《企业会计准则投资》PPT课件

1、企业会计准则投资实施范围：修订前的上市公司、修订后的股份公司、鼓励他人、新旧投资准则比较，一、基本要求(1)企业应根据投资对象的流动性和投资目的对投资进行适当分类。根据投资的流动性和目的，通常可以分为短期投资和长期投资。企业应根据短期投资和长期投资的性质进行分类，并根据不同的性质进行相应的核算。(二)企业应当按照本标准的规定，正确确定投资成本，确认投资损益，并按规定计提投资损失准备。(3)如果短期投资的成本或市场价格较低，可按整体投资、投资类别或单项投资计算，并可确定折旧损失准备；短期投资重大(如占短期投资总额的10%以上)的，折旧损失准备按单项投资计算确定。长期投资的减值应按单项投资计算，并

2、计提减值准备。(四)企业应当正确记录和反映各项投资的成本、利润和损失。对外投资会计一般要求设置以下科目：1 .短期投资。会计企业持有的投资可以随时变现，且准备时间不超过一年。在“短期投资”科目下，应根据股票、债券等不同的投资性质和类型，设置明细账户进行明细核算。2.长期股权投资。”会计企业持有各种长期股权投资。在“长期股权投资”科目下，应按被投资单位设置的明细账进行明细核算。3.长期债务投资”。会计企业持有各种长期债务投资，包括长期债券投资和其他债务投资。在“长期债务投资”科目下，还应设置“长期债券投资”和“其他长期债务投资”明细科目，并根据各明细科目下的长期债券或其他长期债务类型设置明细账户

3、进行明细核算。4.“短期投资减值准备”。当短期投资按成本和市场价格中的较低者定价时，按低于成本的市场价格计提损失准备。5.“长期投资减值准备”。长期投资减值准备的会计处理。6.“应收股息”。应收投资现金股利的会计处理。7.“应收利息”。企业持有的分期付款的债务投资的应收利息和企业持有的到期还本付息的债务投资的应收利息，应当在“长期债务投资”科目核算，但不在“应收利息”科目核算。8.“投资收入”。企业投资损益核算。“投资收益”账户期末余额应转入“本年利润”账户，结转后无余额。二.关于导言的说明(一)本准则不包括外币投资、证券业务、合并会计报表和业务合并的折算。外币投资、证券业务、合并会计报表和业

4、务合并的折算，适用本准则未规定的相关会计准则。债务重组时，债权人将其债权转为股权，其会计处理按照企业会计准则关于债务重组的规定执行。但是，债权人将其债权转为股权后的会计处理，应当按照本准则关于短期股权投资或长期股权投资的规定执行。投资是指企业为通过分配增加财富或寻求其他利益而将其资产转移到其他单位所获得的另一项资产。本准则所指的投资仅包括外国投资，如各种股票投资和债券投资等短期投资通常是可以上市流通的各种股票和债券，以及其他可以随时变现的投资。作为短期投资，应满足以下两个条件：(1)在公开市场交易，并有明确的市场价格；(二)将投资作为盈余资金的储存形式，并保持其流动性和盈利性。短期投资的持有期

5、限通常不超过一年，但实际持有期限超过一年的短期投资仍应视为短期投资，除非企业管理层有意改变投资目的，即将短期持有改为长期持有。3.长期投资是指短期投资以外的投资。根据投资的性质，长期投资可以分为长期股权投资和长期债务投资。长期债务投资根据投资对象可分为债券投资和其他债务投资。长期股权投资根据其对被投资方的影响可分为以下四种类型：(1)控制；(2)联合控制；(3)重大影响；(4)无控制、无联合控制、无重大影响；(1)控制权是指决定企业财务和经营政策并从经营活动中获取利益的权利。本准则所称控制包括：投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。虽然投资企业直接拥有被投资单位50%或以下的表决权

