税务行政诉讼及其应对

1、税务行政诉讼及其应对,前言：行政诉讼法的修改对税务机关的影响,1.中华人民共和国行政诉讼法 （1989年4月4日通过 ，1990年10月1日起实施 ，2014年11月1日修修订，2015年5月1日起实施 ） 2.最高人民法院关于执行中华人民共和国行政诉讼法有关问题的解释 （2000年3月8日起实施） 3.最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定 （2002年10月1日起实施）,1.涉税行政诉讼立案更为便捷 新法第51条和第52条明确规定，人民法院在接到起诉状时对符合本法规定的起诉条件的，应当登记立案。人民法院在行政案件立案过程中，即使不立案，也应当出具不予立案的裁定，而原告可以据此向上一级法

2、院起诉。 2.涉税行政诉讼案件审理的独立性得到保障 新法第3条第2款规定，“行政机关及其工作人员不得干预、阻碍人民法院受理行政案件。”,3.涉税案件争议焦点将发生改变 目前，涉税争议产生的焦点集中于：行政处罚程序不当、行政决定证据不足等等，以后，税务案件类型将从针对行政程序合法性审查转移到更为实质的纠纷解决，例如纳税人的认定、纳税数额的计算、偷逃税款的界定等等。 4.涉税案件数量将大幅度增加 新法46条第1款规定，“直接向法院提起诉讼的，应当自知道或应当知道作出行政行为之日起六个月内提出。”预计将要修改的税收征管法关于征税前置程序的删除，都将增加涉税行政案件的数量。,5.涉税行政诉讼可诉前调解

3、 新法第60条规定，“人民法院审理行政案件，不适用调解。但是，行政赔偿、和行政机关依法给予补偿以及行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权的案件除外。”日后关于纳税数额核定征收、行政罚款金额的争议可适用于诉前调解程序。,一、税务行政诉讼的概念和特点,（一）税务行政诉讼的概念 税务行政诉讼是指公民、法人和其他组织（纳税人或者其他税务当事人）认为税务机关及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益，依法（行政诉讼法）向人民法院提起诉讼，人民法院依法受理并作出裁决的活动。,（二）税务行政诉讼的特点 1.解决一定范围内的税务行政争议。 税务行政争议是税务机关在行使税收征收管理权的过程中与作为相对方的公民、法

4、人或者其他组织发生的权利义务纠纷。 税务行政争议的范围限定为因不服税务具体行政行为而产生的争议。,2.原被告具有恒定性。 税务行政诉讼中能够成为原告、享有起诉权的，只能是作为税务行政相对人的公民、法人或其他组织，作出具体行政行为的税务机关既没有起诉权，也没有反诉权，只能作为被告应诉。原告和被告的这种身份和位置是恒定而不能变换的。,3. 是司法对行政的监督活动。 税务行政诉讼是人民法院运用国家审判权来监督税务机关依法行使职权和履行职责，保护公民、法人和其他组织的合法权益不受税务机关违法行政行为侵害的一种司法活动。 它对于保护纳税人、扣缴义务人等税务当事人的合法权益，监督税务机关依法行使行政职权，

5、具有重大意义。可有效制约税务机关的违法或不当行为，促使其依法行政。,4.审查具体行政行为的合法性。 税务行政诉讼的核心是审查税务具体行政行为的合法性，一般不审查税务具体行政行为的合理性或适当性问题。,二、税务行政诉讼的基本原则,（一）合法性审查原则 人民法院审理税务行政案件，只对税务机关的具体行政行为的合法性进行审查，而对具体行政行为的适当性、合理性问题原则上不予审查。 但在有些情况下，人民法院对合理性也要审查，根据行政诉讼法第54条第2项规定，主要有两种情况：一是人民法院可对行政处罚行为进行合理性审查，并可对显失公正的处罚行为作变更判决；二是人民法院在一定限度内有权审查行政机关的自由裁量行为

6、，即审查行政机关是否滥用职权。,（二）被告负举证责任原则 作为税务行政诉讼被告的税务机关，负有提供证据及依据的规范性文件，以证明其具体行政行为合法性的责任。 如果税务机关不能提供有关证据及所依据的规范性文件，就要承担败诉的法律后果。,（三）不适用调解原则 人民法院在审理税务行政案件，不能主持调节，也不能以调节的方式结案。 例外情况：一是赔偿诉讼可适用调解，即当事人在法律、法规允许的范围内有权处理自己要求赔偿的权利，包括放弃索赔权。二是原、被告在某些特殊情况下可自行和解，即被告在其自由裁量权范围内有权改变原具体行政行为，也可以作出与原具体行政行为根本不同的新的具体行政行为，如原告满意，可申请撤诉

7、。但是，原告撤诉必须经法院裁定准许。,（四）行政诉讼期间具体行政行为不停止执行原则 例外：根据行政诉讼法第44条规定，有如下情形之一的，停止具体行政行为的执行：（1）被告认为需要停止执行的；（2）原告申请停止执行，法院认为该具体行政行为的执行会造成难以弥补的损失，并且停止执行不损害社会公共利益，裁定停止执行的；（3）法律法规规定停止执行的。,（五）对征税行为实行复议前置原则 税收征收管理法第88条第1款规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。对行政复议决定不服的，可以依

8、法向人民法院起诉。” 第2款规定：“当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉”。,三、税务行政诉讼的原告及其权利义务,（一）税务行政诉讼的原告范围 指对税务机关的具体行政行为不服，认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为侵犯其合法权益，依法以自己的名义向法院起诉，请求法律保护其合法权益而引起税务行政诉讼程序发生的公民、法人或其他组织。 范围：行政行为的相对人以及其他与行政行为有利害关系的人，包括纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等税务当事人。,如果有权提起诉讼的公民死亡，其近亲属（包括配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父

