银行会计学 14.ppt

1、,程婵娟,银行会计学,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,第14章 年度决算,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,本章提要,银行的年度决算，是银行会计核算工作的一个重要环节，是对银行一年业务经营及工作情况的总结。本章内容主要包括：年度决算概述、年度决算前的准备工作、年度决算日的工作和会计调整等内容。,第四章 年度决算,主要内容,14.1 年度决算概述 14.2 年度决算的工作 14.3 会计报表及编制说明 14.4 会计调整,第十四章 年度决算,4.1 年度决算概述4.1.1 年度决算的意义 银行的年度决算，是根据日常会计记录，运用会计数据，总结全年银行资产、负债及所有者权益等业务活动和收

2、入、支出等财务收支状况的一项综合性工作。,第十四章 年度决算概述,1. 有利于提高会计工作质量 银行会计部门在办理年度决算过程中，要对一年来的资金、财产、账务、损益，进行全面的核实和整理。在核实、整理的基础上，编制数字真实和内容完整的年度决算报表，在编表以后，还要将账、表数字核对相符，保持两者之间完全一致。,第十四章 年度决算概述,2. 可以全面反映全年各项业务和财务活动情况 银行的年度决算，主要是根据日常会计核算资料，加工整理成具有内在联系的年度综合指标体系，编制内容完整、数字正确、反映真实的年度决算报表，为各项管理工作提供可靠的数据。通过对年度决算报表的分析，可以考核资金运用效益和各项经济

3、指标的完成情况。,第十四章 年度决算概述,3. 可以为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息 银行是国民经济的综合部门，是全国信贷、结算、现金出纳、货币发行和外汇收支的中心。银行会计日常记录的各项业务活动的资料，是国民经济各部门、各单位经济活动的综合反映。通过年度决算将一年来登记的账簿资料，加以核实和整理，利用报表形式汇总起来，就能更加集中、更加系统地反映出整个国民经济资金活动情况，从中了解国民经济各部门的发展，据以掌握资金的投向和规模，为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息。,第十四章 年度决算概述,14.1.2 年度决算的先决条件 1重视日常核算 年度决算是在日常核算基础上进行的，具有日常核

4、算的总结性质。日常核算正确、及时与否，对年度决算有重大影响。如日常核算能做到每日账对表平，无任何差错，则年度决算就可顺利完成。反之，日常核算如差错不断、工作马虎、账务混乱，就很难在短期内完成决算任务。,第十四章 年度决算概述,2 .充分做好年度决算的准备工作 银行年度决算时间紧，任务重。为了保证年度决算工作的顺利进行，决算的准备工作一般应在每年第四季度初就要着手进行。首先要组成决算工作的临时领导机构。机构人员要统一领导，分工明确。依现行银行管理体制，人民银行、政策性银行以及各银行总行要根据当年国家的有关规定以及往年决算工作的经验教训，作出预测，下发决算工作的通知文件，指出本年决算中应注意的事项

5、和问题以及与往年决算有哪些不同特点。,第十四章 年度决算概述,14.1.3 年度决算的步骤 银行年度决算工作过程，大体可分为三个步骤或阶段，一是决算前准备工作，二是决算日的具体决算工作，三是编报决算报表和决算说明书。,第十四章 年度决算概述,14.2 年度决算的工作14.2.1 年度决算前的准备工作 1 清理资金 （1）核实和整理资产项目。 （2）核实和整理负债项目。,第十四章 年度决算年度的决算工作,2. 清查账务 （1）检查会计科目的使用情况。 （2）全面核对内外账务。 （3）核对往来账项。 3清点实物,第十四章 年度决算年度的决算工作,4核实损益（1）检查与核实各项存、贷款的利息。（2）

6、认真检查各项费用开支。（3）认真清理及上划贷款的利差补贴。 5试算平衡,第十四章 年度决算年度的决算工作,14.2.2 年度决算日的工作 具体工作主要包括：一是及时处理好当天的账务；二是对决算前的准备工作再检查；三是结转损益；四是编制决算报表。,第十四章 年度决算年度的决算工作,1 当日业务全部入账（1）做好票据交换及托收入账。（2）及时处理异地结算业务。（3）现金收付全部入当日账。（4）及时处理并结平当天的账务。,第十四章 年度决算年度的决算工作,2检查库存实物与调整账务（1） 检查库存实物（2）调整账务 3 结转损益与结转新旧账簿,第十四章 年度决算年度的决算工作,（1）结转损益 结转收入