6、资本，但它拥有实质性的控制权。投资企业是否对被投资单位拥有实质性控制，可以通过以下一种或多种情况来判断：第一，通过与其他投资者的协议，投资企业对被投资单位50%以上的表决权资本拥有控制权。例如，甲公司拥有乙公司的表决权资本，丙公司拥有乙公司的表决权资本，丁公司拥有乙公司的表决权资本，甲公司与丙公司达成协议，丙公司在乙公司的权益由甲公司代表.在这种情况下，甲公司实质上拥有乙公司70%的表决权资本的控制权，这表明甲公司实质上控制了乙公司.甲公司，丙公司，丁公司，乙公司，40%，30%，30%。第二，根据公司章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和业务政策。例如，甲公司拥有乙公司45%的表决权

7、资本，同时根据协议，乙公司的董事长和总经理由甲公司委派，总经理有权负责乙公司的经营和管理.在这种情况下，虽然A公司只拥有B公司45%的表决权资本，但由于B公司的董事长和总经理是由A公司委派的，所以A公司可以通过A公司委派的董事长和总经理来管理B公司，从而获得控制B公司财务和业务政策的权力，这表明A公司实质上控制了B公司.第三，有权任免被投资单位的大部分董事会成员和其他类似的权力机构。这种情况意味着，虽然投资企业拥有被投资单位50%或更少的表决权资本，但它有权根据公司章程和协议任免董事会董事，从而达到实质性控制的目的。第四，在董事会或类似机构的会议上，有半数以上的表决权。这种情况意味着，尽管投资

8、企业拥有被投资单位50%或更少的表决权资本，但它可以控制被投资单位的董事会和其他类似机构的会议，从而控制其财务和业务政策，实现实质性控制。(2)共同控制是指合同中约定的对一项经济活动的共同控制。本准则所称共同控制仅指共同控制的实体，不包括共同控制的经营和共同控制的财产等。共同控制实体是指由两个或两个以上企业共同投资的实体，被投资实体的财务和经营政策必须由两个或几个投资者共同决定。(3)重大影响是指参与企业财务和经营政策决策的权利，但不决定这些政策。当一个投资企业直接拥有被投资方20%至50%以上的表决权资本时，一般认为该企业拥有相当大的表决权在这种情况下，由于被投资单位的董事会或类似权力机构中

9、有一名代表，并享有相应的实质性决策参与权，投资企业可以通过该代表参与被投资单位的政策制定，从而对被投资单位产生重大影响。参与被投资单位的决策过程。在这种情况下，由于他们可以参与被投资单位的决策过程，他们可以在决策过程中为自己的利益提出建议和意见，从而对被投资单位产生很大的影响。派管理人员到被投资单位。在这种情况下，投资企业向被投资单位派出管理人员，管理人员有权并负责被投资单位的财务和业务活动，这可以对被投资单位产生很大的影响。依靠投资企业的技术数据。在这种情况下，由于被投资方的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料，说明投资企业对被投资方有很大的影响。能够证明投资企业对被投资单位有重大影响的其他

10、情形。(4)无控制、无共同控制、无重大影响，指上述三种情况以外的情况。具体而言，投资企业直接持有被投资单位不到20%的表决权资本，没有其他方式施加重大影响。例如，如果企业A拥有企业B的表决权资本，并且没有其他方式实施重大影响，则表明企业A对企业B没有控制权，没有共同控制权，也没有重大影响.投资企业直接拥有被投资单位20%以上的表决权资本，但实质上对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响。例如，企业乙由企业甲和企业丙共同投资，其中企业甲拥有企业乙25%的表决权资本，企业丙拥有企业乙75%的表决权资本，如果企业甲拥有企业乙25%的表决权资本，则没有其他方式可以施加重大影响。在这种情况下，表明企业C

11、控制了企业B，而企业A没有能力对企业B施加重大影响.另一个例子是，企业甲拥有企业乙54%的表决权资本，但企业乙已经宣告破产，正在进行破产清算。企业甲对企业乙的控制能力是有限的，这表明企业甲不再对企业乙有控制能力。成本法是指根据投资成本对投资进行估价的方法。成本法通常用于长期股权投资。在成本法下，长期股权投资按取得股权的成本计价。此后，除投资企业追加投资和收回投资外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认的投资收益以投资后被投资单位累计净利润的分配额为限。5.权益法是指投资按投资成本初始定价，然后根据被投资企业所有者权益份额的变化调整投资账面价值的方法。权益法通常用于长期股权投资。权益法下

