大企业复杂税收政策问题交流.ppt

1、四川省国税局大企业处 罗强 2020年8月21日,大企业复杂税收政策问题 专题交流,专题交流,主要内容： 一、前言 二、增值税业务 三、企业所得税业务 四、系统性防范建议,专题交流,前言 今年，全国税务系统开展了党的群众路线教育实践活动和“便民办税春风行动”，积极推动全国县级税务机关纳税服务规范（1.0版）的实施，努力提高纳税人满意度和税法遵从度。可以说，税务机关对纳税服务工作的重视达到前所未有的高度。 纳税人，特别是大企业，需要什么样的服务？,专题交流,前言 从许多大企业的反馈来看，大企业最需要的服务是税收政策的确定性和执法的统一性。 提供服务的途径有哪些： 1.购买中介服务 2.系统内统一

2、培训 3.与税务机关的沟通交流,专题交流,主要内容： 一、前言 二、增值税业务 三、企业所得税业务 四、系统性防范建议,专题交流,1.赊销商品纳税义务发生时间 某有限公司采取赊销方式发出商品销售货物，合同约定售后进行结算，结算同时确认收入。问题：该企业采取上述销货方式，纳税义务发生时间是收到货款时还是发出货物时？,专题交流,增值税条例实施细则第三十八条第三款规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 该公司上述销货方式，可视同没有约定收款日期，销售收入确认的时限为货物发出的当天。,专题交流,2.机构间移送

3、货物 某公司注册地在安岳，企业考虑到集中配送产品可以降低运输成本，因而在其母公司所在地新都设置一个库房，只负责保管该制药公司需要分送各片区的货物，公司的产品从安岳移送到新都库房时不计提销项税金，而是通过新都库房向外发货时方才计提销项税金。此外，税务机关还了解到，新都的库房产权属于母公司所有，库房管理人员和人员工资均由母公司管理和支付，该公司不支付任何费用。问题：货物从安岳移送新都时是否应当视同销售计提销项税金？,专题交流,国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）文件的规定，第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一

4、的经营行为： 一、向购货方开具发票； 二、向购货方收取货款。 受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。 如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。,专题交流,按照国税发1998137号文件规定：某公司将产品从安岳移送新都库房用于销售，即新都库房有收款或开票行为，应在移送时计提销项税金；如果新都库房没有收款或开票行为，应在纳税义务发生时计提销项税金。,专题交流,3.赠品的增值税处理 某集团下属营销公司（商业企业），采取如下一些促销手段

5、： （1）将外购白酒用于接待应酬。直接减少库存商品成本，按成本价计入业务招待费-接待样酒科目。 （2）将购进的成品酒作为配售酒无偿的赠送给客户。具体操作形式为：企业按照公司内部相关标准（数量、金额、种类），根据客户销售情况，定期向客户赠送一定数量和种类的酒。这部分酒在购进时已抵扣进项税，赠送时直接以成本价计入配售酒费用，未开具发票，未与原销售货物同步发出，未计收入，在实际赠送时也未在同一发票标明折扣额。,专题交流,（3） 将外购的商品用于促销。该企业将购进的货物用于促销活动, 促销品主要包括签字笔、U盘、茶具等。促销品在购进时已全部抵扣进项税，促销品直接通过物流公司发至专卖店，企业直接计入片区

6、促销费，未开具发票，未计收入，也未计提增值税销项税。 问题：（1）对企业发生的上述赠送业务，是否应作为增值税视同销售纳税？ （2）如果视同销售，该部分外购商品怎么确定价格？,专题交流,（1）企业将外购酒用于接待应酬，属于个人消费使用，根据增值税暂行条例第十条的规定，应作进项税额转出。 （2）企业将购进的成品酒作为配售酒无偿的赠送给客户，未在同一张发票注明，应作视同销售征收增值税。 （3）将外购的商品用于促销，未在同一张发票注明，应作视同销售征收增值税。,专题交流,（4）如果视同销售，该部分外购商品的价格应按增值税暂行条例实施细则第十六条的规定： 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或

