新营业税暂行条例及其实施细则相关政策解析.ppt

1、新营业税暂行条例及其实施细则相关政策解析 2012-4-24,营业税相关政策解析之一确认纳税义务人问题,营业税纳税人的定义： 条例第一条 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。,营业税相关政策解析之一确认纳税义务人问题,必须同时具备四个条件才构成营业税纳税义务人： (1)应税行为必须发生在境内 (2)应税行为必须属于营业税征税范围 (3)必须是有偿或视同有偿提供应税行为 (4)向他人提供,营业税相关政策解析之一确认纳税义务人问题,应税行为必须发生在境内 基本规定:（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人

2、在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。,营业税相关政策解析之一确认纳税义务人问题,1.第一层含义：提供条例规定劳务的单位或者个人在境内 境内单位或者个人提供的所有发生在境内境外劳务应属于在境内(属人原则),对于“提供”强调的是劳务提供主体为境内的单位或者个人的，其提供的劳务无论发生在国境内还是国境外，都属于营业税规定的境内提供劳务行为。但为了提高企业竞争力，对境内单位或者个人提供的境外劳务，需要给予税收优惠的，报经国务院批准后才能给予税收优惠照顾。,营业税相关政策解析之一确认纳税

3、义务人问题,对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指： 1在境内载运旅客或者货物出境。 2在境外载运旅客或者货物入境。 3在境外发生载运旅客或者货物的行为。 本通知自2010年1月1日起执行,营业税相关政策解析之一确认纳税义务人问题,2.第二层含义：接受劳务时在境内-对于“接受”强调的是劳务接受方在境内，即无论是境外单位和个人，还是境内单位和个人，只要在境内接受劳务，均属于境内劳务；这种接受，提供者可能在境内也可能在国境外。这里需要注意的是如果境内单位或个人接受境外单位或个人提供的具体劳务可确定劳务发生地点在境外的，则不征收营业税，具体范围

4、仍由财政部、国家税务总局来确定。对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知 （财税2009111号 ） 在境内接受劳务(收入来源地原则) 如设计、咨询、广告、信用担保、代理、取得利息等应征税。,营业税相关政策解析之一确认纳税义务人问题,3.关于转让无形资产境内外行为的界定原则 本条规定，所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内以及所转让土地使用权的土地在境内的属于境内行为。 理解

5、这条规定要注意把握好以下两点： （1）对转让无形资产（不含土地使用权）的行为，强调的是受让方是否在境内，即如果受让方属于境内单位或者个人的，则转让无形资产行为属于境内行为；反之为境外行为。 （2）对土地使用权转让行为，关键在于所转让的土地是否在境内，如果土地在境内属于境内行为，反之属于境外行为。,营业税相关政策解析之一确认纳税义务人问题,4.关于销售或者出租不动产境内外行为的界定原则 本条规定，所销售或者出租的不动产在境内。根据这一规定，判定销售或者出租不动产行为是否属于境内行为，其关键在于所销售或者出租的不动产是否在境内，如果不动产在境内属于境内行为；反之，如果不动产在境外，就属于境外行为。

6、,营业税相关政策解析之一确认纳税义务人问题,向他人提供 第一种情形：雇员向雇主提供劳务不征收营业税。细则第三条规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。 第二种情形：第十条 除本细则第十一条(承包)和第十二条(铁路运营)的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 内设机构:依法不需要办理税务登记 内设机构为成立其的单位提供的行为不缴纳营业税,营业税相关政策解析之二视同发生应税行为问题,第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或

7、者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税： 1.离婚财产分割； 2.无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 3.无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 4.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,营业税相关政策解析之二视同发生应税行为问题,第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： (二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为。,营业税相关政策解析之三营业额问题,（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或

8、者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。,营业税相关政策解析之三营业额问题,纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 细则第十六条规定， 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,营业税相关政策解析之三营业额问题,外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 上述所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、

9、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。上述纳税人包金融单位、非金融单位及个人。 个人暂免征收营业税。,营业税相关政策解析之四混合销售征税问题,细则第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单

10、位和个体工商户在内。,营业税相关政策解析之四混合销售征税问题,细则第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,营业税相关政策解析之五纳税义务发生时间问题,营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 条

11、例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,营业税相关政策解析之五纳税义务发生时间问题,纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

12、,营业税相关政策解析之六纳税地点问题,新条例规定营业税纳税地点：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。,营业税相关政策解析之六纳税地点问题,纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。,营业税相关政策解析之六纳税地点问题,营业税纳税地点的特殊规定 细则第二十六条 按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应

13、当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。,营业税相关政策解析之六纳税地点问题,扣缴义务人缴税地点确定:扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 但下列情况除外：建筑业、转让、出租土地使用权、销售、出租不动产的扣缴义务人应向工程劳务发生地及项目所在地主管税务机关解缴。,营业税相关政策解析之七税目税率问题,营业税税目税率表 一、交通运输业3% 二、建筑业3% 三、金融保险业5% 四、邮电通信业3% 五、文化体育业3% 六、娱乐业5%-20% 七、服务业5% 八、转让无形资产5% 九、销售不动产5%,营业税相关政策解

14、析之七税目税率问题,转让无形资产税目范围: 原有规定（六项列举）。（一）转让土地使用权;（二）转让商标权（三）转让专利权（四）转让非专利技术（五）转让著作权（六）转让商誉 转让海域使用权是否征收营业税？出租海域行为是否征收营业税？无形资产税目的扩围自然资源使用权 财税【2012】6号文件,营业税相关政策解析之七税目税率问题,关于押运业务适用营业税税目问题 纳税人为其他单位提供保安押运业务，车辆由该纳税人提供。纳税人是按“交通运输业”还是“服务业”税目缴纳营业税？ 纳税人为其他单位提供保安押运劳务不是简单的运输劳务，而主要是提供护卫、护送等服务，应按照“服务业”税目缴纳营业税。,营业税相关政策解析之七税目税率问题,纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在本条例规定的幅度内决定。 娱乐业我省已调整:辽宁省政府于2009年下发了关于调整全省娱乐业营业税税率等有关问题的通知 将歌厅、舞厅、网吧等娱乐项目营业税税率由20%降为10%； 将高尔夫球由20%降为7%； 台球、保龄球仍按5的税率征收营业税 上述规定从2009年1月1日起执行。,营业税相关政策解析之七税目税率问题,财政部 国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税200824号）第二条规定，对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上