中南财经政法大学中级财务会计04.ppt

1、,4 投资,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,INVESTMENTS,Chapter 4,4 投资,掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持 有到期投资和长期股权投资的会计处理。,学习目的与要求,4 投资,重点 长期股权投资的核算方法 难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用,教学重点与难点,一、投资的性质与分类 （一）定义 投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产 让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基 金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 分

2、为股权投资和债权投资,4 投资,二、交易性投资 （一）界定与分类 1.界定 取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。 2.核算特点 以公允价值计量，且其变动计入当期损益。 3.包含内容 交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他 投资。,4 投资,（二）初始计价 交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价 款，包括税金、手续费等相关费用。,4 投资,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放 的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作 为应收项目独立于投资核算。,！,（三）核算,4 投资,取得投资时，已 宣告但尚未发放 的利息或股利,收到的股票股利不作账务

3、处理，但应在备查簿 中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,（四）交易性投资的再计量 对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资， 其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。 （五）交易性投资减值的会计处理 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入 当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明 其发生减值的，应计提减值准备。,4 投资,三、持有至到期投资 （一）界定与说明,4 投资,主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要 性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、 相关费用，并分别入账。,持有至到期的投资,本课程主要以长期债权投资为对象讲解持

4、有到期投资的核算。,！,4 投资,（二）长期债权投资的分类,长 期 债 权 投 资,按投资 对象划分,长期债券投资,其他长期债权投资,按其发 行者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付息 方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,（三）长期债权投资核算 1.初始投资的具体计价 （1）以现金购入的长期债券投资 当相关费用金额较大的： 长期债券投资成本买价相关费用已到期未领取的利息,4 投资,为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资 成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入成本，费用较小 计入当期损益。,

5、！,4 投资,有关利息的说明,实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 具体情况说明 分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。 举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）,实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明一 到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）,4 投资,具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日 止的利息。 举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）,4 投资,尚未到期的利息该如何处理呢？,（2）以其他方式取得的长

6、期债券投资 以债务重组方式取得 以非货币性资产交换方式换入 （这两种方式在以后章节中涉及）,4 投资,2.长期债权投资溢折价的确认与处理 （1）长期债券溢价与折价的形成原因 （2）长期债券溢价与折价的计算,4 投资,债券投资的溢价或折价,=,债券初始投资成本,包含在债券初始投资成本中的相关费用,包含在债券初始投资成本中的债券利息,债券面值,4 投资,（3）长期债券溢价与折价的处理,4 投资,债权溢（折）价摊销图示,4 投资,3.长期债权投资的具体会计处理 （1）科目设置,（2）核算要点 购买债券时，按实际成本计价入账 若买价中包含应计利息，则应在“长期债权投资”账户下的 “应计利息”明细账中单

7、独反映； 购买债券发生的相关费用，数额不大的，于取得时直接计入当期财务费用；数额较大的， 先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资债券费用”明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。,4 投资,债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或 折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利 率法予以摊销。债券溢价或折价的摊销，作投资损失或投资收 益处理。 到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值。 每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。 溢价情况下：投资收益=应计利息溢价摊销 折价情况下：投资收益=应计利息折价摊销 到期收回本息时，再冲减债

8、券投资的账面价值和应计利息。,4 投资,4 投资,账务处理图示,4 投资,4 投资,四、可转换公司债券 （一）特点 可转换公司债券属于混合证券，对于债券持有企业而言， 既具有债权性质，又具有股权性质。 可转换公司债券在转股之前的会计核算与一般的长期债权 投资完全相同。,4 投资,（二）转股的会计处理,4 投资,借：现金 长期股权投资 长期债权投资可转换公司债券投资（折价） 长期投资减值准备 贷：长期债权投资可转换公司债券投资（面值） 可转换公司债券投资（应计利息） 可转换公司债券投资（溢价） 可转换公司债券投资（债券费用）,不够转1股时，收现,未按预期期限转股， 未摊销完的折价,没有摊销完的溢

9、价,没有摊销完的债券费用,转股时没有到规定的计息日，应先计息，再转股。,！,4 投资,例题,2005年1月1日购买甲公司当日发行的可转换公司债券 300万元，期限2年后转股。实际支付306万，其中2万元为 税费（大），该债券一次性还本付息，年利率10。1年后 甲公司决定转股。请进行会计核算。,五、长期股权投资 （一）长期股权投资的分类 企业在合并过程中形成的长期股权投资，分为同一控制下 的企业合并和非同一控制下的企业合并两类。两种不同的 分类，其会计处理存在较大的区别。 长期股权投资按其对被投资单位的影响分为控制、共同控 制、重大影响和不具有合同控制或重大影响四类。,4 投资,（二）企业合并与

10、初始投资的计价 1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为 合并对价的，应按照被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。 如有差额，应先调整资本公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。,4 投资,2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其投资成 本的确定应分别根据一次交换交易，还是多次交换交易等 不同情形确定。但购买方在购买日对作为合并对价的资 产、发生的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账 面价值的差额，计入当期损益。 购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资 产公允价值的差额，确认为商誉

11、。,4 投资,（二）长期股权投资核算的成本法 1.成本法的适用范围 若投资企业对被投资企业具有： 控制 或不具有共同控制、重大影响时， 采用成本法（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本 法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）。,4 投资,2.成本法的核算要点 股权投资一般反映的是股权投资成本 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 被调整单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益,4 投资,4 投资,3.具体会计处理,一般情况下，投资成本保持不变。,核算关键,4 投资,为投资持有期内产生的收益，没有 盈利之前的分红为投资成本的收回。,4 投资,例题,甲公司2000年1月1日，以

12、银行存款购入C公司10%的股 份，意图长期持有。初始投资成本22万元。C公司于2000 年5月20日宣告分派1999年度的现金股利20万元。C公司 2000年实现净利润100万元；2001年5月20日分派现金股利 120万元。如何进行账务处理？ 如果2001年5月20日分派现金股利90万元，60万元该 如何处理？,（三）长期股权投资核算的权益法 1.权益法的适用范围 若投资企业对被投资具有共同控制或重大影响时，采用权 益法。 2.权益法的核算要点 在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成 本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产

13、公允价值份额 的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。 3.具体会计核算程序,4 投资,在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。,核算关键,4 投资,如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？,六、长期投资的期末计价 （一）相关概念的界定 1.长期投资减值 投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。 2.可收回金额 企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处 置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其 中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用 后的余额。,4 投资,（二）核算要点 计算“减值准备”

14、（跌价损失）时，应采用单项计提法。 计提的减值准备直接计入“投资收益”。 在连续计提减值准备时，要考虑计提前的余额，但需以原 确认的减值损失为限。 若曾对长期投资进行过评估，且增值额计入“资本公积”账 户，则其减值确认及转回，先通过“资本公积”核算，差额 再计入“投资收益”。,4 投资,4 投资,（三）具体会计处理,4 投资,例题,A公司2002年1月1日以银行存款取得B公司的股份75000 股，准备长期持有，其入账价值为450000元，并按权益法 核算。同年7月5日，由于B公司所在地区发生洪水，企业被 冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市 价下跌为每股2元。年末，A公司提取该项投资的减值准备 的会计处理。,七、长期股权投资处置 核算程序： 借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益,4 投资,在权益法下的长期股权投资，若存在因被投资单位除净损益 以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该调整时， 应按处置比例结转