9、母、孙子女、外孙子女和其他具有抚养、赡养关系的亲属）可承受原告资格提起诉讼，该提起诉讼的近亲属即为原告。 当有权提起诉讼的法人或者其他组织终止时，承受其权利的法人或者其他组织可以提起诉讼。,税务行政诉讼原告的特殊性 1.原告只能是税务具体行政行为的相对人 2.对税务具体行政行为的违法性不承担举证责任 3.撤诉必须获得法院以裁定形式准许,原告在行政诉讼中对下列事项承担举证责任： 1.证明起诉符合法定条件，但被告认为原告起诉超过起诉期限的除外； 2.在起诉被告不作为的案件中，证明其提出申请的事实； 3.在一并提起的行政赔偿诉讼中，证明因受被诉行为侵害而造成损失的事实； 4.其他应当由原告承担举证责

10、任的事项。,（二）原告在税务行政诉讼中的权利 1向人民法院索要被告税务机关答辩状的权利。 2申请停止税务具体行政行为的权利。 3申请审判人员、书记员、翻译人员、鉴定人、勘验人回避的权利。 4同意或不同意被告改变税务具体行政行为的权利。 5采用法定手段捍卫自己合法权益的权利。 6申请撤诉的权利。 7提起上诉及撤回上诉的权利。 8对生效的裁判提出申诉的权利。 9申请人民法院强制执行的权利。,（二）原告在税务行政诉讼中的义务 1作为的义务 （1）根据人民法院的要求，提供或补充证据的义务。 （2）接受人民法院的传唤参加诉讼活动的义务。 （3）履行人民法院发生效力的判决和裁定的义务。 （4）遵守法定期间

11、和服从法庭指挥的义务。,2不作为的义务 （1）尊重他人的诉讼权利，不妨碍、干涉的义务。 （2）不滥用诉讼权利的义务。 （3）遵守诉讼秩序和法庭纪律的义务。 （4）不得伪造、隐藏、毁灭证据的义务。 （5）不要求他人作伪证或者威胁证人作证的义务。 （6）不得隐藏、转移、变卖、毁损已被查封、扣押、冻结的财产的义务。 （7）不得胁迫、阻碍人民法院执行职务或扰乱人民法院工作秩序的义务。 （8）不得毁辱、诽谤、诬陷、殴打或者打击报复法院工作人员、诉讼参加人和协助执行人的义务。,四、税务行政诉讼的被告及其权利义务,（一）税务行政诉讼的被告及确定 是指原告指控其税务具体行政行为侵犯自己的合法权益而向人民法院起

12、诉，人民法院受理后通知应诉的税务机关。 1、公民、法人或者其他组织依法直接向人民法院提起诉讼的，作出具体行政行为的税务机关为被告。,2、经税务行政复议的案件，税务复议机关决定维持原具体行政行为的，作出原具体行政行为的税务机关为被告；税务行政复议机关改变原具体行政行为的，复议机关为被告。 3、复议机关在法定期限内不作出复议决定，当事人对原税务具体行政行为不服提起诉讼的，作出原具体行政行为的税务机关为被告；当事人对复议机关不作为不服提起诉讼的，复议机关为被告。,4、两个以上税务机关作出同一具体行政行为的，共同作出具体行政行为的税务机关为共同被告。 5、税务机关的派出机构在作出属于职权范围内的具体行

13、政行为时，该派出机构可以直接作为被告；如果超出法定授权范围实施具体行政行为，也以实施该行为的派出机构为被告。 6、税务机关委托的组织所作的具体行政行为，委托的税务机关为被告。 7、作出具体行政行为的税务机关被撤消的，继续行使其职权的税务机关为被告。,（二）被告在税务行政诉讼中的权利 1有委托诉讼代理人进行诉讼的权利。 2有申请保全证据的权利。 3有申请回避的权利。 4在开庭审理中有进行辩论的权利。 5在开庭审理中有向证人、鉴定人、勘验人发问的权利。 6有查阅并申请补正庭审笔录的权利。 7对第一审人民法院的裁判有提起上诉的权利。 8如胜诉，有向人民法院申请执行的权利。,（三）被告在税务行政诉讼中

14、的义务 1必须依法行使权利，不得滥用法律赋予的诉讼权利。 2对原告的起诉有进行答辩的义务。 3有接受人民法院传唤参加诉讼的义务。 4必须遵守诉讼秩序的规定。 5服从法庭指挥，尊重法院的审判权以及原告和其他诉讼参加人的诉讼权利，保障诉讼按法定程序和方式进行的义务。 6有向法庭如实陈述行政处理决定的理由，提出事实证据和法律依据的义务。 7有履行人民法院发生法律效力的判决、裁定的义务。 8作出具体行政行为给相对人合法权益造成损害的，有承担赔偿的义务。,五、税务行政诉讼的受案范围,（一）受案范围的概念 税务行政诉讼的受案范围是指人民法院 审理（受理）税务行政争议的范围，即公民、法人或者其他组织对税务机

15、关的哪些行政行为不服可以向人民法院提起税务行政诉讼。,（二）受案范围 根据行政诉讼法第12 条规定，税务行政诉讼的受案范围主要有： 1对暂扣或者吊销许可证和执照、责令停产停业、 没收违法所得、没收非法财物、罚款、警告等行政 处罚不服的； 2对限制人身自由或者对财产的查封、扣押、冻结等行政强制措施和行政强制执行不服的； 3申请行政许可，行政机关拒绝或者在法定期限内不予答复，或者对行政机关作出的有关行政许可的其他决定不服的；,4对征收、征用决定及其补偿决定不服的； 5申请行政机关履行保护人身权、 财产权等合 法权益的法定职责， 行政机关拒绝履行或者不予答复的； 6.认为行政机关违法集资、摊派费用或