7、时，会计分录为： 借：利息收入 借：手续费及佣金收入 借：其他业务收入 借：公允价值变动收益 借：汇兑收益 借：投资收益 借：营业外收入 贷：本年利润,第十四章 年度决算年度的决算工作,结转支出时，会计分录为：借：本年利润 贷：利息支出 贷：手续费及佣金支出 贷：管理费用 贷：营业税金及附加 贷：其他业务成本 贷：公允价值变动损失 贷：汇兑损失 贷：投资损失 贷：资产减值损失 贷：营业外支出,第十四章 年度决算年度的决算工作,（2）新旧账簿的结转,第十四章 年度决算年度的决算工作,4 决算报表及其说明书的编制（1）决算报表的编制和审查 决算报表审查的具体内容如下： 完整性审查。 与月报的核对。

8、 报表勾稽关系审查。 报表衔接审查。,第十四章 年度决算年度的决算工作,（2）决算说明书的编制 年度决算报表在汇总上报时应编写决算说明书。至少包括以下内容： 决算工作基本情况。 财务分析报告。 （3）决算报表及其说明书的上报,第十四章 年度决算年度的决算工作,14.3 会计报表及编制说明,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,14.3.1 银行编制报表的有关规定 银行应当按照企业会计准则（2006）、企业会计准则应用指南的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。银行编报的会计报表，以人民币“元”为金额单位，“ 元 ” 以下填至“分”。 编制会计报表的基本要求是：数字必须真实，计算必须准确

9、，内容必须完整，编报必须及时。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,14.3.2 会计报表的种类 银行会计报表的种类很多，通常按信息使用者不同划分为内部报表（对内报表）和外部报表（对外报表）两类。外部报表的种类具体有以下划分方法。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,1 按经济内容来划分表14-1,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,2 按编报时间来划分 银行对外提供的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,14.3.3 资产负债表 1 资产负债表的概念 资产负债表是反映银行一定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益及其构成情况的

10、会计报表。编制此表是为了反映银行各项资产、负债和所有者权益的增减变动以及各项目之间的相互关系，借以检查资产、负债和所有者权益的结构是否合理，考核各项资金计划的执行结果。通过对资产负债表的分析，可以了解银行的财务实力、偿债能力、资本结构、经营风险、财务风险等基本情况。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,2 资产负债表的格式,资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,表14-2 资产负债表 编制单位： 年 月 日 单位：元,续表,3 资产负债表的结构和平衡关系 如表14-2所示。资产负债表的平衡关系如下： 资产总计 负债 所有者权益总计 流动资产合计

11、各流动资产项目之和 表中其他类别如此类推。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,14.3.4 利润表 1 利润表的概念与结构 利润表是反映银行在一定时期内利润(亏损)实现情况的会计报表。通过该表提供的财务信息，可以了解银行经营成果的大小或盈亏的程度，分析盈亏增减变化的原因，考核盈亏计划的执行情况，借以发现问题，寻找差距，改善管理，促进银行经济效益的提高。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,2 利润表的结构 利润表如表14-3所示，我国银行现行损益表按多步式编制，即分步计算出利润总额。表的竖栏从上向下排列七个大项，即利息净收入、手续费净收入、其他营业净收益、营业支出及损失、营业利润、利润总

12、额、净利润。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,这些项目之间的关系是： 营业利润利息净收入手续费净收入其他经营净收益营业支出及损失 利润总额营业利润十营业外收入一营业外支出 净利润利润总额一所得税 损益表的横栏分为“本期数”和“本年累计数”两栏。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,表14-3 利 润 表编制单位： 年 月 单位：元,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,续表,14.3.5 现金流量表 1 现金流量表的涵义 现金流量表是综合反映银行一定会计期间内的经营活动、投资和筹资活动对现金流入与流出影响的财务报表。该表反映银行在一定时间内现金及现

13、金等价物的流入和流出信息，以揭示银行的偿债能力和变现能力，迸一步预测银行未来的现金流量。它是一张动态报表。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,现金流量表中的现金是指可以立即投入流通的交换媒介，包活现金和现金等价物。 现金流量是指银行在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的数量，或者说是现金收入和现金支出的数量。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,2现金流量表的结构 现金流量表以收付实现制为会计核算基础进行编制。其结构如表14-4所示。,表14-4 现金流量表 编制单位： 年度 单位：元,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,现金流量表 编制单位： 年度 单位：元,续表,续表,续,1

