审计案例份分析1.ppt

1、案例1M和N注册会计师于2003年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有

2、关账簿。,(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。要求：根据上述摘录，请代M和N注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。,解答 甲公司采购与付款循环内部控制方面的缺陷有： (1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 (2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，

3、会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 (3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。,【案例2】天海股份有限公司产品采购以天海公司仓库为交货地点。天海公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于2007年10月25日至11月10日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单上的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采

4、购支出负责预算的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。,（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭

5、单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中第（1）至第（4）项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。,【正确答案】,第(1)项没有缺陷理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是

6、不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项没有缺陷理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。,第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。 【该题针对“采购、付款交易的内部控制、控

7、制测试”知识点进行考核】,【案例3】,大华会计师事务所的注册会计师王华于2007年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，王华发现以下情况，请逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。（1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。（2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证、（验收单）的签字、盖章、

8、日期、数量、金额等进行严格审核。,（3）按照被审计单位与W公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起10日内付款者，昌盛公司可获得10的现金折扣。昌盛公司在2007年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90向W公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的会计处理。（4）7月1日购入并安装价值50万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要3个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从2007年10月1日起对该设备开始计提折旧。（5）昌盛公司于20

9、07年初开始建造一生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。,（6）昌盛公司于2002年起采用融资租赁方式租入乙公司一栋2002年完工、预计使用年限为70年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为2002年1月至2010年12月，2007年1月昌盛公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为1200万元，预计在未来10年内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定装修的预计使用年限为10年。（7）昌盛公司于2007年初以经营租赁方式租入丙公司的尚可使用年限为20年的成品仓库一座，租赁期限到2014年为止，昌盛公

10、司在租入该仓库后，立即按照8年使用年限的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元，对此项固定资产装修，昌盛公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。（8）昌盛公司2007年因为一项债务重组事项，导致了20万元固定资产清理净收益，计入资本公积科目。,【正确答案】,（1）按照内部会计控制规范的规定，采购、验收、记录三项职务属于不相容职务。昌盛公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。（2）按照内部会计控制规范的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核，昌盛公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的风险；另外付款业务应该是由财会部门办理的，

11、不是采购部门。（3）按照企业会计准则的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得现金折扣时，再冲减财务费用，据此，昌盛公司应做的会计分录是借记应付账款30万元，贷记银行存款27万元，贷记财务费用3万元。（4）按照会计制度的规定，昌盛公司对此电子设备应从增加当月的下月起计提折旧。,（5）按照企业会计准则的规定，在建工程应在投入使用后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续后再调整固定资产科目，不调整已经计提的累计折旧金额。（6）融资租赁固定资产的装修费用应在两次装修期间（10年）、剩余租赁期（4年）和固定资产的尚可使用年限（66年）三者较短的期限计提折旧。（7）按

12、照新企业会计准则的规定，经营租赁的固定资产装修费用计入长期待摊费用，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，而不是计提折旧。（8）按照企业会计准则的规定，在债务重组中，固定资产清理发生的净收益计入到营业外收入，发生的净损失计入到营业外支出，而不是计入到资本公积。 【该题针对“固定资产的审计”知识点进行考核】,案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录，其理由如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；

13、年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。,案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。 案例四

14、：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。,通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题： 注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？ 1.委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，

15、但这并不影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。 2.客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。,3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径： （1）未归档的购货发票； （2）客户以前年度未曾核定的所

16、得税结算申报表； （3）与客户商讨； （4）客户管理当局声明书； （5）与上年账户余额相比较； （6）期后对期内相关付款的审核； （7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来； （8）主要供货商的信件往来； （9）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。,案例二则涉及到债务重组问题。,根据企业会计准则债务重组的规定，债务人的会计处理是：“以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益”。为此，注册会计师的审计处理应是：,(1）将审

17、验情况提请被审计单位按照规定进行补充会计处理，并对会计报表相关项目的数额进行调整； （2）应将审验情况和被审计单位的处理调整情况，详细记录在审计工作底稿中； （3）如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。 根据注册会计师审计准则要求，为确认被审计单位负债项目的存在，审计人员必须取得充分的审计证据。,对案例三发现的审计问题，注册会计师除查明经济业务性质，获取对方确认性的询证回函外，必要时应补充替代审计程序（追索原始凭证及经办人员的事项说明、通过函证取得对方相应的证明等）。如通过上述这些程序仍无法获取充分的审计证据，则审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。 对案例四我们应注意

18、到，与资产类项目审计比较，注册会计师在审计负债类项目时，侧重阻止企业低估负债的问题，低估负债经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。,案例线索,案例一：注册会计师吴生在对大华公司审计时，发现预付账款科目中有3年前预付给A公司购材料款1000万元和B公司购工具款500万元。注册会计师吴生向大华公司索取供货合同及相关资料时，均未能提供，要求进行函证时也无法发函和回函。 案例二：注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计时，发现其中有支付给C公司的在建工程款