16、者违法要求履行其他义务的； 7. 认为行政机关侵犯其他人身 权、财产权等合法权益的 。,具体受案范围,1. 对税务机关行政处罚不服。 主要有：罚款、没收违法所得、没收非法财物、取消增值税一般纳税人资格。 2. 对税务机关税收强制执行措施不服。 (1)税务机关书面通知税务行政相对人的开户银行，直接从其存款中扣缴税款。(2)税务机关扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,3. 认为税务机关侵犯法定经营自主权。 经营自主权指税务行政相对人在法律规定的范围内，自主调配自己的人力、物力、财力进行自主经营的权利。 4. 认为税务机关没有正当理

17、由而对要求颁发有关证件的申请予以拒绝或者不予答复。 包括明确拒绝或逾期不予答复。 5. 认为税务机关违法要求履行义务。 如乱征税款、重复征税等。,6对税务机关作出的税收保全措施不服。 包括：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 7对税务机关作出的责令税务行政相对人提供纳税担保行为不服。,8对税务机关复议行为不服。 9对税务机关通知出境管理机关阻止纳税人出境行为不服。 10对税务机关行政复议行为不服。 11对税务机关的征税行为不服。 包括征收税款、加征滞纳金、减税、免税、抵税、退税、

18、代收代缴、代扣代缴等行为。 12.法律、法规规定可以提起诉讼的其他税务行政案件 。,（三）不属于税务行政诉讼的受案范围 1.税务抽象行政行为 2.税务机关内部具体行政行为 3.终局行政裁决行为,例外： 公民、法人或者其他组织认为行政行为所依据的国务院部门和地方人民政府及其部门制定的规章以外的规范性文件不合法，在对行政行为提起诉讼时，可以一并请求对该规范性文件进行审查。 人民法院在审理行政案 件中，发现上述规范性文件不合法的，不作为认定行政行为合法的依据，并向制定机关提出处理建议。,六、税务行政诉讼的管辖,（一）级别管辖 1、基层人民法院管辖第一审行政案件。 2、中级人民法院管辖下列第一审行政案

19、件： (一)对国务院部门或者县级以上地方人民政府所作的行政行为提起诉讼的案件； (二)海关处理的案件； (三)本辖区内重大、复杂的案件； (四)其他法律规定由中级人民法院管辖的案件。 3、高级人民法院管辖本辖区内重大、复杂的第一审行政案件。 4、最高人民法院管辖全国范围内重大、复杂的第一审行政案件。,（二）地域管辖 1.一般地域管辖 （1）行政案件由最初作出行政行为的行政机关所在地人民法院管辖。经复议的案件，也可以由复议机关所在地人民法院管辖。 （2）经最高人民法院批准，高级人民法院可以根据审判工作的实际情况，确定若干人民法院跨行政区域管辖行政案件。,2.特殊地域管辖 （1）对限制人身自由的行

20、政强制措施不服提起的诉讼，由被告所在地或者原告所在地人民法院管辖。 （2)因不动产提起的行政诉讼，由不动产所在地人民法院管辖。 3.共同地域管辖 （1）两个以上人民法院都有管辖权的案件，原告可以选择其中一个人民法院提起诉讼。 （2）原告向两个以上有管辖权的人民法院提起诉讼的，由最先立案的人民法院管辖。,（三）裁定管辖 1.移送管辖 人民法院发现受理的案件不属于本院管辖的，应当移送有管辖权的人民法院，受移送的人民法院应当受理。受移送的人民法院认为受移送的案件按照规定不属于本院管辖的，应当报请上级人民法院指定管辖，不得再自行移送。 2.指定管辖 （1）有管辖权的人民法院由于特殊原因不能行使管辖权的

21、，由上级人民法院指定管辖。 （2）人民法院对管辖权发生争议，由争议双方协商解决。协商不成的，报它们的共同上级人民法院指定管辖。,3.管辖权的转移 （1）上级人民法院有权审理下级人民法院管辖的第一审行政案件。 （2）下级人民法院对其管辖的第一审行政案件，认为需要由上级人民法院审理或者指定管辖的，可以报请上级人民法院决定。,案例分析： 2006年某市A区税务分局稽查人员在对某纳税人进行检查时，发现该单位采取账外经营方式偷增值税3000元，于是便责令该单位补缴税款3000元并处以6000元罚款。在检查过程中，稽查人员还发现该单位购进劣质商品以次充好销售，于是责令该单位停止销售，销毁劣质商品。该单位对

22、偷税事实认可，但对销毁劣质商品有异议，因此向位于B区的市国税局申请行政复议。市国税局查明前述情况均属实，将“停止销售，销毁劣质商品”改为“责令限期改正”。该单位不服向法院提起行政诉讼。 讨论问题 (1)本案中的被告是谁？(2)管辖法院是哪个？,参考答案： 被告：某市国税局 管辖法院：B区基层人民法院,七、税务行政诉讼的起诉与受理,（一）税务行政诉讼的起诉 1.起诉条件 （1）必须是针对具体行政行为起诉。 （2）原告必须是认为具体行政行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织。 （3）必须具有明确的被告。 （4）有具体的诉讼请求和事实根据。 （5）属于人民法院受案范围和受诉人民法院管辖。,2.起

23、诉时间 对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议；对复议决定不服的，可以自接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。 公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，应当自知道或者应当知道作出行政行为之日起6个月内提出。法律另有规定的除外。 因不动产提起诉讼的案件自行政行为作出之日起超过20年，其他案件自行政行为作出之日起超过5年提起诉讼的，人民法院不予受理。,纳税人起诉期限应当如何确定本案中B公司的起诉是否超期,案例分析 2003年5月某市税务机关在对该市一家即将倒闭的A公司进行税务检查时，发现该公司存在较为严重的税务违规行为。后经调查发现，该企业法定代表人覃某最近又在该市开办了另一家

