第14章+非货币性资产交换.ppt

1、本章重点难点,非货币性资产是货币性资产以外的资产,一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性 资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的 货币性资产（即补价） 货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产。如现金、银行存款、 应收账款应收票据以及准备持有至到期的债券 投资,【例1】下列属于非货币性资产的有（ ） A存货 B固定资产 C可出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资 E应收账款 【答案】ABC,是在整个非货币性资产交换中 最大的公允价值,非货币性资产交换涉及的补价 补价 25% 属非货币性资产

2、交换 整个资产交换金额 若补价/整个资产交换金额25% 属货币性资产交易,【例2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%,（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个资产交换金额=10/1

3、00=10%,【例3】下列属于非货币性资产交换的有( ) A以公允价值50万的原材料换一项专利权 B以公允价值500万的长期股权投资换一批原材料 C以公允价值100万的A车床换B车床，并收到12万补价 D以公允价值30万的设备换小汽车，并付15万补价 E以FV100万的原材料换一项专利权,并付补价10万 【答案】ABCE 【解析】12/100=12%25% 15/（3015）33.3325，D不属非货币性资产交换 10/(100+10) 25%,二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资

4、产,三、非货币性资产交换的确认和计量 （一）公允价值计量 换入资产成本=换出资产FV+支付的相关税费 换出资产FV与账面价值的差额计入当期损益 （二）账面价值计量 换入资产成本=换出资产账面价值+支付的相关税费 不确认损益,即换入资产付出的对价,（三）商业实质的判断 满足下列条件之一的为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、 时间和金额方面与换出资产显著不同 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,若换入和换出资产FV均能可靠计量，应以换出公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明 换入的公允价值更可靠的除

5、外,四、以FV计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，FV与账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,（一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值(出) +换出资产增值税销项税额(出) -换入资产可抵扣的进项税额 (入) +支付的应计入换入资产成本的税费(出),2.涉及补价的情况（1）支付补价,换入资产成本=换出资产FV(出) + 换出资产销项税额 -换入资产可抵扣的进项税额（入） +支付的应计入

6、换入资产成本的税费 +支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产FV + 换出资产销项税额 -换入资产可抵扣的进项税额 +支付的应计入换入资产成本的税费 -收到的补价,（二）换出资产FV与其账面价值的差额处理 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的、交易性金融资产的，换出资产FV与其账面价值的差额，计入投资损益。并将其持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。 （4）换出资产为投

7、资性房地产的，按FV确认收入，同时结转相应的成本，其FV和账面价值的差额计入其他业务利润,（三）相关税费的处理,1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。,例子见【教材P343例14-1】 例子见【教材P344例14-2】 例子见【教材P345例14-3】,例：甲乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%，甲公司 以原价200万、已提折旧50万、已提减值

8、准备20万、其FV 为160万的设备一台换入乙公司某账面成本100万、FV价值 变动40万、其FV为170万的投资性房地产。甲为取得投资 性房地产支付相关税费4万，乙支付补价17.2万，并因换 出投资性房地产应付营业税9万。 解： （1）甲公司会计处理： 10/17025% 是非货币性交换 投资性房地产入账价值=换出FV160+销项160*17% -收到补价17.2+换入税费4=174万 固处置损益=换出FV160-换出账面价（200-50-20）=30万,借：固定资产清理 130万 累计折旧 50万 固定资产减值准备 20万 贷：固定资产 200万 借：投资性房地产 174万 银行存款 13

9、.2万（=17.2-4） 贷：固定资产清理 130万 应交税金-销项 27.2万 营业外收入-处置固利得 30万,（2）乙公司会计处理：10/17025% 是非货币资产交换固定资产入账价值=换出FV170-进项27.2+支付补价17.2=160万,借：其他业务成本 140万 贷：投资性房地产成本 100万 FV变动 40万 借：固定资产 160万 应交税金进项 27.2万 贷：银行存款 17.2万 其他业务收入 170万 借：FV变动损益 40万 贷：其他业务成本 40万 借：营业税金及附加 9万 贷：应交税金应交营业税 9万,【单选】208年3月，甲公司以其持有的丙公司股票（成本18万、累计

