李占国版《基础会计学》第九章 财务会计报告.ppt

1、第九章 财务会计报告,课前花絮,F:,第一节 财务会计报告概述,（一）财务会计报告的概念,财务会计报告，是根据日常会计核算资料定期编制的，总括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、成本费用以及现金流量情况的书面报告文件。,一、财务会计报告及其作用,财务会计报告的内容,财务会计报告,会计报表,会计报表附注,其他财务报告,基本的财务报表至少包括： 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益变动表；,附注中应披露（按顺序） 企业的基本情况； 财务报表的编制基础（是否持续经营）； 遵循企业会计准则的说明； 重要会计政策和会计估计的说明（重要项目的计量基础、政策、估计）； 会计政

2、策、会计估计变更及差错更正的说明； 对表中列示的重要项目的进一步说明； 或有和承诺事项、B/S日后事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项 其他应披露的相关信息或资料如财务情况说明书生产经营情况、 利润实现及分配情况等,其他财务报告包括： 分部报告； 管理层分析； 社会责任报告； 内部控制评价报告； 内部控制审计报告；,（二）财务会计报告的构成,（三）财务报告的作用,A 有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策,财务会计报告,B有助于企业管理层分析检查企业经营活动，评价经营成果,D 有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货、采购等经济决策,资产负债表 财务状况,利润表 经营成果,现金

3、流量表 现金流量,所有者权益变动表 所有者权益,会,计,信,息,附 注,附 注,附 注,附 注,可参见企业会计准则关于会计目标的规定,C有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策,二、财务会计报表的种类,1、按照所反映的经济内容分类,财务 会计报表,企业营业收入的报表 （主营业务收入明细表） （其他业务收入明细表）,企业成本费用的报表 （产品生产成本表） （制造费用明细表）等,企业现金流量的报表 （现金流量表）,企业经营成果的报表 （利润表）,企业财务状况的报表 （资产负债表） （所有者权益表）,2、按服务的主要对象分类,财务 会计报表,外部报表,内部报表,3、按编报时间不同，可分为中期

4、财务报表和年度财务报表。,年度报表,中期报表,年度财务报告,4、按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。,控制,个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。,合并报表：母公司及子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。,5、按编制的单位分类,财务 会计报表,单位报表,汇总报表,6、按反映的资金运动状态分类,财务 会计报表,静态报表,动态报表,三、会计报表的编制要求,1、内容完整 2、数字真实 3、计算准确 4、编报及时,四、 财务报表的基本构成,1、表首，也叫表头。 2、正表，也叫主表

5、。 3、补充资料，也叫财务会计报告附注。,第二节 资产负债表,（一）概 念,资产负债表是总括反映企业某一特定日期（通常是月末、季末或年末），全部资产、负债和所有者权益情况的财务报表。,一、资产负债表及其作用,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,（二）资产负债表的作用,A 反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况,B 反映企业的现时义务及偿债能力,C 反映企业所有者权益的构成和财务结构的合理性,D 可以提供进行财务分析的有关数据资料,资产负债率（负债及所有者权益总计资产总计）100%,二

6、、资产负债表的结构,报告式资产负债表又称为垂直式资产负债表。它是将资产负债表的项目按照资产项目、负债项目、所有者权益项目自上而下垂直排列的一种资产负债表格式。,（一）报告式资产负债表,资产负债表 编号： 编制单位： 年 月 日 单位：元,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,（二）账户式资产负债表,按流动 性列报,按稳定性 程度列报,结构特点和排列规律,（一）资产负债表的数据来源 会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的会计信息。资产负债表上各项目的金额，总体

7、上讲是来源于资产类账户和权益类账户的期末余额。具体包括：,三、资产负债表的编制方法,（1）根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列,（3）根据若干有关总账账户期末余额加计填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相加,（4）根据有关明细账户期末余额计算填列 【例】“应付账款”和“预付账款”,总账账户,总账账户,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相加,相加,总账账户,总账账户,【例】“应收账款” 和“预收

8、账款”,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相加,相加,（5）根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列,还款期一年以上,一年内到期,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,总 账,明细账,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,还 款 期一年以上,长期借款 A 期末余额 50 000,一年内到期,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相减,被调整账户,（6）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列, 应收账款 、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列,（7）综合运

9、用上述各种填列方法分析填列,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,相减,相加,详细分项目说明见教材P.188190,（二）资产负债表各项目的具体填列方法,第三节 利润表,一、利润表的概念及其作用,利润表是总括反映企业在一定时期（年度、月度）内利润的 形成或亏损的发生情况的会计报表,（一）利润表的概念,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,企业经营成果：利润（或亏损）,收入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念,反映的主要内容,动态报表,（二）利润表的作用,1、评价企业该时期的经营业绩，分析企业的赢利能力 2、检查影响利润或亏损变动的因素，考核管理人员的绩效 3、分析

10、和预测企业的偿债能力，测试投资者和债权人的风险程度,二、利润表的结构,利润表 的结构,1、单步式利润表 单步式利润表完全体现了“收入费用=利润”的计算公式，是将本期各项收入的合计数与本期各项费用、损失的合计数相减后，经过一步就可以计算出本期净利润的报表结构。 这种结构的利润表，计算简单，编制方便，但不能反映各项收入和费用在利润总额中的所处地位和净利润的形成过程。,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,单步式利润表,以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润,不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用,净利润,收入,费用,二、利润表的结构,利润表 的结构,2、

11、多步式利润表 是把利润的计算按照不同业务类型分解为多个步骤，把同一性质的收入与其响应的费用进行配比，分别计算经营成果，并最终计算出利润总额和净利润。 第一步：以营业收入为基础，计算出营业利润； 第二步：以营业利润为基础，计算出利润总额； 第三步：以利润总额为基础，计算出净利润； 第四步：股份有限公司，还需要进一步以净利润为基础，计算每股收益。,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果,能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容,日常活动实现的利润,净利润,收入,费用,收入

12、,损失,费用,利得, 企业常用的多步式格式,三、利润表的编制方法,由于利润表是反映企业某一时期包括收入、利得的实现和费用、损失的发生等利润构成及其数额情况的动态状况报表，而企业某一时期实现的收入、利得和发生的费用、损失在账户的记录上则表现为有关损益类账户的本期发生额，所以，利润表上各项目的金额总体上讲来源于各损益类账户的发生额。,（一）利润表项目的数据来源,详见教材P.192 利润表中各项目的“本年累计数”反映各项目自年初起到本报告期止的累计发生额，应根据上月“利润表”的累计数加上本月“利润表”的本月数之和填列。 在编报年度“利润表”时，将月度“利润表”中的“本月数”栏改为“上年数”，并根据上

13、年末“利润表”各项目的“本年累计数”填列。在编报年度利润表时，如果上年度“利润表”与本年度“利润表”的项目名称和内容不一致，应对上年度“利润表”项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表的“上年数”栏。,（二）利润表表各项目的具体填列方法,各项目“上期金额”的列报方法,利 润 表 会企02表, 根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,资产负债表与利润表之间的数量关系,资产 负债表,所有者权益部分,未分配利润 （期末）,未分配利润（期末）,利润分配（本期）,净利润（本期）,未分配利润（期初）,利润表 及利润 分配表,（3）对外报送的期限。,一、财务会计报告的报送,1、加具封面并签名盖章。,第四节 财务会计报告的报送、汇总和审批,（2）对外报送的单位。,汇总单位在汇编报表时，首先要对所属单位报送的财务报表 进行审核。包括：报表的种类、填报的份数是否符合规定； 报表的项