第一章+国际税收导论.ppt

1、国际税收，任课教师：李红娟tel 336018684696883 email : QQ 336037797650，课程概要：国际税收学是近几十年来出现的课程，它形成得很慢，历史也很短，但发展比较快，已经对各国的税收理论在国际税收上狭义的国际税收只描述所得税和一般财税所体现的国家之间的关系的广义国际税收包括各国向跨国纳税人征收所得税和一般财税所体现的国家之间的税收关系，以及各国对关税、增值税、消费税等流动税和个别财税的国际协调。 和， 课程主要内容：第一章国际税收导论第二章所得税的税收管辖权第三章国际重复征税及其解决方法第四章国际逃税概论第五章国际逃税方法第六章转让价格税务管理第七章其他防逃税法

2、规和措施第八章国际税收协定第九章商品征税的国际税收问题主要参考文献： 1朱青国际税收北京中国人民大学出版社2009 2程永昌国际税收学北京中国税务出版社2006 3李志辉国际税收学北京科学技术出版社2006 4方卫平国际税收大连东北财经大学出版社2007 5邓力平国际税收学北京清华大学出版社2005杨志清国际税收北京大学出版社2010，第一章国际税收导论， 1.1国际税收的含义1.2国际税收问题的发生1.3国际税收的发展趋势、1.1国际税收的含义、1.1.1国际税收的本质是什么、1.1国际税收的含义、1.1国际税收的含义、国际税收是指两个以上的国家政府，根据各自的征税主权，分别征税形成跨国纳税

3、人上述国际税收概念包括： (一)两个以上国家政府与跨国纳税人之间的税收征收关系。 税收通常表现为一国政府与其政治权力管辖范围内的纳税人之间发生的征收关系。 征收者和缴纳者是税收的重要内容。 国际税收也不例外。 但涉及国际税收的纳税人是跨国纳税人，纳税人的活动跨越国界，同时向两个以上国家政府纳税的行为，会使相关国家之间产生税收分配关系。 1.1国际税收的含义，(2)国家间财权利益的分配关系一般税收活动在一个国家范围内，反映国家和纳税人之间的征收关系，即国家和纳税人之间的分配关系，国际税收在两个以上的国家，反映同一跨国纳税人的国际所得税引起的国家和国家之间的税收关系，1.1国际税收的含义， 国际税

4、收和相关学科的关系(1)国际税收和国家税收国家税收，也就是通常所说的“税收”，是国家按政治权力进行的强制征税，是一国政府和其政治权力管辖范围内的纳税人之间发生的征税关系。 1.1国际税收的含义，两者的关系表现在两方面：1)作为税收，都属于分配范畴，都体现了一定物质产品在不同主体之间的分割和转移。 2 )两者都不能离开国家独立存在。 国际税收作为税收，同样是国家政治权力的分配，需要一定政权管辖范围内的征收者和缴纳者，只能依靠国家税收的征收者和缴纳者。如果各国政府没有对其政权管辖下的缴纳者进行征收，就不会产生国际税收活动，也不会产生国家间税收分配关系。 因此，以国家为一方、纳税人为另一方的税收征收

5、行为，构成了国际税收的基本内容。 1.1国际税收的含义、国际税收和国家税收的区别，1 )涉及税收分配的主体不同。 国家税收的分配是同一国家的征税权主体和征税主体之间发生的物质产品的分割和转移，它作为一国范围内的征收关系反映的国际税收的分配发生在不同国家的征税权主体之间的物质产品的分割和转移，反映在国家之间的税收分配关系中。 2 )税收分配对不同政治权力国家的税收分配，是通过按照征税权主体的政治权力对征税主体进行强制征税而实现的物质产品的分割和转移。 国际税收的分配，只有在两个以上的国家发生的征税权主体，对跨这些国家的征税主体的跨国征税主体的跨国征税对象行使各自的征税权，当国际税收权益发生矛盾时