24、企业B公司，A、B两公司经营业务完全相同，而且B公司的一些生产实际是在租赁A公司的设备进行。税务机关于是认定B公司是A公司的“脱壳”公司，遂于2003年6月就A公司的违法行为依程序向B公司下达了处罚决定书，但未告知B公司依法享有复议权和诉权。B公司不服税务机关的处罚，于2003年11月向法院提了诉讼。,3.起诉的程序条件 复议前置情形：征税行为,（二）税务行政诉讼的审查受理 税务行政诉讼的受理是指人民法院对原告的起诉进行审查，对符合起诉条件的予以立案审理的行为。 法院一般从以下几方面进行审查，以决定是否受理：是否属于法定的诉讼受案范围；是否具备法定的起诉条件；是否已经受理或者正在受理；本法院是

25、否有管辖权；是否符合法定的期限；是否经过必经的复议程序。,人民法院接到诉状，经过审查，应当在7天内立案或者裁定不予受理。 原告对不予受理的裁定不服的，可以提起上诉。,八、税务行政诉讼审判程序及结论,（一）税务行政诉讼第一程序 1.审理前的准备：5日、10日 2.开庭审理 3.宣告判决、裁定 4.案件审理中需注意的几个问题 撤回起诉、缺席判决、诉讼中止和诉讼终结、财产保全与先于执行、合并审理、审理依据,人民法院审理行政案件，以法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例为依据，并参照适用规章。适用最高人民法院司法解释的，应当在裁判文书中援引。此外，人民法院审理行政案件，可以在裁判文书中引用合法

26、有效地规章及其他规范性文件。,人民法院应当自立案之日起3个月以内作出第一审判决。有特殊情况需要延长的，由高级人民法院批准；高级人民法院审理第一审案件需要延长的，由最高人民法院批准。,（二）行政诉讼第二审程序 1.上诉及审理 不服判决的上诉期限为15天，不服裁定的上诉期限为10天。 人民法院审理上诉案件应当在收到上诉状之日起2个月内作出终审判决。 2.上诉案件的审理 法院认为上诉案件事实清楚的，可以实行书面审理 判决：驳回上诉、维持原判、依法改判、裁定撤销原判、发回重申,（三）税务行政诉讼的审判结论 人民法院对税务行政案件审理之后，根据不同情况，分别作出以下判决： 1、维持判决。税务具体行政行为

27、证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的，判决维持。 2、撤销判决。税务具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出税务具体行政行为：主要证据不足的；适用法律、法规错误的；违反法定程序的；超越职权的；滥用职权的。 3、履行判决。被告不履行法定职责的，判决其在一定期限以内履行。 4、变更判决。行政处罚显失公正的，可以判决变更。,人民法院判决被告重新作出税务具体行政行为的，被告不得以同一事实和理由作出与原税务具体行政行为基本相同的税务具体行政行为。 人民法院在审理税务行政案件中，认为税务机关的主管人员、直接责任人员违反政纪的，应当将有关材料移送该税务机关或者其上一

28、级税务机关或者监察、人事机关；认为有犯罪行为的，应当将有关材料移送公安、检察机关。,九、税务行政诉讼的证据,（一）行政诉讼证据的种类 1、书证； 2、物证； 3、视听资料； 4、电子数据 5、证人证言； 6、当事人的陈述； 7、鉴定意见； 8、勘验笔录、现场笔录。,（二）行政诉讼中的举证责任 税务行政诉讼举证责任是指由法律规定，在税务行政案件的真实情况难以确定的情况下，当事人应当举出证据证明自己的主张，否则将承担败诉的法律后果。 对具体行政行为的合法性由被告承担举证责任；对具体行政行为以外的问题，实行“谁主张、谁举证”原则。,1.被告的举证责任 被告对作出的行政行为负有举证责任，应当提供作出该

29、行政行为的证据和所依据的规范性文件。 根据最高人民法院的司法解释，被告应当在收到起诉状副本之日起10日内，提供作出具体税务行政行为时的证据和依据，被告不提供或者无正当理由逾期提供的，应当认定该具体税务行政行为没有证据和依据。 但是，被诉行政行为涉及第三人合法权益，第三人提供证据的除外。,2.原告的举证责任 原告可以提供证明行政行为违法的证据。原告提供的证据不成立的，不免除被告的举证责任。 （1）证明起诉符合法定条件，但被告认为原告起诉超过起诉期限的除外。 （2）在起诉被告不作为的案件中，证明其提出申请的事实。 在起诉被告不履行法定职责的案件中，原告应当提供其向被告提出申请的证据。但有下列情形之

30、一的除外： (一)被告应当依职权主动履行法定职责的； (二)原告因正当理由不能提供证据的。,（3）在一并提起的行政赔偿诉讼中，证明因受被诉行为侵害而造成损失的事实。 在行政赔偿、补偿的案件中，原告应当对行政行为造成的损害提供证据。因被告的原因导致原告无法举证的，由被告承担举证责任。,（三）行政诉讼证据的收集 1.行政诉讼中被告对证据的收集 在诉讼过程中，被告及其诉讼代理人不得自行向原告、第三人和证人收集证据。 被告在作出行政行为时已经收集了证据，但因不可抗力等正当事由不能提供的，经人民法院准许，可以延期提供。 原告或者第三人提出了其在行政处理程序中没有提出的理由或者证据的，经人民法院准许，被告

31、可以补充证据。,2.行政诉讼中人民法院对证据的收集 （1）人民法院有权向有关行政机关以及其他组织、公民调取证据。但是，不得为证明行政行为的合法性调取被告作出行政行为时未收集的证据。 （2）与本案有关的下列证据，原告或者第三人不能自行收集的，可以申请人民法院调取： (一)由国家机关保存而须由人民法院调取的证据； (二)涉及国家秘密、商业秘密和个人隐私的证据； (三)确因客观原因不能自行收集的其他证据。 （3）在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，诉讼参加人可以向人民法院申请保全证据，人民法院也可以主动采取保全措施。,（四）行政诉讼的质证 证据应当在法庭上出示，并由当事人互相质证。对涉及国家秘密

