《会计核算工资》PPT课件.ppt

1、职工薪酬的核算,一、职工薪酬的内容,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。,职工薪酬包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费（

2、包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）； 股份支付。,【例题1】,下列项目中，属于职工薪酬的有（）。A.工伤保险费B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 【答案】ABCD,二、职工薪酬的确认和计量,（一）职工薪酬的确认原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或

3、劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,【例题2】,下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 【答案】A,（二）职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期

4、应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职

5、工薪酬。,（三）辞退福利的确认和计量 辞退福利包括： 1、职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 2、职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计

6、划或裁减建议,二、工资核算的原始记录,（一）工资卡 （二）考勤记录 （三）产量记录,三、职工工资的计算与结算,（一）计时工资制下应付工资的计算 1月薪制 采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法”。计算公式如下： 应付计时工资=月标准工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资=缺勤日数日工资应扣比例,日工资的计算方法有两种：,按月平均日历天数30天计算日工资。按照这种方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，照付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤，照

7、扣工资。 按月平均实际工作日数21天 365-（104+10）12计算日工资。按照这种方法计算日工资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按21天计算。各月内的双休日、法定节假日不付工资，因而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。,职工洪萍的月标准工资为3780元，本月请事假5天（其中有两天为双休日），病假3天（其中有一天节日），工龄7年，病假扣发工资比例为10%。 按月工作日30天计算： 日工资=378030126 （元） 应付计时工资=3780- 5126-312610 = 3112.2（元） 按月工作日21天计算： 日工资=378021=180（元） 应付计时工资=3780-31802

8、18010 = 3204（元）,【例题3】,2日薪制 采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。所以，这种方法又称为“出勤工资累计法”。计算公式如下： 应付计时工资=月出勤日数日工资+病假应发工资 病假应发工资=病假日数日工资应发比例,【例题4】,根据上例资料，本月日历天数31天，其中有8天双休日和1天节日，根据考勤记录，洪萍本月实际出勤17天。 按月工作日30天计算，日工资为126元。 应付计时工资 =（17+6) 126+312690% = 2898+340.2 = 3238.2（元） 按月工

9、作日21天计算，日工资为180元。 应付计时工资 = 17 180+ 2 180 90% = 3384（元）,（二）计件工资制下应付工资的计算 应付计件工资 =（合格品数量+料废品数量）计件单价 =（合格品数量+料废品数量)定额工时小时工资率 小时工资率=月标准工资（21 8） 定额工时：单位产品生产所需要的标准工时 计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算 这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资 .,（三）工资结算凭证的编制,应付职工工资=应付计时（计件）工资+奖金+津贴和补贴

10、+加班加点工资+其他工资 实发职工工资（金额）=应付工资-各种代扣代垫款项 编制凭证： 工资结算汇总表和工资分配表 职工福利费计提分配表,四、职工薪酬结算与分配的核算,（一）“应付职工薪酬”账户 负债类帐户，核算应付职工薪酬的增加和减少 贷方:本月应发放的职工薪酬 借方:企业实际发放的职工薪酬、结转从应付职工薪酬中扣还的各种代垫代扣款 余额: 贷方，表示应发未发的职工薪酬 按薪酬项目开设明细。,（二）工资薪酬结算和分摊的账务处理,1、职工工资、奖金、津贴与补贴 根据“工资结算汇总表”中的实发金额数，按规定手续向银行提取现金时，借记“库存现金”账户，贷记“银行存款”账户。 实际支付时，借记“应付

11、职工薪酬”账户，贷记“库存现金”账户。,“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的款项，应在进行工资结算时予以结转。 若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医疗费、互助储金等，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应付款”账户； 若为代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记“其他应收款”账户； 若为代扣个人所得税，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费”账户； 职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门时，借记“库存现金”账户，贷记“其他应付款”账户。,结转代扣代垫款时， 借：应付职工薪酬（代扣代垫数） 贷：其他应付款（代

12、扣数） 其他应收款（代垫数） 应交税费应交个人所得税 提现备发工资， 发放工资时， 借：库存现金（实发数） 借：应付职工薪酬（实发数） 贷：银行存款 贷：库存现金（银行存款） 职工未领工资交回财务， 借：库存现金 贷：其他应付款,A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额482 000元， 代扣职工房租38000元， 企业代垫职工家属医药费 4 000元 ，实发工资440 000元。,A企业的有关会计处理如下： 向银行提取现金： 借：库存现金 440 000 贷：银行存款 440 000 发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬工资440 000 贷：库存现金 440000 代扣款项：

13、 借：应付职工薪酬工资 42000 贷：其他应付款职工房租 38000 其他应收款代垫医药费 4 000,职工工资分配的账务处理,月份终了，企业应按“工资结算汇总表”将本月应付职工薪酬进行分配。 企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记有关账户，其中： 基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入“生产成本基本生产成本”账户； 辅助车间生产工人的工资记入“生产成本辅助生产成本”账户；,企业各车间、生产单位管理人员的工资记入“制造费用”账户， 厂行政管理人员及6个月以上病假人员的工资应记入“管理费用”账户， 企业采购、销售人员的工资应记入“销售费用”账户， 医务福利人员的工资记入“应

14、付职工薪酬应付福利费”账户， 工程建设人员的工资记入“在建工程”等账户， 清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理”账户； 贷记“应付职工薪酬”账户。,每月发生的工资根据其用途分别记入本月的成本费用有关帐户，会计分录为： 计算分配本月应付工资时， 借：生产成本（车间生产工人的工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（企业管理人员、长期病假人员工资） 应付职工薪酬福利费（福利部门人员工资） 销售费用（专设销售机构人员的工资） 在建工程（从事在建工程人员工资） 贷：应付职工薪酬 职工工资,【例题5】,某公司2004年4月份发生如下工资结算和分配业务：1）4月3日根据工资结算汇总表实发工资数4

