第四章+财务报表审计流程.ppt

1、创新思维超越自我，第四章财务报表审计过程，教学目的：通过学习理解财务报表审计的目标，把握财务报表审计的基本流程。 教育重点：1，财务报表审计概要2，财务报表审计流程教育难点：管理层认定，创新思维超越自我，本章主要内容：第一节财务报表审计概要，第二节财务报表审计流程，第三节与管理层沟通，创新思维超越自我，第一节财务报表审计包括审计总目标和具体审计目标两个层次。 创新思维超越自我，(1)总目标财务报表审计的总目标是公认会审计师通过执行审计工作，在财务报表的以下方面发表审计意见： (1)是否按照财务报表适用的会审准则和相关会审制度的规定制定；(2)财务报表在所有重大方面公开(公允性)、创新思维超越自

2、我；(2)根据具体目标制定的审计具体目标是总目标的具体化。 根据管理层的认定和审计的总目标决定的。 具体的审计目标涉及各类交易和事项、期末账户盈馀额以及报纸和披露，属于财务报表的认定级别。 二、所谓管理层认定，是指管理层在财务报表中所做的明确或隐含的表现，注册会修订师用于考虑可能发生(明确或隐含的表现)的不同类型的潜在误报。 创新思维超越自我，2 .理解认证的要点(1)与具体审计目标密切相关认证与财务报表各项具体审计目标密切相关，注册会审批人的基本职责是确定被审计机构管理层对财务报表的认证是否合适。 (2)了解认定是为了确定各财务报表项目的具体审计目标，设立进一步审计程序的注册会议修订师在了解

3、被审计单位的“认定”的基础上确定某重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的不同种类的潜在错误报告风险，并据此进行更新创新思维超越自我；(3)管理层对财务报表的各个组成部分的认定管理层的责任是，保证财务报表的公允反映被审计机构的财务状况和经营状况。 管理层发表书面声明，表明财务报表是按照适用的财务报表制作的基础制作的，在所有重大方面反映在公允上的情况下，管理层认定财务报表的各构成要素的确认、修正量、列报及相关公开。 创新思维超越自己，例如，管理层向资产负债表报告库存及其金额，(1)明确认定存在记录的库存；(2)库存以适当金额包含在财务报表中，与之相关的评估和分配调整应该适当记录；(3)应该

4、记录和是明确的表现，是隐含的表现，创新思维超越自我，具体的认定包括三个类别，十三个类别： (一)关于各种交易和事项运作的认定(与本期交易和事项相关) 1、发生指示记录的交易和事项，与被审查机关相关。 强调没有过高估价(或虚增)交易和事项。 创新思维超越自我，2，完整性是指应该记录的所有交易和事项。 强调没有低估(或记入遗漏)交易和事项。 3 .准确性是指与交易和事项相关的金额和其他数据被适当记录。4 .截止日期是指交易和事项记录在正确的会议修订期内。 创新思维超越自我，五，分类意味着交易和事项记录在适当的账户上。 (二)期末账户盈馀运用认定(与资产负责表项目盈馀相关) 1、存在是指记录的资产、

5、负债和所有者权益在资产负债表日期存在，没有过高估价(或者虚增)。 创新思维超越自我，权利和义务是指被审查机关拥有或管理所记录的资产，所记录的负债是被审查机关应履行的偿还义务。 3、所谓完整性，是指应记录的所有资产、负债和所有者的权益被记录，没有被低估(或者没有记入遗漏)的情况。 4 .评估和分配意味着财务报表包含适当金额的资产、负债和权益，并适当记录与其相关的评估和分配调整。 创新思维超越自我，(3)报纸运用认定(与报告书的其他披露相关) 1，发生及权利和义务是指发生披露交易、事项和其他情况，与被审查机关有关。 2 .完整性是指应包括在财务报表中的所有披露。 创新思维超越自我，3、分类和理解性

6、意味着财务信息得到妥善报告和描述，披露内容明确。 4 .准确性和评价意味着财务信息和其他信息公开，金额适当。 三、管理层认定与具体审计目标的关系，创新思维超越自我，1交易与事项相关的认定超过具体审计目标，创新思维超越自我，2期末账户盈馀额相关的认定，创新思维超越自我，4认定，审计目标与审计过程之间的关系例注册会修订师审计了a公司的2009年报告书，a公司2009年12月28日收入的出库发票是2010年1月2日。 这个事项影响a公司损益订正书收入的()认定。 a、分类b、完整性c、准确性d、截止日期、创新思维超越自我，例2 :注册会修订师在审计a公司2009年报告时发现，一年内到期的长期负债未单

7、独反映在流动负债项下。 这个事项会影响a公司长期借款排列报告的()认定。 a、完整性b、分类和理解性c、发生和权利和义务d、准确性和评价回答： b分析：一年内到期的长期负债实质上是流动负债，应该在流动负债项目下单列反映。 创新思维超越自我，例3:A公司的2009年库存盘点记录与库存登记记录一致，但注册会修订师在提取库存时，发现b仓库中保管的c产品批次不在a公司的盘点记录中，这一事项影响a公司库存的()认定。 存在a、b、权利与义务c、完整性d、评价与分配回答： c分析： c产品不在盘点记录中，但盘点记录与明细帐户一致，表示该批次c产品未收入，记录不完整。 创新思维超越自我，第二节财务报表审计过

8、程，财务报表审计的基本过程：审计审核阶段、审计实施阶段和审计完成阶段1、审计审核阶段2、实施阶段3、审计完成阶段，创新思维超越自我，1、审计审核阶段，(1)开展创新思维超越自我，(1)初初步业务活动的目的是在审计业务之前开展初步业务活动；(1)注册会修订师具有执行业务所必需的独立性和专业能力；(2)注册会修订师在管理层的可靠性问题上不会影响其维护该业务意愿；(3)对被审计机构和业务约定条款的误解创新思维超越自我，2、初步业务活动的内容(1)在实施相应的质量管理过程审计质量管理以维护客户关系和具体审计业务方面，被审计单位的主要股东， 考虑重要管理层和管理层是否可信的项目集团是否有执行审计工作的专