7、者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）,专题交流,4.转供水电气 在大型零售业企业中，存在水电气部门向物业公司开具了水电气费发票，物业公司向商场开具的为财政部门印制的非经营性收据（非增值税专用发票），商场代垫了该部分电费后再向具体的专柜收取。 问题：商场向专柜收取的费用是否应当缴纳增值税？,专题交流,增值税暂行条例实施细则第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物

8、的所有权。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复（国税函2009537号）明确，“四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。”因此，应按增值税条例细则的规定应作销售处理。,专题交流,5. “甲供材”的增值税问题 在工程建设过程中，建设工程发包合同约定了工程所需的钢筋、水泥、砂石料、粉煤灰等材料由甲方（发包方）供应，并明确了各种材料的规格、基础价格和供应地点，结算工程款时甲方根据乙方的实际用量按约定的价

9、格（按支付给第三方的价格）直接抵减应付乙方工程款。对施工所用水和电由甲方先向供水、供电部门支付，甲方再根据乙方的用量按约定的价格直接抵减应付乙方工程款。,专题交流,购进水、电和材料时，第三方将发票开具给甲方，甲方全额计入在建工程；结算工程款时，乙方就工程款全额向甲方开具发票，甲方将抵减的工程款冲减在建工程。 问题：甲方向乙方供应材料，是否应当视同销售缴纳增值税？,专题交流,增值税暂行条例实施细则第三条 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。根据增值税暂行条例的规定，甲方向乙方转供水、电，以及向乙方供应钢筋、水泥，砂石料、粉

10、煤灰等材料的行为，应当缴纳增值税。,专题交流,6.建筑安装企业混合销售征税 某工程设备有限公司从事大型机械设备或工程的制造、安装和技术服务业务，该企业与客户签订的工程承包合同中明确约定：工程总费用中的安装劳务费为元，出具建筑安装税发票；制造及材料采购费用为元，出具增值税发票。企业对工程合同中收取的制造及材料采购收入计缴了增值税，对安装劳务收入计缴了营业税。,专题交流,通过实地核实了解到，该工程设备有限公司具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款，但与其客户的工程承包业务属于关联交易（客户为该工程设备有限公司母公司），问题：是否存在通过

11、划分增值税、营业税收入比例降低集团整体税负的风险。,专题交流,增值税暂行条例实施细则第六条第一款规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。某工程设备有限公司的经营行为符合增值税暂行条例实施细则的规定，其取得的安装收入属于营业税征收范围。,专题交流,7.非货币性资产交换 某有限公司发出包装物-PC桶（已使用过）与厂家兑换PC桶，即与PC桶销售方合同约定，按购买时间和PC桶新旧程度，以一

12、定比例旧桶换取新桶。2007年至2009年分别发出包装物-PC桶（原始成本）7,938,895.1元、15,328,848.45元、 16,723,050.5元，换回新桶入账价值共约1000余万元。会计分录为：,专题交流,借：包装物-包装物摊销-PC桶摊销（转出旧桶摊销额） 包装物-在库 （差额，新桶入账价值） 贷：包装物-在库 （旧桶原始成本） 问题：该项业务是否构成非货币性资产交换，应按购销业务处理，换出PC桶应计算销售收入，计提销项税额。,专题交流,增值税暂行条例实施细则第三条，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

13、企业以旧桶换新桶，属于以物易物，计税价格应按1000余万元确定。,专题交流,8.定额包干领用材料征税 在纳税评估工作中发现，某水泥生产企业（甲方）将自有石灰石矿山的开采劳务向外承包，与承包人（乙方）签订劳务合作协议。协议约定，乙方组织人员为甲方提供石灰石开采劳务，并向甲方提供劳务发票。甲方负责采购火工材料、油料等物资，乙方按4.5元/吨（石灰石）的定额包干领用，超过定额部分的物资款冲抵应支付给乙方劳务费，节约部分归乙方所有。,专题交流,乙方向甲方领用火工材料、油料等物资，超过定额部分冲抵乙方劳务费，是否应作为销售收入征收增值税？未超过用料定额部分是否征收增值税？ 经省局货劳处答复：按照中华人民