19、项300万元。 案例三：注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时，发现预付账款和应付账款科目中均有D公司明细账户，预付账款科目有预付D公司货款100万元，应付账款科目中有应付D公司货款80万元。张刚通过对被审计单位会计人员查询核实，确定应付D公司的货款应与预收账款进行冲销处理。,案例分析,1.通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。上述案例一的情况已属非正常情况，且数额较大，需要审计人员根据各方情况综合分析判断，以确定其性质，履行必要的审计程序。注册会计师可追加以下审计程序： （1）追溯查验

20、汇出款项的原始凭证、授权等有关资料； （2）要求被审计单位提供书面材料，说明此款项的用途和未能清算的原因； （3）由审计人员第二次发出函证，获取肯定或否定的证明。 2.对于案例二的情况，注册会计应根据会计制度的规定，将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出，并提请被审计单位进行相应的账务调整处理,3.案例三的情况在实务中比较普遍。,主要是由于货物入库手续不全造成会计处理不及时，形成资产、负债双方虚增。注册会计师应提请被审计单位进行账务调整。 案例评价 ： 预付账款的审计应结合购货与付款循环的审计进行。在审计实务中主要实施以下审计程序： 1.获取或编制预付账

21、款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出会计报表日至审计日止已收到货物并冲销预付账款的项目。 2.分析预付账款账龄及余额构成，根据审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零余额账户），函证其余额是否正确。 3.结合应付账款明细账抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个科目中同时挂账的情况。,4.分析预付账款明细账余额，对于出现货方余额的项目，应查明原因，必要的建议进行重新分类调整。 5.对于用非记账本位币结算的预付账款，检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。 6.检查预付账款长

22、期挂账的原因。 7.检查预付账款是否在资产负债表上恰当披露。如果被审计单位是上市公司，则其会计报表附注通常应披露预付账款账龄分析、欠款金额较大单位的名称、期末数额、欠款时间、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款等情况。,固定资产审计案例,案例一注册会计师在审查华正股份有限公司2002年度固定资产折旧时，发现2001年12月份新增已投入生产使用的机床一台，原价为1 000 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在会计报表附注中未作揭示。 要求：根据上述情况，注册会计师应

23、确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。,解答,注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下： 该机床用年数总和法计算的年折旧额=（1000000-100000）5/15=300000（元） 该机床用直线法计算的年折旧额=（1000000-100000）5=180000（元） 所以，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120 000元(即300 000180 000)，致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120 000元，损益表中的“利润总额”项

24、目减少120 000元。 对此，注册会计师要求被审计单位在会计报表附注中作这样的提示：“本公司由于对原值为1 000 000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120000元，利润总额减少120 000元，特此予以揭示”。,案例二 资本性支出列入收益性支出,1）发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产增加业务时发现，该企业2002年10月份建成的办公楼价值偏低，因为查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装修档次留下了深刻的印象。通过审阅有关记账凭证，核查固定资产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。为

25、此，查账人员怀疑该企业是否将部分装饰费用挤入期间费用。 （2）跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审阅了该企业10月份所有的支出情况，没有发现有关装修费用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业8月份的“产品销售费用”、“制造费用”的明细账及有关会计凭证，因为办公楼内部装修业务主要发生在8月份。经审查发现有两笔业务极不正常。第一笔为8月20凭证，,会计分录为：,借：销售费用 150万元 贷：银行存款 30万元 贷：应付账款某装饰工程公司 120万元 此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费用”，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为8月43#

26、凭证，会计分录为： 借：制造费用 6O万元 贷：银行存款 6O万元,摘要栏内容为“核报车间地面重整及粉刷工程支出”，所附单据均为上述装饰工程公司开具的发票，同样未附具体明细单据、查账人员首先向该企业财会人员索要与装饰工程公司的工程合同，因为按规定，如此大额的装修工程必须签订工程合同，财会人员推说合同管理人员出差，拿不出合同。查账人员又让财会人员提供有关工程的明细单据，并做思想工作，讲明利害关系，还提出要到装饰工程公司调查。最后，财会人员不得不拿出工程合同，并主动解释真相：他们故意在会计凭证摘要栏内使用含混不清的语言，不附贴明细单据以掩盖真实的支出内容、这样做的目的是为了人为地减少办公楼的原始价

27、值。使一部分装修支出记入企业期间费用，以减少本年利润避免下年的利润指标提高。,（3）调账,由于将装修支出列入了期间费用，所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调整固定资产的账面价值。假设此问题是在11月份发现的，则应编制会计分录： 借：固定资产办公楼 2 100 000 贷：销售费用 1 500 000 制造费用 6O0 000,案例三任意缩小固定资产价值组成范围,（1）疑点：查账人员在审阅某工业企业固定资产增加业务时发现，该企业2002年7月份的转字第11号凭证反映在建工程结束、固定资产增加的业务时，编制了如下会计分录: 借：固定资产xx生产线 150 000 贷：在建工程自营 150 0

