合并报表编制技巧

1、连接报告创建技术一、合并报告合并范围(a)母公司拥有一半以上权益的被投资企业。1.母公司直接拥有被投资企业一半以上的股权性资本。2、母公司间接拥有一半以上的股权资本。范例：A公司拥有B公司90%的股份，B公司拥有C公司54%的股份。A公司拥有C公司的资本比例为90% 54%=48.6%，但是合并范围取决于母公司是否控制其他企业，标准，A公司拥有B公司90%的股权资本，因此B公司包括对外投资在内的所有活动都在A公司的控制之下，B公司小数股东拥有C公司5.4% (10%)3.监督直接和间接投资的企业一半以上的股权性资本。示例：A公司拥有B公司70%的股份，C公司35%的股份。b公司拥有c公司20%

2、的股份。a公司拥有C公司35%的股份，间接拥有C公司20%的股份，总股份55%，属于合并范围。(b)母公司控制的其他投资企业。1.通过与该企业其他投资者的协商，保留该投资企业半数以上的表决权。2.根据公司章程或协议，有权控制投资的企业的财务经营政策。3.有权任免董事会等类似权力机关的多数成员。4.在董事会或类似的权力机关会议上，有半数以上的投票权。二、不在合并范围内的子公司(a)不在合并范围内的原因1、对公司的控制权有限。2、子公司的资金高度有限。3.子公司的生产经营活动不完全是母公司的管理和决策对象。4.母公司和子公司的生产经营活动缺乏整体性。(b)拥有直接或间接投资的企业50%以上的股份，

3、但如果符合以下情况，则仍不在合并范围内：1、已准备包括关闭和以前的子公司。2.宣布了按照破产程序整理的子公司。3、宣告破产的子公司。4、准备最近的销售，短期内保留。5.非持续经营的权益是负的子公司。说明：如果母公司考虑原料供应，不宣布破产，仍应将其纳入合并范围。6.由于所在国的外汇控制及其他限制，资金高度受限的海外子公司。第二部分合并报告的基本理论和抵销日记帐编写技术一、内部股权投资和利益抵销(a)内部权益投资的抵销1、抵销分录借款：实收资本资本公积(子公司权益总额)盈余公积未分配的收益合并跨页(借项或贷项，差异)贷款：器官股票投资小数股东权益(子公司权益总额小数权益%)2、合并扩散(1)发生

4、原因：母公司在股市上通过第三方取得子公司股票，因此支付给第三方的价格高于或低于发行牙齿股票的发行价格。(2)合并跨页计算合并分摊=母公司内部股东权益投资-投资子公司股东权益总计母公司子公司投资比率=权益投资差异。(3)报表列表：合并跨页器官权益投资项目曹征项目(必须在合并报表中单独列在器官权益投资项目下)。3、小数股东权益(1)含义：反映除母公司外其他投资者在子公司内的股份，表示子公司权益中其他投资者拥有的份额。(2)小数股东权益的计算小数股东权益=子公司权益总计(1-母公司对子公司的投资百分比)(3)报告列表：反映“负债”类项目和“权益”类之间的单列类。例1母公司占子公司的80%，年末母公司

5、的“器官股权投资-对子公司的投资”帐面价值为28000韩元，子公司所有者权益项目：实收资本为26000韩元，资本公为4000韩元，盈余为2000韩元，未分配利润为1000韩元借款：实收资本26，000资本公开募股4000盈余公积2000未分配的利润1000整合跨页1600贷款：器官股票投资28000小数股东权益6600(b)内部权益投资收益的抵销1、抵销原理(1)子公司的当期净利润已经包含在母公司的投资收益和小数股东的当期收益中，合并报告基本上是将子公司的当期净利润还原为收益，成本处理，因此要抵销母公司的投资收益。(2)由于权益法会计，子公司的期初未分配收益应已包括在母公司的器官权益投资和期初

6、未分配收益(或其他权益)帐户中并抵销。(3)合并收益分配表从整个企业组的角度反映母公司股东的收益分配，子公司的收益反映在母公司的投资收益和收益分配上，因此要抵销子公司的收益分配项目金额。2、抵销分录和公式子公司本期净收入子公司年初未分配的收益=子公司本期分配的收益子公司年末未分配的收益抵销日记帐分录：借方：投资收益(子公司今年净收入母公司的投资%)小数股东损益(子公司今年的净收入(1-妈妈%)年度未分配收益(子公司年度未分配收益)贷款：提取剩馀空缺名额(子公司提取剩馀空缺名额数)应计利润(子公司应计利润数)未分配的收益(子公司尚未分配的收益数)说明：(1)期初未分配的收益、提取剩馀空缺名额、应

7、计收益、未分配的收益可以在子公司的收益分配表中找到。(2)“投资收益”有两个茄子来源。A.子公司“投资收益-正在对子公司“项目”。b，计算。4、盈余公分曹征(1)原理a、通过上述消除输入，子公司本期毽子的剩余工业品已全部取消，但根据中国公司法相关规定，剩余工业品按本期实现的个别公司的税后利润计算。b，调整通过调整提取盈余的抵销项目后，合并资产负债表上的“盈余公”项目反映母公司的盈余公积帐面值和子公司提取盈余所用的份额。(威廉莎士比亚、盈余、盈余、盈余、盈余、盈余、盈余、盈余)同时，在合并利润分配表中，反映了“提取盈余公积”项目母公司盈余公积和子公司提取盈余公积的份额。c，曹征输入等于将母公司的