32、、商业秘密和个人隐私的证据，不得在公开开庭时出示。 人民法院应当按照法定程序，全面、客观地审查核实证据。对未采纳的证据应当在裁判文书中说明理由。 以非法手段取得的证据，不得作为认定案件事实的根据。,（五）税务机关在行政诉讼中的举证技巧 1.优先出示具体行政行为作出之前所取得的证据 税务机关在作出某个具体行政行为之前应先取得实施该具体行政行为的充分证据.然后才能作出影响相对人权利、义务的决定。 在具体行政行为作出之前税务机关取得的证据对具体行政行为的合法性起着决定性的作用。,2.重点提供作出具体行政行为的事实性和程序性证据 在庭审中税务机关首先应出示作出被诉具体行政行为程序合法的证据。因为具体行

33、政行为可能因违反法定程序而被撤销。 即法定程序举证，如税务事项通知书、责令限期改正通知书、审批程序表格、税务文书送达回证等。 其次税务机关应向法院出示作出具体行政行为事实性证据。法院审查税务具体行政行为是否合法的一个重要方面就是具体行政行为所认定的事实是否清楚是否有证据支持。,3.全面提供作出具体行政行为所适用的法律法规和其他规范性文件 在庭审时税务机关必须当庭全面出示具体行政行为所依据的法律、法规及其他规范性文件。 特别注意法律效力。在举证其所作具体行政行为的法律依据时应重点出示被诉具体行政行为所适用的法律、行政法规。其次是地方性法规。再其次是规章。最后才是税务机关的规范性文件。,4.避免提

34、供作出具体行政行为所依据的无效证据 最高法院关于行政诉讼证据若干问题的规定明确指出：一些证据是不能作为认定案件事实的依据，如严重违反法定程序收集的证据材料；以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料；被当事人或者他人进行技术处理而无法辩明真伪的证据材料；不能正确表达意志的证人提供的证言；以违反法律禁止性规定或者侵犯他人合法权益的方法取得的证据，等等。 税务机关应在庭审前对所掌握的证据材料进行仔细地审查，对取得的无效证据税务机关应当在举证中放弃提供。否则就会被人民法院视为提供了不合法的证据将承担不利的法律后果。,十、税务行政诉讼的应

35、诉准备,税务行政应诉准备是税务行政应诉工作的基础和条件，只有应诉准备充分完备，才能保证应诉工作的顺利进行，否则，就会给应诉工作造成被动不利的局面。,案例： 2002年7月，某县国税局接到群众举报，该县从事摩托车修理业的个体户涂某，一直未申报纳税。经稽查局派员检查后认定，涂某于2001年12月从事摩托车修理以来，一直未按规定办理税务登记，也未进行纳税申报，依国税函发1997091号文的规定，涂某的行为应定性为偷税。2002年7月23日该稽查局向涂某下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，作出了限期补税并处偷税数额一倍罚款的处理和处罚决定。涂某认为稽查局定性错误，对处罚不服，依法提起行政诉讼。,

36、法院受理后依法向该稽查局送达起诉状副本，限令10日内提交答辩状，并提供作出处罚决定时的证据和依据，但稽查局在无正当理由的情况下逾期提供了上述材料，法院遂认为该稽查局在实施行政处罚时没有证据和依据，判令稽查局败诉。,税务行政应诉环节应当做好如下准备工作： （一）税务机关在收到人民法院送达的应诉通知书和原告起诉状副本后，应由其法定代表人指定本机关法制机构或者其他人员，及时办理有关事宜，积极应诉。,（二）税务行政应诉环节对原告起诉状副本按以下内容进行审查： 1原告是否是税务机关实施的具体行政行为所涉及的公民、法人或其他组织； 2原告提起的诉讼是否在法律规定的期限内； 3原告与税务机关在纳税上发生争议

37、而提起的诉讼，是否经复议程序； 4本案是否属于人民法院受案范围和受诉法院管辖； 5其他需要审查的内容。 对应诉内容审查有异议的，报经领导环节批准，及时书面提请向人民法院处理。,（三）对在司法机关已立案的，且刑事责任的追究可能影响税务行政案件的审理时，税务行政应诉环节应以书面形式提请人民法院中止案件的审理。 （四）在对原告起诉状进行审查的同时，要对原告所诉的具体行政行为进行审查。对具体行政行为主要证据不足、适用法律错误、违反法定程序、超越或滥用职权、以及处罚显失公正的，应当在法庭审理之前，向领导环节报告，提出变更、撤销或部分撤销意见，经批准后，书面通知人民法院，以使原告撤诉。,（五）在收到起诉状

38、副本之日起10日内，向人民法院提交答辩状，并提供做出具体行政行为的依据、证据、手续等有关材料。同时，还应提交本机关法定代表人证明书及授权委托书。授权委托书应载明委托权限，并经人民法院审查同意。,答辩状应载明以下内容： 1法律文书的名称； 2应诉税务机关的单位全称，地址，法定代表人或行政负责人的姓名、性别、年龄、住址、职务； 3委托代理人的姓名、性别、年龄、住址、职务； 4原告或上诉人的姓名及案由、案件性质或诉讼请求； 5做出原具体行政行为的法律依据及所认定的事实； 6应诉税务机关的主要观点和诉讼请求； 7送达人民法院的名称，答辩日期及应诉税务机关的公章； 8所附规范性文件的名称、种类、数量等。