14、共和国增值税暂行条例，乙方向甲方领用火工材料、油料等物资，超过定额部分冲抵乙方劳务费，应作为销售收入征收增值税，未超过用料定额部分不征收增值税。,专题交流,9.电信服务进项抵扣 电信业纳入营改增试点后，企业集团客户接受移动座机通话、宽带服务（按照规定，移动座机、宽带须以个人身份证实名登记入网，由企业生产经营使用，但费用由企业统一支付），此部分费用的进项税金能否抵扣？ 是否确属于以个人身份证实名登记入网用于企业生产经营的，可以抵扣？,专题交流,经省局货劳处答复： 企业法人可以自己名义到通信公司办理宽带、移动座机等服务项目的实名制登记，因此，以个人名义办理的实名登记入网服务取得的专用发票不能抵扣进

15、项税额。,专题交流,10.生产纯生物柴油免征消费税备案 XX企业向税务机关申请增值税先征后退和消费税免征优惠政策备案，该企业是以利用废弃动植物油生产纯生物柴油，根据四川省国家税务局关于利用废弃动植物油生产纯生物柴油免征消费税管理相关问题的公告（2012年第10号）规定，利用废弃动物油和植物油为原料生产纯生物柴油的纳税人，可在办理增值税先征后退优惠政策备案的同时，向主管国税机关办理免征消费税备案，并提供以下资料：1.，7.省级以上安全生产监督管理部门颁发的危险化学品安全生产许可证（复印件）。,专题交流,问题是，纳税人无法提供省级以上安全生产监督管理部门颁发的危险化学品安全生产许可证，企业经过咨询

16、省安全生产监督管理部门答复，危险化学品生产企业安全生产许可证实施办法（国家安全生产监督管理总局令2011第41号）规定，危险化学品生产企业，是指依法设立且取得工商营业执照或者工商核准文件从事生产最终产品或中间产品列入危险化学品目录的企业。该企业利用废弃动物油和植物油为原料生产纯生物柴油未列入危险化学品目录，无需取得安全生产监督管理部门颁发的危险化学品安全生产许可证。 企业无法提供危险化学品安全生产许可证，可否进行生物柴油免征消费税的备案。,专题交流,经省局货劳处答复：经电询四川省安全生产监督管理局，目前“纯生物柴油”未纳入国家颁布的危险化学品目录，生产柴油（含生物柴油）无需取得危险化学品安全生

17、产许可证，因此利用废弃动植物油为原料生产纯生物柴油的纳税人，在向主管税务机关办理生物柴油免征消费税备案时，可免予提供危险化学品安全生产许可证。,专题交流,11.租赁设备进项税抵扣 ZY公司与LM公司于2010年9月签署AXL热处理生产线合作加工协议，共同投资一条热处理生产线（未单独办理有关证照）。协议约定由ZY公司提供热处理生产线全套机器设备并无限期归ZY公司所有，设备全部安装在LM公司生产车间，由LM公司提供厂房、供电、供水、供气、制氮机等基础设施。2013年9月前生产线的主要设备为多用炉（主炉）3台，LM公司使用1台即1号炉，双方产品各自派工人负责生产。生产线共同消耗的水、电、气等能源和氮

18、气、天然气、甲醇、丙烷等辅料按月统计、按使用多用炉台数比例分摊，ZY公司应承担部分由LM公司开具增值税专用发票。,专题交流,该生产线所用机器设备由ZY公司与AXL热处理系统（北京）有限公司签署买卖合同购进，合同含税价479万元，于2010年2月至9月分三批发货并载明每批供货范围，每批供货价款分别为195万元、148万元和136万元，供货增值税专用发票开具数量为0.2*4、0.12和0.08套，合计为1套，ZY公司已作相应固定资产和进项税额抵扣账务处理。,专题交流,存在问题:（一）ZY公司取得AXL热处理系统（北京）有限公司开具的上述增值税专用发票载明货物数量合计为一套未附销货清单，但在合同中载

