抽样能减少审计过程中的专业判断或取代专业判断的观点是错误的。在实际工作中，往往把统计抽样和非统计结合起来运用，才能获得较好的审计效果。,实际运用：统计抽样与非统计抽样,另一种分类方法,属性抽样 变量抽样,属性抽样&变量抽样,属性抽样：指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。 变量抽样：指用来估计总体

8、金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。,21,21,属性抽样与变量抽样的区别,小结（3）,审计抽样的分类 统计抽样&非统计抽样 属性抽样&变量抽样,直接与抽样相关的不确定性称为抽样风险； 而与抽样无关的称为非抽样风险。,1.抽样风险 依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比。,第一节 审计抽样概述 四、抽样风险与非抽样风险,统计抽样中，可量化,2.非抽样风险,第一节 审计抽样概述 四、抽样风险与非抽样风险,人为因素，不可量化，,抽样风险&非抽样风险,抽样风险：对选取样本进行测试得出结论，如果选取项目100%，那么就

9、不再有抽样风险，因此我们又可以得出一个结论：抽样风险与样本规模是成反比的。我们可以通过控制样本规模来控制抽样风险。 非抽样风险:那么何为非抽样风险呢？非抽样风险那和抽样风险最大区别就是与样本规模无关，而与人的经验等人为因素相关，比如错误的误解了审计证据代表的意思，因此非抽样风险是人为造成，那么就可以避免消除和防范。,信赖不足风险：该相信的没相信，后悔啦！ 信赖过度风险：相信了不该相信的，上当啦！,a 控制测试中的抽样风险：,第一节 审计抽样概述 四、抽样风险与非抽样风险,控制测试时抽样风险的比较举例,怎样理解信赖过度&信赖不足？,控制测试中影响审计效果的是信赖过度风险，就是太过于相信了，本来人

10、家被审计单位内部控制有缺陷你却认为无缺陷，因此可能就实施较少的实质性程序，导致某些错报未被发现，发表错误的审计意见。 影响审计效率的是信赖不足风险，信赖不充分，人家本来内部控制设计和执行的非常好，但是你却认为人家有重大缺陷，导致实施了过多的实质性程序，得出的结论和较少实施实质性程序是一样的，因此影响审计效率，花费过多审计成本。,误受风险 误拒风险,b 实质性测试的抽样风险：,第一节 审计抽样概述 四、抽样风险与非抽样风险,与重要性水平相关联,例如1：注册会计师选取的重要性水平为350万元，实际恰当的重要性水平为150万元，样本测试后发现一笔240万元的错报的处理。 2：注册会计师选取的重要性水

11、平为150万元，实际恰当的重要性水平为350万元，样本测试后发现一笔280万元的错报的处理。,细节测试中，影响审计结果的是误受风险，错误的接受了，也就是该认定存在错报而你认为没有错报，实施较少实质性程序，导致错报没有被发现，发表错误的审计结论。 影响审计效率的是误拒风险，错误的拒绝，人家没有错报你偏偏认为人家就是有错报，结果开始设计大量的审计程序，执行较多测试，还是没能发现错报，最终影响审计效率。,怎样理解误受风险&误拒风险？,是最危险的风险,第一节 审计抽样概述 四、抽样风险与非抽样风险,31,31,小结（4）：抽样风险和非抽样风险,反向,32,【例题1-单选题】审计抽样并非在所有程序中都可

12、以使用。下列对审计抽样的表述不正确的是( )。 A风险评估程序通常不涉及审计抽样 B如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试 C当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，此时不宜使用审计审计抽样 D在实施实质性分析程序时，注册会计师可以使用审计抽样,【答案】D,33,【例题2-单选题】下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是 ( )。 A信赖过度风险 B误拒风险 C信赖不足风险