15、00 000元，开出支票向银行提取现金，备发工资。2）同日发放职工工资400 000元。3）结转代扣房租10 000元，代扣电费20 000元。 4）根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用：生产车间生产工人工资300 000元。生产车间管理人员工资20 000元。管理部门人员工资70 000元。医务福利部门人员工资10 000元。基建工程人员工资30 000元。要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。,2、职工福利费的处理 帐务处理： 计提福利费： 借：生产成本（车间生产工人的福利费） 制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（企业管理人员、长期病假人员、福利部门人员福利费）

16、 销售费用（专设销售机构人员的福利费） 在建工程（从事在建工程人员福利费） 贷：应付职工薪酬职工福利费,使用福利费： 借：应付职工薪酬职工福利费 贷：银行存款 只能用于职工的医疗费、福利人员工资、医务经费、职工外地疗伤路费、职工生活困难补助、以及国家规定的福利支出。,3、各种社会保险的处理 养老保险费：企业按上一年全部被保险人月平均工资总额的19缴纳，企业全部被保险人月平均工资高于上一年本市职工月平均工资300以上的部分，不作为缴纳基本养老保险费的基数；企业缴纳的养老保险费允许在税前列支。 医疗保险费：职工按本人上一年月平均工资的2缴纳，用人单位按全部职工缴费工资基数之和的9缴纳。 失业保险费

17、；1.5 工伤保险费：,帐务处理： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬社会保险费,4、住房公积金的处理：810 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬住房公积金,5、工会经费、职工教育经费的处理 工会经费：2 职工教育经费：1.5 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费,6、非货币性职工薪酬 决定发放非货币性福利 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入（单位自有产品） 应交税费应交增值税（销

18、项税额） 累计折旧（单位自有资产） 银行存款等（租入房屋） 库存商品（购入商品） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 结转商品成本（自有） 借：主营业务成本 贷：库存商品,A公司为一家小家电生产企业，共有职工150名，其中100名为直接参加生产的职工，50名为公司管理人员。2007年2月该公司以其生产的每台成本为800元的豆浆机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的豆浆机市场售价为每台1000元，该公司使用的增值税税率为17%。 应确认的应付职工薪酬=1501000（1+17%）=175500（元） 其中：应计入“生产成本”的为1001000（1+17%）=117000（元） 应计入“管理费

19、用”的为501000（1+17%）=58500（元） 该公司的有关会计处理如下： 借： 生产成本基本生产成本 117000 管理费用 58500 贷： 应付职工薪酬非货币性福利 175500,甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用的增值税税率为17%。 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额

20、为1000元，每套住房租金为8000元。,【例题6】,6、辞退福利 确定辞退时 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 支付款项 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,正保公司2007年发生如下有的关职工薪酬的业务： （1）每月底计提基本生产车间工人工资30000元，车间管理人员工资10000元；辅助生产车间工人工资20000元，车间管理人员工资15000元；计提企业管理部门人员工资30000元，销售部门人员工资40000元，在建工程人员工资40000元。另按照工资18.5的比例提取职工福利费等三项经费，同时为每个工人按照12的比例计提“五险一金”。正保公司另每月支付辞退人员工资大致在10000元左右。请作

21、出上述业务的分录。,（2）正保公司为企业职工提供了各种福利性政策，年底把自己生产的100台彩电发放给职工，彩电成本价为5000元，不含税售价为10000元，增值税率为17；另外把自己生产的应税消费品化妆品100套发给职工，成本价为2000元，不含税售价为3000元，增值税率17，消费税率30。另外外购一批电热水器总价值100万发放给职工作为福利。作出上述业务的分录 （3）正保公司把自由的宿舍楼免费提供给职工使用，该宿舍楼原值1000万，预计使用年限为20年，净残值率为0，直线法计提折旧；正保公司另按照市场租金100万租赁几套房子给职工免费居住，租金为每月底缴纳。作出上述业务每月底的分录。,（1

22、）计提职工的工资分录： 借：生产成本基本生产成本30000（118.512）生产成本辅助生产成本20000（118.512）制造费用（1000015000）（118.512）管理费用30000（118.512）10000销售费用40000（118.512）在建工程40000（118.512）贷：应付职工薪酬238375（2）发放彩电分录：借：生产成本1170000贷：应付职工薪酬1170000借：应付职工薪酬1170000贷：主营业务收入10010000应交税费应交增值税（销项税额）1001000017借：主营业务成本1005000贷：库存商品500000,发放消费品分录：借：生产成本3510

23、00贷：应付职工薪酬351000借：应付职工薪酬351000贷：主营业务收入1003000应交税费应交增值税100300017借：营业税金及附加90000贷：应交税费应交消费税100300030借：主营业务成本1002000贷：库存商品200000发放电热水器的分录：借：生产成本1170000贷：应付职工薪酬1170000借：应付职工薪酬1170000贷：银行存款1170000（3）自有宿舍楼分录借：应付职工薪酬5000001/12贷：累计折旧10000000/201/125000001/12外租的房屋分录：借：应付职工薪酬1000000贷：其他应付款1000000,企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ） 【答案】 下列项目中，不属于职工薪酬的是（ ）。 A.职工工资 B.职工福利费 C.医疗保险费 D.职