19、明了主要货物范围，其进项税额能否抵扣？对以批次汇总开具的增值税专用发票未附同一时间防伪税控出具的销货清单的，是否不得抵扣进项税额？,专题交流,存在问题:（二）从ZY公司和LM公司合作协议实质看，我们认为可看作ZY公司向LM公司租出动产，租赁对价为ZY公司使用LM公司厂房和其他设施，在2013年8月1日前双方应按租赁公允价分别申报营业税。则ZY公司向LM公司租出动产（经了解即为合同中的1号炉，也是购进的第一批货物）属于购进固定资产用于非增值税应税项目应作进项税额转出，但ZY公司提出1号炉双方均在使用并按每一批次产品分摊相应费用。经提取该公司财务资料显示，1号炉双方在2012至2013年期间有20

20、12年3、4、9、10月，2013年1至3月共7个月共同使用过，耗用电费按使用时间分摊，其余月份均由LM公司独家使用。因此，ZY公司购进该生产线是否应作进项税额转出，如应作进项税额转出，则可否按195万元作为转出基数；,专题交流,经省局货劳处答复:1.如果企业购进设备的品种、种类以及数量和合同约定一致，且金额也相符，则允许企业抵扣相应的进项税额。否则，不能抵扣。 2.企业设备既自用，同时也发生视同提供租赁服务的，不需要作进项税额转出处理。企业以提供设备的形式开展合作的，该行为应当认定为视同提供有形动产租赁服务，按照17%征收增值税。,专题交流,12.固定资产适用目录 财政部 国家税务总局关于固

21、定资产进项税额抵扣问题的通知（财税2009113号）和四川省国家税务局关于固定资产进项税额抵扣问题的公告（四川省国家税务局公告2011年第1号）对建筑物和构筑物的范围进行了明确，其依据的标准为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）。据纳税人反映，国家质量监督检验检疫总局和中国国家标准化管理委员会于2011年1月1日发布了固定资产分类与代码（GB/T 14885-2010），并明确以此代替GB/T14885-1994，其开始执行期限为2011年5月1日。对照固定资产分类与代码新旧标准，新标准对部分固定资产分类进行了调整。请问在实际工作中，自2011年5月1日起，应依据哪个标准来界定建

22、筑物和构筑物？,专题交流,经省局货劳处电话请示国家税务总局货物和劳务税司答复： 增值税转型后对不动产和动产的界定不够明确，经国家税务总局和部分省市国税部门多方调研，认为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）界定的不动产和动产与中华人民共和国增值税暂行条例实施细则规定比较接近，因此，财政部和国家税务总局以财税2009113号明确“土地、房屋及构筑物”的范围按 固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）执行。 目前，国家质量监督检验检疫总局和中国国家标准化管理委员会发布的固定资产分类与代码（GB/T 14885-2010）对不动产和动产的范围进行了调整，与固定资产分类与代码（G

23、B/T14885-1994）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则差距较大，在国家税务总局没有新的规定前，对固定资产的抵扣仍按固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）执行。,专题交流,13.自有专有技术投资 “营改增”纳税人以自有专有技术对外投资是否属视同提供应税服务，是否该征增值税？（在财税（2013）106号文的第十一条中，视同提供应税服务未包含此情况。） 经省局货劳处答复：根据财税（2013）106号文的第十一条的规定，纳税人（单位和个体工商户）向其他单位或者个人无偿提供交通运输和部分现代服务业服务，应视同提供应税服务征收增值税。,专题交流,14.境外消费 某设备有限公司聘请美