14、4.3.6 股东权益变动表 1 股东权益变动表的概念 股东权益变动表是为反映所有者权益交易情况，及所有者权益组成项目增减变动和结余情况而编制的财务报表。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,2 所有者权益变动表列报的项目 所有者权益变动表各项目应根据“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,3 股东权益变动表的格式股东权益变动表的基本格式如表14-5所示。,表14-5 股东权益增减变动表编制单位： 年度 单位： 元,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,股东权益增减变动表编制单位： 年度 单位： 元,续表,续表,续表,14

15、.3.7 利润分配表 1利润分配表的概念与格式 利润分配表是反映银行利润分配的基本情况和年末未分配利润情况的一种会计报表。它是伴随着利润的产生或亏损的形成而与损益表共存的一张表式，一般理解为损益表的附表。,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,2 利润分配表的格式 利润分配表的基本格式为多步式结构，包括利润总额、税后利润、可供分配利润、期末未分配利润四个层次。其表式如表14-6所示。,表14-6 利润分配表编制单位： 年度 单位：元,第十四章 年度决算会计报表及编制说明,续表,14.4 会计调整 会计调整，是指银行因按照国家法律、行政法规和会计制度等的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对银

16、行原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。,第十四章 年度决算会计调整,14.4.1 会计政策及其变更 1会计政策的概念及特点 会计政策，是指银行在会计核算时所遵循的具体原则以及银行所采用的具体会计处理方法。,第十四章 年度决算会计调整,会计政策的特点如下： 会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法。 会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的具体选择。 会计政策是银行会计核算的直接依据。,第十四章 年度决算会计调整,2 会计政策的变更 （1）基本概念 会计政策变更是指银行对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

17、,第十四章 年度决算会计调整,（2）会计政策变更的条件 在下述两种情形下，银行可以变更会计政策： 法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 变更会计政策后，能够使所提供的银行财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。,第十四章 年度决算会计调整,（3）不属于会计政策变更的情形 以下两种情形看似属于会计政策变更，但并不属于会计政策变更。 当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。,第十四章 年度决算会计调整,3 会计政策变更的会计处理方法 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。这两种方

18、法适用于不同情形。 （1）追溯调整法 （2）未来适用法,第十四章 年度决算会计调整,4 会计政策变更的会计处理方法选择 对于会计政策变更，银行应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法： （1）按行政法规、规章要求变更会计政策 （2）经济环境和客观情况发生变化要求变更会计政策 （3）累计影响数不能合理确定的情况,第十四章 年度决算会计调整,5 会计政策变更的披露 对于会计政策变更除按前文所述进行会计处理外，还应当在会计报表附注中披露以下事项： （1）会计政策变更的内容和理由 （2）会计政策变更的影响数 （3）累积影响数不能合理确定的理由,第十四章 年度决算会计调整,14.4.2 会计估计及其

19、变更 1 会计估计及其变更概述 银行为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为地划分为一定的期间，并在权责发生制的基础上对银行的财务状况和经营成果进行确认、计量和报告。,第十四章 年度决算会计调整,为此，银行需要对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账，这种行为称为会计估计。会计估计是指银行对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,第十四章 年度决算会计调整,2 会计估计变更的披露 对于会计估计变更，银行除按前文所述进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下事项： 会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及

20、会计估计变更的原因； 会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额； 会计估计变更的影响数不能确定的理由。,第十四章 年度决算会计调整,14.4.3 会计差错更正 1. 会计差错概述 （1）会计差错的概念 会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。重大会计差错是指商业银行发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。,第十四章 年度决算会计调整,（2）发生会计差错的原因 通常情况下，商业银行可能由于以下原因而发生会计差错： 会计政策使用上的差错。 会计估计上的差错。 其他差错。,第十四章 年度决算会计调整,2会计差错更

21、正的会计处理 （1）当期发现的属于当期发生的会计差错 （2）以前期间发生的非重大会计差错 （3）以前期间发生的重大会计差错,第十四章 年度决算会计调整,3. 会计差错更正的披露 商业银行除了按前文所述进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容： （1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。 （2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。,第十四章 年度决算会计调整,14.4.4 资产负债表日后事项 1 资产负债表日后事项定义 资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项（中期财

22、务报告另有规定的除外，下同） 。,第十四章 年度决算会计调整,资产负债表日通常指年度资产负债表日，即每年的12月31日结账日。资产负债表日后事项限定在一个特定期限内，即资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。这里的财务会计报告是指对外提供的财务会计报告，不包括为银行内部管理部门提供的内部会计报表。,第十四章 年度决算会计调整,2资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。,第十四章 年度决算会计调整,3 资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项的内容包括两类，一类是对资产负债表日