39、,（六）对税务机关作出的具体行政行为负有举证责任，并应按照人民法院的要求提供或补充证据。 （七）在证据可能灭失或以后难以取得的情况时，税务行政应诉环节应填制证据保全申请书，写明证据的存放地点、来源及可能灭失的情况，报经领导环节批准后，向人民法院申请证据保全。 申请书应说明以下内容： 1需要保全的证据； 2证据的所有人； 3请示采取证据保全措施的事实和理由。,（八）在开庭审理前，应依法到人民法院查阅有关案卷材料。 （九）在开庭审理前，应当依法到人民法院查阅有关案卷材料，并针对案情或庭审时可能出现的问题，拟定代理词和答辩提纲。代理词主要就诉讼请求、争执的事实和理由提出主张、观点和意见。,十一、税务

40、行政应诉人员的庭审任务,在法庭调查阶段，应诉人员的主要任务是：积极参加庭审调查，协助法庭查明案件事实，分清是非和责任，为法庭公正裁判打好基础；同时，充分行使诉讼权利，维护税务机关依法作出的具体行政行为的合法性，达到宣传依法治税的目的。其具体内容如下：,（一）积极协助法庭查明案件事实 在税务行政诉讼过程中，作为被告税务机关有责任、有义务向人民法院提供作出具体行政行为的证据。 所以，在这一阶段，特别是庭审调查阶段，应诉人员要积极认真地举证，对待庭审人员的提问，要根据案件事实和掌握的证据材料作出全面准确的回答。,（二）进行法庭辩论，依法维护税务机关的合法权益 应诉人员要在审判长的组织和指挥下，就本案

41、的事实和证据，陈述自己的主张和理由，反驳对方的主张和理由，使合法的税务具体行政行为得到法律的保护。,（三）以法庭为阵地进行税收法制教育 应诉人员在法庭调查阶段，通过摆事实、讲道理，对争议的具体税务行政行为所依据的法律事实和法律依据等作全面、详细的阐述，从而充分论证被诉具体税务行政行为的合法性、正确性和有效性，使旁听群众懂得什么是合法的，什么是违法的，从而自觉维护税收法律的尊严，同一切违反税法的行为作斗争，在全社会形成良好的依法治税环境。,十二、税务行政诉讼的出庭应诉,（一）出庭要求 1应诉人员必须按照人民法院通知的开庭时间出庭应诉，无正当理由不得拒不到庭。应诉人员因特殊情况或不可抗力的原因不能

42、按时出庭的，应填写延期开庭申请书，报经领导批准后，向人民法院申请延期开庭。 2参与诉讼人员出庭应诉，应当注重仪表，讲究言辞，尊重审判人员，尊重原告及原告代理人，遵守法庭纪律，未经法庭准许，不许中途退庭。,（二）申请回避 应诉人员认为审判人员及书记员、翻译人员、鉴定人、勘验人与本案有利害关系或者其他关系，可能影响公正审判的，有权申请上述人员回避。申请回避应在案件开始审理时提出，回避事由在案件开始审理后知道的，也可以在法庭辩论终结前提出。申请回避可以口头提出，也可以书面提出。如对人民法院的决定不服的，可以在接到决定时申请复议一次。 （三）答辩 参与诉讼人员经法官允许，宣读答辩状。,（四）举证、询问

43、 应诉人员在法庭审理过程中，对原告提出的事实及要求，有针对性地出示具体行政行为的有关书证、物证、证人证言、当事人陈述、视听资料、鉴定结论、勘验笔录，并明确阐述作出具体行政行为所依据的法律、法规、规章和规范性文件。 应诉人员对原告所出示的证据有疑问的，可以质证，经法庭许可，可以向证人、鉴定人、勘验人发问，可以申请重新鉴定、调查或者勘验。是否准许，由人民法院决定。,（五）法庭辩论 应诉人员在法庭辩论中应围绕案件事实、使用法律、证据效力和程序规范等方面进行辩论，阐明做出具体行政行为的合法性，对原告在辩论中提出的问题逐一加以答复和辩驳。,（六）最后陈述 应诉人员在法庭辩论阶段结束后，作为被告进行最后陈

44、述，就法庭辩论的重点和请求进行简要的陈述。,（七）庭审笔录核对 应诉人员在庭审结束后，应认真核对庭审笔录。发现问题，及时要求法庭修正，无误后签字。 （八）判决裁定签收 对法院送达的判决裁定签收、登记，依法履行服从的一审判决结果；不服一审判决结果时，在法庭规定时限内提交行政上诉书提出上诉。 在行政诉讼过程中发现原告有未被处理的违法行为，应报告有关领导另案查处，不得与正处在行政诉讼中的原处理决定并案处理。,十三、税务行政应诉人员的辩驳方法,原告及其诉讼代理人的发言属于指控性发言，提出税务机关（被告）作出的具体税务行政行为系行政违法或行政侵权，以及税务机关应负的法律责任意见和诉讼请求。 被诉税务机关

45、及其诉讼代理人的发言属于答辩性发言，其答辩旨在申明具体税务行政行为的正确合法性，并指出原告被处罚行为的违法性。为此，作为被诉税务机关的应诉人员要把握辩论的要领，讲究辩论的策略。,（一）切题辩论，用事实说话，以道理服人 在辩论中必须针对起诉书的内容及原告诉讼代理人在法庭上提出的辩题（即引起双方争议的焦点）进行切题辩论。 直接针对诉讼争议的焦点提出自己的意见（立论），围绕论点摆出有关的事实根据和法律依据（论据），同时指出对方的谬误（违法性及对社会的危害后果），从而论证争议的具体税务行政行为的合法性（结论）。这是法庭辩论最常见最有效的辩论方式。 对内容宽泛的辩题进行限制，使辩题的内容明确具体，成为可