13、D误受风险,【答案】D,34,【例题3-多选题】下列对统计抽样与非统计抽样方法说法错误的是( )。 A统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 B统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 C统计抽样不需要运用职业判断，非统计抽样需要运用职业判断 D非统计抽样时，不能精确地测定出抽样风险,【答案】BC,1三个阶段 （1）样本设计； （2）样本选取； （3）样本结果评价。,第一节 审计抽样概述 五、审计抽样的步骤,第一节 审计抽样概述 -样本设计,1控制测试及细节测试的十个步骤 （1）确定测试的目标； （2）定义总体与抽样单元； （3）分层；

14、 （4）定义误差构成条件；（偏差率，错报） （5）确定信赖过度风险（误受风险）、可容忍偏差率（可容忍错报）和预计总体偏差率（预计总体错报）； （6）确定样本规模 （7）选取样本 （8）测试选取的样本（与抽样无关）； （9）评价样本结果； （10）记录抽样程序。,2总体。应具备的特征。CPA应当确保总体的适当性和完整性。也就是说，CPA所定义的总体应具备下列两个特征： （1）适当性。 （2）完整性。CPA应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。,第一节 审计抽样概述 -样本设计,1.测试目标,比如说对应付账款完整性进行测试，我们定义的总体如果是根据账本项目，那肯定就是错误的，总体是不

15、适当，既然是防止漏记再去查找账簿中已经记录的，肯定定义总体就是错误的 。,3.分层 是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能存在较大错误的项目，并减少样本量。 主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体。,第一节 审计抽样概述 -样本设计,总体具有变异性,如：为函证应收账款，可以将应收账款的金额按重要性分为三层，即账户金额在10000元以上的，在5000-10000元之间的，和在5000元以下的。,6.确定样本规模,抽多少样本,（1）随机数表：指一个由多个随机数排列成多行多列数表。在统计和非统计抽样中使用。 （2）系统选样即等距选样：必须先

16、确定总体是否随机排列，否则不宜使用。统计和非统计抽样中使用。 （3）随意选样：很难完全无偏见地选取样本项目。,如何抽样本,第一节 审计抽样概述,7、样本选取,小结,学习了哪些概念？ 审计抽样具体怎么抽呢？有哪些步骤？,习题：单项选择题,1.下列属于信赖不足风险是（）。A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度,C,2.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。A.误拒风

17、险B.信赖不足风险C.非抽样风险D.误受风险,C,3.下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是（）。A.信赖过度风险B.误拒风险C.信赖不足风险D.误受风险,D,4.应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（）。A.误拒风险 B.信赖不足风险C.误受风险 D.信赖过度风险,C 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，所以注册会计师承担误受

18、风险。,5.下列有关信息技术对审计过程的影响的相关提法中，不正确的是（）。A.信息技术在企业的应用并不改变注册会计师制定的审计目标B.系统的设计和运行对业务流程和控制的了解会产生直接的影响C.系统的设计和运行不会对审计风险的评价产生直接影响D.在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而使具体控制活动的性质有所改变,C 系统的设计和运行对审计风险的评价、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响。,7.注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取l00张进行审计，随机确定的抽样起点为190，采用系统抽样法下，抽取到的第五

19、个样本号为（）。A.2015 B.0015C.0350 D.3560,C 【答案】间距=Nn=4000100=40，前五个样本号应为：190、230、270、310，350，所以第五个样本号应为0350。,8.在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（）。A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率C.计算的总体错报上限低于可容忍错报D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报,A 【答案】选项B属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项C属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论；选项D属于细节测试中的非统计抽

20、样下注册会计师对总体可以接受的结论。,9.在控制测试中，注册会计师对选出的样本进行测试，如果仅仅对部分样本进行测试就发现大量偏差，注册会计师就会认为即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平，此时注册会计师的做法是（）。A.修改控制测试B.停止进行控制测试C.重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行控制测试D.直接进行实质性程序,C 【答案】在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行控制测试。,10.在可容忍误差率为5，预计误差率为3，允许的抽样风险为2的情况下，当注册会计师对200个文档进行检查时发现8个文档有错误，此时可以得到的

21、结论是（ ）。A.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率B.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率C.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率D.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率,C 由于样本的实际误差率4加上允许的抽样风险2大于可容忍误差率5，所以不能接受降低对控制风险的评估。,11.可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率，注册会计师在确定可容忍偏差率时，应考虑（）。A.重大错报风险的初步评估水平B.