28、00 通过审阅该转账凭证所属的固定资产原值构成计算表发现，其中没有安装费和调试费项目。而该生产线显然是需要经过安装调试才能投入使用的。为此，查账人员怀疑该企业将安装费与调试费列入了期间费用。,（2）查证：,为了弄清这一问题，查账人员首先查阅了该企业7月份所有的支出情况，没有发现此安装调试费用支出项目。接着，查账人员又翻阅了该企业6月份的“产品销售费用”、“管理费用”明细账及有关会计凭证。在该月份的银字第5号付款凭证中所做的会计分录为： 借：销售费用 20 000 管理费用 10 000 贷：银行存款 30 000 此付款凭证的摘要栏内注明是付给xx设备安装公司款项。于是，查账人员仔细审阅了该会

29、计凭证所附的原始凭证，发现一张为xx设备安装公司开具的发票，注明xx生产线安装费20000元，调试费10000元，另一张原始凭证为转账支票存根，金额30000元。显然，此笔支出即是xx生产线的安装调试费，本应计入该固定资产的原始价值，但企业却列为期间费用，计入了6月份的损益。,由于30000元调试安装费计入6月份的期间费用，从而造成少计利润30000元，如果该企业适用30%的所得税税率，则需补计应交纳的所得税：,借：所得税 9 000 贷：应交税金应交所得税 9 000 若是该问题在下年度被发现，则应进行如下调整： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 借：以前年度损

30、益调整 1 250（3000010%5/12） 贷：累计折旧 1 250 借：以前年度损益调整 8 625（2875030%） 贷：应交税金应交所得税 8 625 借：以前年度损益调整 20 125 贷：利润分配未分配利润 20 125 假设分别按10%和5%提取法定盈余公积金和法定公益金： 借：利润分配未分配利润 3 018.75 贷：盈余公积法定盈余公积 2 012.50 法定公益金 1 006.25,案例,ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份有限公司2002年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况： 1.“未使用固定资产”中有固定资产Y设备已于本年度5月份投入使用，该公司未

31、按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。 2.对所有的“空调器”，按其实际使用的时间(5月至9月)计提折旧。 3.公司有融资租入的设备4台，租赁期为5年，尚可使用时间为6年公司确定的折旧期为6年。 4.对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。 5.8月初购入吊车2辆，价值650万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。 6.该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。 要求：请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。,解答,注册会计师A对此应指出以下问题和建议： 1.根据企业会计制度规

32、定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据生产经营的需要重新投入使用，则应自投入的次月开始计提折旧。该公司应把Y设备及时转入“使用固定资产”，并自6月开始计提折旧。 2.固定资产使用年限是指固定资产的实际使用寿命，作为一种具有特殊性质的“空调器”，其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照制度规定停用期间应照常计提折旧；如果停用期间不提折旧，则使用期间所计提的折旧应当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法或按月份平均计提年折旧额的1/12，或者是按实际使用月份平均分摊计提年折旧额。 3.融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。若能合理确定租赁期届满时将

33、取得租赁资产的所有权，则应在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；若无法合理确定租赁届满时能否取得租赁资产的所有权，则应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两个中较短的期间内计提折旧。该公司应区别不同情况，确定融资租赁固定资产的时间期，而不应不分情况一律在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。,4.根据企业会计制度规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。 5.根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司的650万元的吊车应从9月份开始计提折旧，而不是8月份。 6.企业会计制度规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如

34、需要变更，应经股东大会批准，并应在会计报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。,应收账款案例： 资料审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”进行审计，该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。在检查回函情况时，发现以下现象： （1）A公司欠款80万元，对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元； （2）B公司欠款5万元，未收到回函； （3）C公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付5万元； （4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。 要求对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。,分析： （1）

35、审阅该公司2007年有关凭证，来证实A公司的付款是否已到账 （2）采用替代程序 （3）审阅该公司2006年11月的有关凭证，若查明C公司预付账款确实已收到，且货物还未发出，则应提请被审计单位做调整分录： 借：预收账款 500 000 贷： 应收账款 500 000 （4）检查该公司2006年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证。,应交税费案例： 资料审计人员在审查某企业时发现该企业将10.5吨自制甲产品用于本厂在建工程。企业所作会计分录为： 借：在建工程 25 798.50 贷：库存商品 22 050.00 应交税费-应交增值税（销项税额） 3 748.50 记

36、账凭证后的领料单载明：领料数量为10.5吨，单价2 100元，总计22 050元。经与甲产品明细账核对，以计入 “应交税费”帐户的销项税额除以17%的增值税率，计算求得的销售收入为22 050元，恰为领用甲产品的成本金额。甲产品是一种新型产品，尚未上市没有同类产品售价可以参考。 要求分析上述会计处理是否存在问题？,分析： 在建工程领用自产产品属于视同销售行为，视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。 （1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定 （2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率） 所以，企业应按组成价格重新计算后确定应补纳的增值税，即组成计税价格=22 050（110%）=24 255（元） 应纳增值税=24 255 17%=4 123.35 （元） 应补纳增值税=4 123.35- 3 748.50=374.85（元） 会计分录调整为： 借：在建工程 374.85 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 374.85,销售费用案例： 资料审计人员在对某公司销售费用进行审查时，发现12月份的销售费用增幅较大。于是详细审查了该公司12月份的销售费用，发现：该公司12月27日一次