8、部分未分配收益转换为盈余。不是将子公司的未分配利润转换为盈馀，而是因为子公司的所有未分配利润都被抵销了。(2)曹征日记帐分录a、当前盈余公积曹征借用：提取多馀空缺名额贷款：盈余公积(子公司当年提取的盈余公积%)b、上一年盈余公积曹征借方：年初未配置的收益贷款：剩馀空缺名额(截至上一年，子公司累计提取剩馀空缺名额数父%)(3)内部权益性投资和投资收益抵销的综合实例示例2一年母公司的“器官权益投资-对A子公司的投资”期初帐面值为45，000韩元，A公司的80%股权，A公司的期初帐面值为：实收资本35，000韩元，资本公15，000韩元，当年A公司净利润10，000韩元，盈余公提取两年A公司实现净利

9、润10，000元，提取盈余公积1000元，支付股东利润2000元。1年：内部股权投资抵销借款：实收资本35，000资本公积15，000盈余公积1000未分配的利润7000整合跨页5000贷款：器官股票投资51400小数股东权益11600说明：a，器官权益投资期末数=45000(100080%)-(200080%)=51400韩元。b，“超额公开募股”期末数=1000韩元。(子公司)c，“未分配的收益”期末数=10000-1000-2000=7000韩元。d，小数股东权益=(35000 15000)(1-80%)(100020%)-(20020%)=11600韩元。e，合并跨页=(51400 1

10、1600)-(35000 15000 1000 7000)=5000韩元。内部权益投资抵销内部权益投资收益抵销借款：投资收益8000小数股东损益2000贷款：提取剩馀空缺名额1000应计利润2000未分配的利润7000剩余合谋提取曹征借款：提取多馀空缺名额800贷款：超额认购800注意：子公司提取盈余公积母公司的投资比例。2年内部股权投资抵销借款：实收资本35，000资本公积15，000盈余公积2000未分配的利润14000整合跨页5000贷款：器官股票投资57800小数股东权益13200说明：a，器官权益投资期末数=51400(100080%)-(200080%)=57800韩元。b，“盈余

11、公积”期末数=1000 1000=2000韩元。(子公司)c，“未分配的收益”期末=7000 (10000-2000-2000)=14000韩元。d，小数股东权益=11600 10000(1-80%)-(200020%)=13200韩元。e，合并跨页=(57800 13200)-(35000 15000 2000 14000)=5000韩元。内部权益投资收益抵销借方：年初未配置的收益7000投资收益8000小数股东损益2000贷款：提取剩馀空缺名额1000应计利润2000未分配的利润14000剩余合谋提取曹征借款：提取多馀空缺名额800贷款：超额认购800借方：年初未配置的收益800贷款：超额

12、认购800特殊说明：a、子公司提取盈余公募股母公司投资比例。b，别忘了调整上一年的盈余。二、内部应收帐款和坏账准备的抵销(a)内部应收帐款抵销借方：应付帐款管理系统贷款：应收帐款摘要：牙齿业务不需为未来年度准备递延冲销分录。(b)坏账准备的抵销借方：呆帐准备(期末内部应收帐款负债准备馀额)贷款：管理费(借项或贷项，差额)年初未分配的收益(期初内部应收帐款呆帐准备金馀额)摘要：牙齿联属冲销分录公式适用于本年度与上一年度的呆帐准备冲销。例3某集团公司从1991年开始以拨款法进行呆帐，1991-1994年间未发生呆帐负债。相关资料如下。年度内应收帐款年终馀额呆帐准备金率199110000519921

13、50005199310000319941200031991年：借方：呆帐准备50贷款：管理费501992年：借款：准备坏账75贷项：期初未分配的利润50管理费25说明：呆帐准备金=当年内部应收帐款年末馀额当年提取比率=150005=75元年初未分配的利润=上一期间末内部应收帐款年末馀额上一年度的加价率=100005=50韩元管理费为压差数=75-50=25元。1993年：借款：呆帐准备金30管理费45贷项：期初未分配的利润75说明：呆帐准备金=当年内部应收帐款年末馀额当年提取比率=100003=30元年初未分配的利润=上一期间末内部应收帐款年末馀额上一年度的加价率=150005=75韩元管理费

14、为压差数=75-30=45元。1994年借款：呆帐准备金36管理费6贷项：期初未分配的收益30说明：呆帐准备金=当年内部应收帐款年末馀额当年提取比率=120003=36元年初未分配的利润=上一期间末内部应收帐款年末馀额上一年度的加价率=100003=30韩元管理费为压差数=36-30=6元。(c)其他负债和负债的抵销1、内部应收票据和应付票据抵销借方：应付票据贷项：应收票据2、内部预付和预支款抵销借方：预付款贷项：预付款3、内部债券股息和应计股息抵销借方：应付股息贷方：应收帐款4、内部杂项应收帐款和其他应付帐款抵销借方：其他负债贷项：其它应收款注意：上述抵销分录应在每年年末按每个帐户馀额编制，

15、而不仅仅是当年编制的。三、内部负债投资和利益抵销(a)抵销分录1、溢价发行和债券购买抵销借用：应付票据-债券面值-债券溢价(未摊销溢价)-应计利息合并跨页(借项或贷项)贷款：器官负债投资-债券投资(面值未摊销溢价)器官负债投资-应计利息(历年利息累计)借款：投资收益贷款：逾期手续费/建设中的项目2、打折发行和债券购买抵销借用：应付票据-债券面值-应计利息合并跨页(借项或贷项)贷款：器官债券投资-债券投资(面值-未摊销溢价)器官负债投资-应计利息(历年利息累计)应付票据-债券打折(未摊销打折)借款：投资收益贷款：逾期手续费/建设中的项目(b)综合实例例4 A公司是母公司，B是A公司的全资子公司，1991年初子公司购买了5年期，票面利率为15%，本金偿还到期的债券500万韩元，发行价