46、以直接进行辩论的问题；对内容较为狭窄的辩题进行概括，使辩题由十分具体变为原则性较强的问题，争取辩论的主动权。 必须分辨辩题的中心，抓住辩题所要说明的实质问题，使论辩锋芒直接指向要害问题。,（二）机智灵敏，及时抓住原告起诉或发言中的疏漏进行反驳 法庭辩论中，应诉人员的主要任务是对原告提出的诉讼请求进行全面反驳。对策就是针对原告的起诉理由和法庭上的辩解进行反驳。这就需要应诉人员机智敏捷，善于及时抓住争辩的焦点和原告在起诉与发言中暴露的破绽进行有理有据的反驳。反驳必须具有很强的针对性，不能无的放矢、空洞无物、漫无边际。对于原告提出的每个诉讼请求或论点，应诉人员应该逐一进行反驳，力求做到言之有法、言之

47、有据、言之有理。,（三）灵活运用对策，相机而作，据情而辩 在法庭辩论中，必须运用适当、有力的对策，掌握辩论的主动权，增强辩论的效果。 在税务行政诉讼的实践中，常采用如下对策： 1起诉事实虚假夸大的，以真实对辩。 如果原告起诉的内容或理由不符合实际情况，或者夸大事实，甚至歪曲事实，应诉人员在辩论中必须运用具体足够的可靠证据，证明事实真相，还其本来面目，驳斥原告的不实之词。,2以客观全面的事实和证据辩驳对方片面谬误的观点。 如果原告以片面谬误的观点，强调对其有利的一面，避而不谈对其不利的一面，置客观事实于不顾，应诉人员就应实事求是，客观全面地把原告不真实方面的情况充分陈述清楚，揭露于众，让法庭和听

48、众辨明真伪，从而使原告提出的片面谬误观点不攻自破。,3实事求是，有错就改。 如果税务机关在税收执法中确有错误，就应本着实事求是、有错就改的原则，在诉讼过程中勇于修正错误，认真总结经验教训，不断改进工作。这样，有利于提高税收执法水平，树立税务机关的良好形象。,4对于不影响案件定性或处罚的一般细节问题不宜与其纠缠。 如果原告脱离实际或离开案件的事实迂回论理，或以打比喻的方法将题外事件拿来对比本案，应诉人员一般说来不要与之直接相辩，避免“空对空”或辩不清使自己陷于困境。这就要求应诉人员做到在不忽视事物共性的同时，侧重于研究事物的个性，围绕本案争议的焦点，结合案件的事实把本案的特殊性讲清楚。另外，也可

49、以提请法庭注意，制止原告辩论离题太远。,5先后有序，主次有别，循序渐进地进行辩论。 在法庭辩论中要有先后顺序，应诉人员在准备辩论提纲时，除应考虑重点问题先辩外，还应考虑在第一轮辩论后，原告还可能会进一步提出什么问题，如何予以辩解和反驳，做到有备无患。 要求在准备辩论提纲时，须按案情发生发展的先后顺序，在抓住主要矛盾和重点问题的基础上，循序逐一地进行辩论，并列举相应的事实根据和法律依据。,（四）纵观全局，把握实质，提出对案件的处理意见 在法庭辩论过程中，应诉人员除了辩驳、反驳外，最后还应向法庭提出对本案的处理意见，以供法庭依法裁判作参考。 处理意见应建立在证据确凿、事实清楚、适用法律正确的基础之

50、上。处理意见主要包括如下内容：一是提请法庭予以确认已经查清的案件事实及其证据；二是确认原告起诉的诉讼请求的错误所在及其应承担的责任；三是提请法庭予以确认被告作出的具体税务行政行为的合法性与正确性；四是说明税务机关的具体责任，包括确有失误或违法，是否承担责任或应承担什么样的责任等等。,十四、税务行政诉讼案件的上诉和二审应诉,（一）上诉 税务机关不服人民法院的第一审判决或者裁定的，本环节应于接到行政判决书之日起15日内或者接到行政裁定书之日起10内，制作行政上诉书，报经领导环节批准后，向原审人民法院或其上一级人民法院提起上诉。,上诉状主要应载明以下内容： （1）上诉税务机关的基本情况； （2）人民

51、法院第一审判决或裁定情况； （3）不服人民法院第一审判决或裁定的理由、事实根据及 所依据的规范性文件； （4）要求第二审人民法院作出判决或裁定的意见； （5）其他需要说明的内容。,税务机关上诉，本环节应当按照规定向受理上诉的人民法院预缴诉讼费用。 逾期不提起上诉的，人民法院的第一审判决或者裁定发生法律效力。,（二）二审应诉 在原告上诉获准，人民法院发出二审应诉通知时，制作提交答辩状提交二审人民法院。 上诉答辩状的写法与答辩状大体相同，只将案由改为“因上诉人不服人民法院字号行政判决（裁定）书而提起上诉，现就其上诉所提事实和理由作出答辩。”,二审举证、出庭 （1）在二审以书面审理的形式进行时，按照

52、人民法院的要求，及时提出证据和有关法律、法规、规章及其他规范性文件依据，特别是在一审中未出现的证据和文件，以支持上诉理由或答辩理由。 （2）在二审以开庭审形式进行时，按照法律规定，出庭参加诉讼。,（三）二审判决签收 对法院送达的二审判决裁定签收、登记，依法履行服从的二审判决结果；不服二审判决结果时，在法庭规定时限内提交申诉书申诉。 税务行政管理相对人不履行或拒绝履行人民法院已经发生法律效力的判决、裁定，税务机关制作强制执行申请书提交人民法院，要求人民法院对其采取强制执行措施，以维护法院判决、裁定的严肃性。,十五、税务行政诉讼的申诉,（一）对已经发生法律效力的判决或裁定，认为确有错误的，拟定申诉