6、，为了按照国际规则重新调整这个矛盾，一部分物质产品会引起各相关国家的征税权主体之间的再分割和转移， 1.1国际税收的含义(2)国际税收和涉外税收国家税收分配是通过征税权主体的政治权力对征税主体实施强制征税而实现的物质产品的分割和转移。 另一方面，国际税收的分配，只有在两个以上的国家发生的征税权主体，对跨这些国家的征税主体的跨国征税主体的跨国征税对象行使各自的征税权，如果发生国际税收权益的矛盾，为了按照国际规则重新调整这个矛盾，一部分物质产品会导致各相关国家的征税权主体之间再分割和转移1.1国际税收的含义，两者的联系表达，1 )两者的征税对象相同，是国际收入和交易额。 2 )两者都体现了本国政府

7、、外国纳税人、本国政府和有国际收入的本国纳税人之间的税收分配关系。 3 )各国涉外税收制度的理论和实务是形成国际税收这一学科的基础。 1.1国际税收的含义、国际税收和涉外税收的区别：1)不同立足点的一国涉外税收立足于国内，处理本国政府的对外征税问题，体现本国的对外经济关系。 国际税收主要立足于国家与国家之间，所处理的问题是国家与国家之间的税收分配关系。 2 )两者反映的分配关系不同的涉外税收反映一国政府与其管辖范围内的纳税人之间的税收征收关系，是国家税收的组成部分。 从税法的观点来看，属于国内法的范畴。 国际税收是由两个以上国家对跨国纳税人征税引起的国与国之间的税收分配关系，这种分配关系需要国

8、与国之间的协调来解决。 1.1国际税收的含义；(3)国际税收和外国税收相对于本国税收。 本质上本国税收与外国税收一起属于国家税收范畴。 中国的税收，对中国人来说是中国的国家税收，对外国人来说。 是外国的税收。 同样，外国的税收在该国眼中，其实质也属于该国的国家税收，不属于国际税收。 1.1国际税收的含义，(4)关于国际税收和关税，在各国税制中，如商品、技术的进出口、资金在国际间的流动等这些特定部分对税收征收管理事项的处理规范。 像其他部分一样不限于一国的范围内，超越一国的境界，多会引起某种国际关系的发生。但是，如果一个国家在其政权管辖范围内自主行使征税权力，由此引起的只有与其他国家的经贸关系和

9、国际税务关系，与国家间的财政权利分配关系没有关系，则仍属于国家税收范围，而非国际税收。 1.1国际税收的含义，1.1.2国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的各种税收现象，其背后隐藏着国家与国家之间的税收关系。 这种国家之间的税收关系是国际税收的本质。 1.1国际税收的含义、国家间的税收关系主要是：1.国家与国家之间的税收分配关系同一对象在哪个国家征税，或者涉及各征税的税收权益划分问题。 2 .国家和国家之间的税收协调关系；1 )合作协调；2 )不合作协调、1.2国际税收问题的发生、1.2.1税收分类1.2.2税收对国际经济活动的影响1.2.3国际经济发展和国际税收问题的发生、1.2

10、1.2.1税收分类1 .商品征税的分类2 .收入征税的分类3 商品征税是流通中的商品或劳务课征收的税收，因为他对于税改算是以商品或劳务的流动额(销售收入和劳务收入)为基础的，所以通常也称为流动税。 商品征税的税金一般会通过提高价格转嫁给消费者和利用者。 所以是间接税。 1 )关税(指一国政府对出入国境(或关境)的商品征收的税收)进口税(对进口商品征收的关税)出口税(对出口商品征收的关税)越境税(对越境商品征收的关税)2)国内商品税(对国内市场流通的商品在这里的所得是指自然人、法人及其他社会团体在一定期间内劳动指将财产用于他人或转让财产而获得劳务报酬、利润、资本利润及其他净利润。 所得税一般由纳

11、税人直接承担，转嫁给他人并不容易，所以是直接税。 1 )个人所得税(指自然人取得的各种所得征税)是所得税制(对各种所得分别以不同的税率和方式进行征税，形成上班族所得税、利息所得税等个人所得税制的子税制)的综合所得税制(不区分纳税人的所得，然后以统一税率和方式进行征税) 混合所得税制(即纳税人的全部所得分为几个部分，每个部分可包含一种或多种所得，每个部分以不同的税率和方式征税。 这实际上是一种所得税制度)，2 )公司所得税(法人对各所得的征税)3)在所得税中实际上这不是独立的税，而是作为向所得收益人支付所得时所得支付人预扣的预扣税而征收的个人所得税或者公司所得税。 预扣税的征税对象一般是股息、利