12、，长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变化而变化，包括被投资方实现的净利润或损失以及其他所有者权益项目的变化。6.债券投资溢价或折价。例如，1997年3月，一家企业以31万元的价格购买了1997年1月1日发行的三年期债券，票面价值为30万元，年利率为8%，溢价为310，000，000 (300，008 2) 6000。(3)关于短期投资1。短期投资初始成本的确定取得短期投资时，计入下列实际支付价格的股息和利息不构成投资成本：(1)已宣布但尚未收取的现金股利计入短期股票投资的实际支付价格。(2)短期债券投资实际支付的分期债券从发行日至收购日的利息。2.短期投资的现金股利和利息短期投资的

13、现金股利和利息按下列规定处理：(1)短期投资持有期间获得的现金股利或利息，在实际收到时作为投资成本的回收，并冲减短期投资的账面价值。(2)取得短期投资时，计入投资成本的已宣布现金股利或已达到付息期但尚未收回的利息，将在实际收到时冲减已记录的股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。短期投资的最终估值短期投资的最终估值是指短期投资在资产负债表上反映的期末价值。短期投资的最终估值应根据本标准的规定，以成本和市场价格中的较低者为准。市场价格是指在证券市场上上市的交易价格，在具体计算中应以期末证券市场的收盘价作为市场价格。采用成本和市场价格中的较低者计价时，可根据企业的具体情况，按整体投资、投资类别或

14、单项投资计算确定折旧损失准备；短期投资重大(如占短期投资总额的10%以上)的，折旧损失准备按单项投资计算确定。4.处置短期投资处置短期投资时，收到的处置收入与短期投资账面价值之间的差额，确认为当期投资损益。处置短期投资时，短期投资跌价准备不同时结转，但短期投资跌价准备按单项投资计算提取，期末调整短期投资跌价准备。部分处置短期投资时，处置部分的成本应根据投资的总平均成本确定。例如，如果一家公司购买5000股股票，其投资成本为3万元，每股成本为6元。两个月后，它购买了5000股同样的股票，每股的成本是5元。如果企业A出售40%的股票，出售股票的成本为(5000650005)4022000元。(4)

15、关于长期债务投资1。长期债务投资成本的确定长期债务投资成本是指获得长期债务投资时支付的总价款，包括税金、手续费及其他相关费用。对于已取得以分期付款方式偿还本金的债券，实际支付的价款包含发行日至取得日的利息，单独作为应收项目入账；为偿还到期本息而收购的债券，实际支付的价款包括发行日至收购日的利息，在长期债务投资中单独核算。例如，1997年7月1日，企业A购买了1997年1月1日发行的5年期债券，价格为52万元，年利率为8%，面值为50万元。那么，企业A购买债券的投资成本为50万元(520 000500 00082)；债券发行日至购买日的应收利息为人民币20，000元(50，000，082)。2.

16、长期债权投资利息长期债权投资利息应按期计提。应计利息按照债权的票面价值和适用的利率计算，计入当期投资收益(不考虑溢价或折价)。(2)对于一次性还本付息的债务投资，在确认投资收益时，应计利息将增加投资的账面价值；分期付款的债务投资，在确认投资收益时，应计未收利息应单独作为应收利息入账，不增加投资的账面价值。(3)分期付款的长期债务投资实际收到的利息将冲减应计未收利息；长期债务投资的账面价值被一年期实际收到的债务利息抵消(二)发生的相关费用金额较大的，可以在确认相关债券利息收入时，在债券购买至到期期间分期摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用应在“长期债务投资”科目中单独核算。5.处置长期债权投资处置长期债权投资时，收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期债务投资时，应计减值准备应同时结转。部分处置长期债务投资时，处置部分的成本应根据投资的总平均成本确定，计提的减值准备按相应比例结转。(五)关于长期股权投资1。长期股权初始投资成本的确定取得长期股权投资的成本是指取得长期股权投资时支付的总价款，包括税费、手续费及其他相关费用。(1)以现金方式取得的长期股权投资，支付的