10、确认FV变动收益为5万、交换日FV为28万）交换乙生产的设备作为固定资产核算。甲另向乙支付存款125万。 乙设备账面余额为20万，未计提跌价准备，交换日FV为28万。乙换入股票作交易性金融资产核算。甲乙适用增值税率为17%。 （1）甲公司换入办公设备的入账价值是( )。 A20万 B.2425万 C25万 D2925万 答案：C 甲公司换入办公设备的入账价值 =换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-2517%=25万,（2）下列关于乙会计处理表述正确的是( ) A换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C换入丙公司股票按照换

11、出办公设备的账面价值计量 D换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本 答案：A,【例】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。A支付补价2万元。该交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。 A4 B0 C2 D6 【答案】 D 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6万元,五、以换出资产账面价值计量的会计处理,不具有商业实质的非货币性交换应当以换 出资产的账面价值和为换入资产应支付的 相关税费作为换入

12、资产的成本，不确认损 益。,（一）换入资产入账价值的确定 教材P346例14-4,1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价,（二）相关税费的处理（同FV计量）,1.与换出资

13、产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 2. 与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等,【单选】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一 台乙设备，支付与换入资产有关税费1万，并付补价3万。甲设 备原价为50万，使用年限5年，净残值率为5%，采用双倍余额递 减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备原价为30万，已提折 旧3万。该资产置换不具有商业实质不考虑增值税等相关税费的 影响。钱江公司换入乙设备的

14、入账价值为（ ） A22万 B23.6万 C29万 D32万 答案：A 由于不具有商业实质，应以换出资产账面价值和应支付的相关 税费、补价作为换入资产的成本。 置换日甲设备已提折旧=5040%+（50-5040%）40%=32万 资产置换日甲设备账面价值=50-32=18万 钱江公司换入的乙设备的入账价值=18+1+3=22万,六、涉及多项非货币性资产交换的会计处理,（一）公允价值计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够 可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公 允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各 项换入资产的成本。 每项换入 = 该项资产

15、的公允价值 换入资产的成本总额 资产成本 换入资产公允价值总额 教材P348例14-5,（二）账面价值计量,不具有商业实质的非货币性交换应当按照换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 每项换入= 该项资产的账面价值 换入资产成本总额 资产成本 换入资产账面价值总额 教材P351例14-6,【单选】非货币性资产交换同时换入多项资产的，下列说法中正确的是（ ） A按各项换入资产的公允价值确定 B按各项换入资产的账面价值确定 C不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的FV不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资

16、产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本,D非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 【答案】C,综合案例,2008年8月，甲公司因经营战略发生转变，原生产产品的专有设备、专有技术已不符合新产品的需要，经与乙公司协商，将其设备及专有技术与乙公司正在建造中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270

17、万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备,分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量。甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确

18、定。,甲公司账务处理：,(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额： 换入资产账面价值总额=525+150=675(万元) 换出资产账面价值总额=(1 200-750)+（450-270）=630(万元) (2)确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630(万元) (3)计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例： 在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525675=778 长期股权投资占换人资产账面价值总额的比例=150675=222,(4)确定各项换入资产成本： 在建工程成本=630778=49014(万元) 长期股权投资成本=630222=13986(万元)

19、,(5)会计分录： 借：固定资产清理 4 500 000 累计折旧 7 500 000 贷：固定资产专有设备 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 长期股权投资 1 398 600 累计摊销 2 700 000 贷：固定资产清理 4 500 000 无形资产专利技术 4 500 000,乙公司账务处理：,(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额： 换入资产账面价值总额=(1 200-750）+(450270)=630(万元) 换出资产账面价值总额=525+150=675(万元) (2)确定换入资产总成本： 换入资产总成本=换出资产账面价值总额=675(万元),(3)计算各项换

20、入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例： 专有设备占换入资产账面价值总额的比例 =450630=714 专有技术占换入资产账面价值总额的比例=180630=286 (4)确定各项换入资产成本： 专有设备成本=675714=48195(万元) 专利技术成本=675286=19305(万元),(5)会计分录： 借：固定资产专有设备 4 819 500 无形资产专利技术 1 930 500 贷：在建工程 5 250 000 长期股权投资 1 500 000,【例题9】XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额

21、为80000万元，资产负债率为80。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。 ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。 2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：,（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30的股权和T公司40的股权。 XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价

22、为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。 ABC公司拥有S公司30的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。,（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。 （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议

23、。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。,（4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。 XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。 M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。,假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增