22、对被审单位及其环境的了解程度C.计划估计的控制有效性D.控制风险的高低,C 在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性，计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。,12.X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2008年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为（）万元。A.769.

23、23B.9230.76C.6923.08D.8200,B 样本平均差额=（450500）/130=0.3846（万元） 推断的总体差额=0.38462000=769.23（万元）推断的总体实际余额=769.23 +10000=9230.76（万元）,13.C注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：发票序号记数金额累计金额152452421176170034162116421523315604293569653900740443048340464493565000,C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是125

24、0元（5 00041 250），确定选样起点是500，则选出的4张销售发票号是（）A. 1,3,6,7 B.2,4,7,8 C.2,4,6,9 D. 1,3,5,8,A 【答案】选出的4个样本数额为500，1750，3 000，4 250，这4数字分别包含在第1，3，6，7张销售发票的累计金额以内，选择样本即为这4张发票。,14.注册会计师从总体规模为1000、账面金额为1 000 000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将200个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980元。那么，推断的总体

25、错报就是（）元。A.980 B.980 000C.40 000 D.20 000,D 【答案】计算估计的存货余额为980 000元(9801 000)。推断的总体错报就是20 000元(1 000 000980 000)。,15.ABC股份有限公司现金支票由连续编号由1000至5000，注册会计师拟选择其中40张进行审查。要求：如采用随机抽样法选择样本（随机数表在备选答案后），样本总体与表中前四位数对应，且确定起点为第一列第一行，路线为第一、第二、第三列，则注册会计师选择的第5个样本是（ ）。A.7804 B.9931 C.2300 D.1886,（附随机数表）：,12345137039975

26、4764673315469931422514584834230095158466754398433547251886465866769184979656854881545829339354557804967830146241756325697650203256589147808059233087400596782518934649984980788435067241540313453504093,C 所选的样本顺序为3703、2514、4005、2565、2300等，所以应选C。,第二节 控制测试中审计抽样的运用 -基本概念,1.误差：偏差率,2.审计总体 3.风险与可信赖程度 4.可容忍偏差

27、率,第二节 控制测试中审计抽样的运用 -具体方法,1.固定样本量抽样 注册会计师对一个确定规模的样本实施检查，且等 到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才 作出审计结论。,第二节 控制测试中审计抽样的运用 -具体方法,2.停-走抽样 从预计总体误差率为零开始，通过边抽样边评估来 完成审计工作。注册会计师先抽取一定量的样本进 行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结 论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直 至得出结论。,第二节 控制测试中审计抽样的运用 -具体方法,3.发现抽样 适合于查找重大舞弊或非法行为 将预计总体偏差率直接定为0%，并根据可接受信赖 过度风险和可容忍偏差率一起

28、确定样本量。在对选 出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停 止抽样，如果在样本中没有发现偏差，则可以得出 总体可以接受的结论。,第二节 控制测试中审计抽样的运用 -结果评价,1.使用统计公式评价样本结果 总体偏差率上限=风险系数/样本量 总体偏差率上限即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。 2.使用样本结果评价表,在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。 A、统计抽样 总体偏差率上限与可容忍偏差率关系 低于，可以接受； 大于或等于，不能接受； 低于但接近，考虑是否（接受总体，扩大测试范围）,第二节 控制测试中审计抽样的运用 -结果评价,第三节 实质性程序中审计抽样的运用 -变量抽样,变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行细节测 试时所采用的抽样方法,均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 （2）步骤： 计算样本中所有项目审定金额的平均值； 用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估计值； 总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。,1.均值估计抽样,第三节 实质性程序中审计抽样的运用