国家税收课件 (8).ppt

1、xiongxiao,1,第9章 资源税,本章要点 我国资源税制度 资源税计算及申报,xiongxiao,2,第1节 我国资源税制度,一.资源税概述 1.资源及其类型 资源税是以资源品为课税对象的税种。 人类的一切活动都依赖于资源,对资源征税有可能达到控制资源、管理资源、促进资源的有效利用。 资源是用来满足人们欲望的东西， 时间、信息、人力、自然、环境和资本等都是资源。根据资源的形态，我们可以把资源分为经济资源、自然资源、环境资源和人力资源四类。,xiongxiao,3,(1)经济资源,在会计学上，把企业或个人拥有的、能控制的、能给人带来经济利益的东西定义为资产。 经济资源的特点是资源的利用可以

2、给人带来经济利益。,xiongxiao,4,(2)自然资源,主要指自然存在的能给人类带来利益的东西，例如动植物资源、矿物质资源等。 自然资源的特点是非人工创造、能满足人类的某种需要。有些自然资源可以再生，但有些不可以再生。,xiongxiao,5,(3)环境资源,即人类的生产和生活环境。 环境资源影响人类社会存在与延续，环境资源具有复杂性和脆弱性。,xiongxiao,6,(4)人力资源,即一般人力与人力资本的总和。 人力资源是创造价值的源泉，可以再生。 但人力资源创造价值是以消耗其他资源为代价的。,xiongxiao,7,2.资源征税目的,一般认为，国家出于两个目的征收资源税： 一是财政目的

3、； 二是政策目的。 古代资源税 现代资源税,xiongxiao,8,3.环境税的“双重福利”,庇古税是一种非财政目的的税。 征收绿色税收可以带来“双重福利”： 一是减少其他税收对经济产生的扭曲，提高经济效率； 二是促进环境改善,增加社会福利。 目前，许多国家开征了垃圾税、排污税、碳税等，目的是利用税收杠杆来促进资源的利用及环境的改善。,xiongxiao,9,4.我国资源税的开征,在1984年第二步利改税时，我国开征了资源税。 1993年12月，我国颁布了新的中华人民共和国资源税暂行条例。,xiongxiao,10,当前我国资源征税目的,一是有利于合理开发利用国有资源； 二是有利于合理调节资源

4、级差收入； 三是增加国家财政收入。,xiongxiao,11,5我国现行资源税特点,我国现行资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 （1）征税范围偏窄。 （2）从量定额征税。 （3）实行一次课征制。,xiongxiao,12,深度思考,请以资源征税的目的与作用为基础,考察我国资源税制度,并提出完善我国资源税的方法与途径？,xiongxiao,13,二、我国资源税制度,1、纳税人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。,xiongxiao,14,2、征税范围,我国资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的应税矿产资源和

5、盐资源。 具体包括两类：一是矿产品；二是盐。 （1）原油。 （2）天然气。 （3）煤炭。 （4）金属矿产品和非金属矿产品。 （5）原盐。 指固体盐和液体的原盐,包括海盐原盐、湖盐原盐和井盐原盐。盐税不对销售运输征税。,xiongxiao,15,3、税率,我国资源税采用从量定额的办法征收。,xiongxiao,16,4、课税数量,资源税的应纳税额，是应税产品的课税数量和规定的单位税额的乘积。即: 应纳税额=课税数量单位税额,xiongxiao,17,资源税的课税数量的具体规定,（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量； （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税

6、数量； （3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。,xiongxiao,18,一些资源生产的课税数量的规定,（1）如果原油中稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，按原油数量课税； （2）自产原煤连续加工洗煤、选煤或其他用煤的，按动用的原煤数量，或折算后的原煤数量课税； （3）生产的金属或非金属精矿,可以按原矿数量或折算后的原矿数量征税； （4）凡直接销售海盐、湖盐、井盐、液体盐的，以销售数量为课税数量； 以自产盐加工成精制盐的，以自用时移送原盐数量的数量为课税数量；以自产的液体盐生产加工固体盐的，以固体盐的销售

7、数量为课税数量。,xiongxiao,19,第2节 资源税计算及申报,一、资源税减免 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税； （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省（自治区、直辖市）人民政府酌情决定减税或者免税； （3）国务院规定的其他减税、免税项目。 例如，自2006年1月1日起，我国取消了对有色金属矿资源税减征30%的优惠政策，恢复按全额征收。调整对冶金矿山铁矿石资源税减征政策，暂按规定税额标准的60%征收。,xiongxiao,20,二、计算举例,资源税额是课税数量与适用税额的乘积。 如果纳税人生产不同税目的应税产品，纳税人应当

8、分别核算应税产品的课税数量，如果纳税人未分别核算或不能准确核算不同税目的应税产品的数量，那么从高适用税额。,xiongxiao,21,【例1】,某油田本月开采原油40万吨，其中对外销售20万吨，自用5千吨。同时本月开采天然气2000万立方米，对外销售1800万立方米，自用100万立方米。该油田生产的原油适用的税率为每吨15元，天然气适用每千立方米10元。计算该油田本月应纳资源税。,xiongxiao,22,【解答】,原油课税数量20+0.520.5（万吨） 天然气课税数量1800+1001900（万立方米） 应纳税额20.515+1900100/10000=326.5（万元）,xiongxia

9、o,23,【例2】,某盐场本年生产销售原盐20万吨，另外使用原盐生产并销售粉洗盐10万吨、粉精盐30万吨、精制盐30万吨。已知该盐场1吨原盐可以生产0.8吨粉洗盐、0.6吨粉精盐、0.5吨精制盐。该盐场的原盐适用每吨25元的税率。计算该盐场本年应纳资源税税额。,xiongxiao,24,【解答】,课税数量20+10/0.8+30/0.6+30/0.5142.5（万吨） 应纳税额142.525=3562.5（万元）,xiongxiao,25,三、申报缴纳,1、纳税义务的发生时间 纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送

10、使用的当天。,xiongxiao,26,具体规定,（1）纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天； （2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； （3）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （4）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品当天； （5）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。,xiongxiao,27,2、纳税期限,纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的

11、，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。,xiongxiao,28,3、纳税地点,凡缴纳资源税的纳税人，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳资源税。如果纳税人在本省（自治区、直辖市）范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在省（自治区、直辖市）税务机关决定。如果纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省（自治区、直辖市）的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。,xiongxiao,2