12、息、忠诚度等消极投资所得。 其征收可分为对本国支付人支付给本国居民的所得征收预缴税款和对本国支付人支付给外国居民(本国非居民)的所得课证预缴税款两种。 (3)财产征税的分类：财税是纳税人对财产征税的税收。 这种税收可以对纳税人所拥有的财产征税，也可以对纳税人转移的财产征税，财产征税的修税依据是纳税人所拥有或转移的财产价值。1 )对纳税人拥有的财产征税的税收：个别财税(即对纳税人拥有的部分财产分别征税。 此类财产的征税对象一般称为纳税人所拥有的土地、房屋、机械设备等)一般财税(纳税人的全部财产(少数生活必需品可以免税)减去负债后的价值税额按统一税率表征税的财税)2)纳税人对转移财产征税的税收：赠

13、与税(这是纳税人生转移的财产死亡税(这是纳税人死后对转移的财产征税，死亡税可以分为遗产税和继承税)遗产税(遗嘱者死后，遗产分配前对遗产征税的税收)继承税(遗嘱者死后1.2国际税收问题的发生， 1.2.2税收对国际经济活动的影响1 .商品征税对国际贸易的影响2 .收入征税对国际投资的影响3 .财产征税对国际投资的影响1.2产生国际税收问题1商品征税对国际贸易的影响(1)关税和国际贸易1 )关税的壁垒作用2 )关税对国际贸易条件的影响(2)国内商品税和国际贸易， 1.2国际税收问题的发生2 .所得税对国际投资的影响(1)所得税对国际直接投资的影响1 )东道国2 )居住国2 )所得税对国际间接投资的

14、影响1 )东道国2 )居住国1.2国际税收问题的发生3 .财税对国际投资的影响分析财产税和所得税的等效性：例如我们用公式分析财税和所得税的转换关系假设v是资产的价值，y是资产的年收入，I是市场利率，YiV或VYi是财税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财税和所得税税额相等，在以上的例子中，tpyity或ty tp/i必须是5%，发生1.2国际税收问题， 1.2.3国际经济发展和国际税收问题的发生1 .商品征税国际协调活动的发生2 .收入征税国际税收问题的发生3 .财产征税国际税收问题的发生1.2国际税收问题的发生，(1)商品征税国际协调活动的发生在商品征税中，关税是国际贸易的最主要的重商主义

15、后期， 一些国家开始要求协调关税以获得经济利益，英国和葡萄牙在1703年签署的梅屈恩协定是重商主义时代最有名的贸易协定，也是关税国际协调活动的开端。 但是，这个时期的关税协调活动并不普遍。 1.2国际税收问题的发生，关税的国际协调在资本主义后期有了新的发展，随着资本主义工业化的兴起，欧美各国的保护关税制度进入了一个新的阶段。 这个时期的关税保护制度以保护本国幼稚工业的发展为主要目的。 经过长期的关税对抗，欧洲资本主义国家在19世纪60年代开展了广泛的关税协调活动。 但是，关税协调的高潮很快就消失了。 因为在资本主义国家经济实力和经济发展不平衡、丧失关税保护的自由竞争下，许多后来的资本主义国家工业承受不了强大的外来竞争压力，受到很大打击，很快转向贸易保护。 二战后直至关税和贸易总协定签订，国际间的关税关系开始缓和，关税的国际协调活动又开始发展到新的广度和深度。 1.2国际税收问题的产生，(2)收入征税国际税收问题的产生收入征税国际税收问题的产生和收入征税的性质及跨国收入的出现是分不开的。所得税是对人税，征税对象与其所有者直接相关。 一个国家的纳税人在海外取得所得后，这个跨国所得也被纳入该国所得税的征税范围，该国的所得税征税权超越了国境。 一方面，一国的征税权扩大到国外，就容易与其他国家的