53、书，报经领导环节批准后，向原审人民法院或上一级人民法院提出申诉，但判决或裁定不停止执行。,（二）对人民法院违反法律、法规规定做出的已经发生法律效力的判决或裁定，本环节报经领导环节批准后，请求人民检察院按照审判监督程序进行抗诉。,（三）人民检察院受理申诉书，提出抗诉，原审人民法院对案件再审或原审人民法院受理申诉书决定再审以及原审人民法院上一级人民法院受理申诉书决定提审或发回再审时，本环节配合再审或提审，积极举证和陈述案情。,（四）申诉不为人民法院、人民检察院所接受或再审或提审维持原判决裁定的，本环节结束全部诉讼活动，整理案卷，资料归档。,十六、税务行政诉讼的终结,负责履行税务行政诉讼案件的判决或

54、裁决以及税务行政应诉案件的资料归档工作。 （一）负责履行人民法院已经发生法律效力的判决或裁定。 （二）原告拒不执行已经发生法律效力的判决或裁定，本环节可以依法向第一审人民法院申请强制执行或依法强制执行。 申请人民法院强制执行的，必须提交申请执行书、据以执行的法律文书和其他必须提交的材料。申请执行时，应预缴执行费。,（三）本税务机关或工作人员作出的具体行政行为侵犯公民、法人或者其他组织的合法权益造成损害的，本环节负责办理赔偿事项（参见税务行政赔偿）。 （四）对本税务机关及辖区内发生的税务行政应诉案件认真进行统计，全面、准确、及时地报告上一级税务机关。,（五）对本机关受理的行政应诉案件，应当自受理

55、之日起3日内，向上一级税务机关报告。 （六）地、市（州、盟）税务机关对辖区内发生的涉外税务税务行政应诉案件，应当自收到法院受理案件通知书或者接到下级税务案件报告之日起3日内，向省级税务机关报告。,（七）省级税务机关应依照有关规定向国家税务总局报送行政应诉案件年度统计分析报告和有关案件材料。 （八）负责税务行政应诉案件的资料管理工作，在年度终了，要按规定的时间将有关行政应诉资料整理立卷，并移交档案管理岗。,案例分析,案例一 某国税机关税务行政诉讼败诉案 思考问题： 该案给我们什么启示？,原审查明的事实：原告某电器有限公司于2001年10月份成立，法定代表人黄某，主营制造民用灯具、电子镇流器、光管

56、支架、紧固件，是增值税一般纳税人。2006年8月9日，被告某国税稽查局根据群众举报对原告的帐簿、凭证及其它有关资料进行调取，后被告对原告法定代表人等进行询问，对所调取的有关帐册、送货单进行整理核对。2007年1月28日，被告税务行政处罚事项告知书当天送达给原告，原告于2007年1月30日向税务机关书面申请听证，该税务局主持了听证，2007年3月3日，被告 2007006号税务行政处罚决定书，并于同日送达给原告。,原审认为，在本案中，被告某市国家税务局稽查局作出国税稽罚字2007006号税务行政处罚决定书，认定原告通过开设内部的帐册，记录向外单位及个人销售产品，其中记录的销售额大于实际开票金额，

57、减除向税务机关申报纳税的销售额，剩余部分没有如实向税务机关申报纳税的手段进行偷税，其行为构成了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定的偷税行为，并根据该条规定对原告某电器有限公司处以4200000元罚款。,根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定，偷税的定义就是纳税人不缴或者少缴应纳税款的行为，被告作出的税务行政处罚决定书认定原告偷税的违法事实，是通过在帐簿上不列、少列收入的方式来实现。被告没有提供符合认定原告销售收入条件的任何证据，相反原告提供了反证材料证实其货物并未实现销售，因此被告不能确定原告的销售收入，亦未提供原告通过其他方式偷税的有关证据，不能证实原告不缴或少缴

58、应纳税款，不能认定原告有偷税的违法行为，被告认定原告偷税的违法事实主要证据不足，其依据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定对原告作出的处罚适用法律错误；,另根据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条的规定、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十三条及中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，被告未提供有效证据证明原告所销售的货物已到增值税纳税义务的发生时间，因此，被告认定原告销售货物没有如实向税务机关申报纳税缺乏事实和法律依据。综上所述，被告作出国税稽罚字2007006号税务行政处罚决定书的主要证据不足，适用法律错误，应予撤销，原告诉被告作出的国税稽罚字200006号税务行

59、政处罚决定书认定事实和适用错误的理由成立，应予采纳，但诉该处罚决定存在违反程序的理由不成立，不予采纳。经本院审判委员会讨论决定，依照中华人民共和国行政诉讼法第五十四条第（二）项第1目、第2目和第七十四条的规定，判决撤销被告作出的国税稽罚字2007006号税务行政处罚决定书，案件诉讼费由被告承担。,上诉人提起上诉称：首先，本局提供的证据已证明被上诉人发出货物并已取得销售收入。1、一审判决错误认定本局没有提供符合认定被上诉人销售收入条件的任何证据。本局调取的进销存帐及送货单等原始凭证和记帐人员黄某对收款记帐流程的陈述、法定代表人的自述材料和对销售货物并实现收入情况的盖章确认等证据，能够相互印证形成逻辑严密的证据链，共同证明了被上诉人发货销售并已取得货款收入的事实。,2、一审判决不认定本局提供的税务稽查工作底稿和被上诉人法定代表人出具的说明是错误的，对与被上诉人有利害关系的杨某在事后的证言却予以采信。3、本局提供了符合认定被上诉人销售收入条件的证据，并在一审中提供了上诉人在涉案期间的申报纳税情况，足以证明被上诉人不列和少列收入并少缴税款的偷税事实，本局依照中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定对被上诉人作出处罚是正确的。其次，本局提供的证据能有效证明被上诉人纳税义务已发生。本局所举证据已