9、业能力和必要的时间和资源，创新思维是否超越自己，会员办事处和项目集团能否遵守职业道德规范。 (2)评价遵守职业道德规范的情况是： (1)遵守独立、客观、公正的原则；(2)维持专业能力和关心；(3)使审计过程中知道的信息保密。 (3)及时签订或修改审计业务约定书，创新思维超越自我，(2)制定整体审计战略，(1)角色确定审计范围、时间和方向，指导制定具体审计订划。 2 .内容(1)安排具体审计领域的资源(2)分配给具体审计领域的资源数量、创新思维超越自己，(3)何时调配这些资源(是在中间审计阶段调配，还是在重要截止日期调配等) (四)如何管理、指导和监督这些资源的利用。 包括什么时候召开项目集团预

10、备会和总结会，项目负责人和经理如何讨论，有必要实施项目质量管理讨论等。 创新思维超越自我，1、具体审计修订计划包含的内容(1)注册会修订计划实施风险评价流程(性质、时间和范围) (2)评价认定水平的重大误报风险修订计划实施的进一步审计流程(3)针对业务需求的其他审计流程3、整体审计战略和具体制定具体的审计修订计划，说明创新思维超越自我，修订计划审计工作不是审计工作的孤立阶段，而是持续、持续的修改过程，是审计工作整体的一致性。 创新思维超越自我。 例1 :具体审计修订计划必须包括以下项目() a注册会修订师修订计划实施的风险评价程序的性质、时间和范围b注册会修订师修订计划实施的进一步审计程序的性

11、质、时间和范围c注册会修订师需要实施的其他审计程序d，导致注册会修订师难以实施必要的审计程序的情况(2)被审查单位的性质所有权结构调节器二、审计实施阶段，创新思维超越自我；(3)被审查机关会订政策的选择和运用；(4)被审查机关的目标、战略及相关经营风险；(5)被审查机关财务绩效的测量和评价；(6)被审查单位的内部控制。 创新思维超越自我，2、评价重大误报风险；(1)财务报告级误报风险注册会修订师应实施风险评价流程，作为评价财务报告级和认定级重大误报风险的基础。 (2)认定级别的误报风险是指了解注册会议修订师实施的被审计机构及其环境，识别和评价财务报表的重大误报风险的过程。 创新思维超越自我，公

12、认会修订师对评价的重大错误报告风险，确定整体应对措施，实施修订实施的进一步审计程序，将审计风险降低到可接受的水平。1 .针对评估报告水平的重大误报风险采取的应对措施；1 )向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2 )分配具有更多经验或特殊技能的审计人员，或利用专家工作；3 )提供更多监督；4 )实施(5)整体修改实施审计程序的性质、时间表或范围，以便引入更多不可预见的要素。 (2)风险应对、创新思维超越自我，2 .对认定水平的重大误报风险实施的进一步审计过程进一步审计过程的概念：进一步审计过程是对公认会审批人评价的各种交易、账户的盈馀额、列报认定水平的重大误报风险实施的监督包括控制测试和实质过程在

13、内的控制测试是测试被审计机构内部控制设置修订合理性和执行有效性的实质程序，包括详细测试和实质分析程序，创新思维超越自我，1、控制测试的内涵控制测试目的是测试内部控制运行的有效性根据测试结果确定实际程序的性质、时间和范围。 (1)控制测试、创新思维超越自我，具体测试条件： (如有下列情况之一，注册会议修订师必须实施控制测试： ) (1)评价认定级别的重大误报风险，控制运行有效；(2)实质程序无法提供适当的审计，创新思维超越自我，3、控制测试的时间(1)控制测试的时间意义：何时获得测试实施的时间点或期限的证据？ 4 .控制测试范围的含义：指测试的频率或证据的数量。 创新思维超越自我；1、实质过程的

14、内涵；(1)实质过程包括各类交易、账户盈馀额、报纸详细测试及实质分析过程。 (用于发现认证级别的严重误报。 (2)重要的影响因素：认定级别的严重误报风险。 2实质程序性质的含义：指实质程序的类型及其组合。 (2)实质流程、创新思维超越自我；(1)细节测试1 )适用范围：细节测试适用于各种交易、账户赠款、报纸认证测试，特别是存在或发生、评价认证测试的注册会修订人员，对于在一定期间内存在预期关系的大量交易，实行创新思维超越自我，对于存在或发生的认定设定修订的详细测试，选择财务报表金额中包含的项目，为了取得相关的审计证据的完整性认定而设定详细测试的情况下，选择财务报表金额中应该包含的项目，实际包含这

15、些项目注意，创新思维超越自我；(2)实质性分析过程1 )目的：通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价财务信息，确定审计要点。 2 )基本内容：比较分析、比率分析和趋势分析3实质性计划的时间(1)含义：1)什么时候实施；2 )什么时候取得或期间的审计证据。 创新思维超越自我，(2)具体日程安排： (1)在期间实施这种情况时，应该对剩馀期间实施进一步的实质性过程，或者将实质性过程与控制测试结合使用，将期间测试得出的结论合理地延长到期末(在期间内实施实质性程序，增加期末有误报而未被发现的风险，随着剩馀期间的延长，其风险增加。创新思维超越自己，认识到违法行为带来的严重误报风险的情况下，为了将中间得到的结论延长到期末而实施的审计过程通常是无效的，在应该考虑