24、国律师事务所在美国代理申请专利，目前有四个专利需要在美国申请，企业认为根据财税2013106号附件一有关应税服务范围注释的规定，属于文化创意中的知识产权服务，同时根据106号文附件一中的第十条规定，下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 某设备有限公司该业务是否属于境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，不代扣代缴增值税。 省局货劳处答复：该业务属于境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，不代扣代缴增值税。,专题交流,15.境外企业从事技术转让 某机械股份有限公司以财税201310

25、6号文件为依据，并按照四川省国家税务局20138号公告的要求，于近日就 “德国工程股份公司（Ed.Zueblin AG）”（经核实，该公司在中华人民共和国境内未设置分支机构及代理人）向其转让声屏障技术一事，向税务部门提交了技术转让交易增值税免税申请（该技术合同已由德国工程股份公司以自身名义在四川省科技厅进行了登记，并通过了免税审核。并且德国公司已授权该公司代为其办理减免税申请事项）。德国工程股份公司此类在中华人民共和国境内未设置分支机构及代理人的企业从事技术转让是否符合增值税免税条件？,专题交流,经省局货劳处答复：德国工程股份公司在中华人民共和国境内未设置分支机构及代理人从事技术（声屏障技术）

26、转让，该技术合同已由德国工程股份公司以自身名义在四川省科技厅进行了登记，并通过了免税审核，可以享受免征增值税的优惠政策。,专题交流,16.工程勘察勘探财政拨款 依据财政部 国家税务总局 财税（2013）106号的应税服务范围注释的部分现代服务业的研发和技术服务的工程勘察勘探服务规定，地质矿产部所属地勘单位的地质勘探业务属“营改增”范围，地勘单位承担各级政府安排的地质勘探工作而取得的财政拨款，经查询对此如何征税问题同时涉及两个文件，分别为：国税函（1992）496号文件要求暂免征收营业税，但按国税函发（1995）453号文件要求对地矿部所属地勘单位的勘探收入，属于营业税的征收范围，应照章征收营业

27、税。地勘单位承担各级政府安排的地质勘探工作而取得的财政拨款收入是否属于“营改增”范围；若属于“营改增”范围，其财政拨款收入是增值税应税收入还是免税收入？,专题交流,经省局货劳处答复：地质勘探属于研发和技术服务中工程勘察勘探的应税服务范围，地勘单位承担各级政府安排的地质勘探工作而取得的财政拨款收入应按规定征收增值税。,专题交流,17.火车运费抵扣 某有限公司2013年9月将启动从成都铁路局攀枝花地区桐子林站发运铁矿石。由于业务原因，该站开具的成都铁路局货票（即火车大票）中托运人名称为该有限公司，收货人名称也为该有限公司。问：对于此类托运人、收货人都为同一公司的火车大票，该公司能否按运费税率进行正

28、常抵扣？,专题交流,经省局货劳处答复：现行税收政策关于运输费用抵扣的相关规定中，对托运人、收货人的填写没有明确的要求。因此，在2014年1月1日前，该公司取得的托运人、收货人都为同一公司的火车大票，可以按规定计算抵扣进项税额。,专题交流,18.非正常损失 关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知(财税2013106号）文件第二十五条规定：“非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。”而增值税暂行条例实施细则第二十四条规定：“非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。由于财税2013106号是对“营改增”

29、试点纳税人的基本规定，是否“营改增”试点纳税人被依法没收或者强令自行销毁的货物应作为非正常损失，而原增值税一般纳税人被依法没收或者强令自行销毁的货物不作为非正常损失？,专题交流,经省局货劳处答复：根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知(财税2013106号）相关规定，原增值税一般纳税人被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物不作为非正常损失，营改增试点纳税人被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物应作为非正常损失。,专题交流,主要内容： 一、前言 二、增值税业务 三、企业所得税业务 四、系统性防范建议,专题交流,1.业务招待费是否可列入在

30、建工程 企业先期兴建的电站已正常投入生产发电，按期申报纳税，企业又在所属流域投资新建另一个电站，企业将年度内发生的业务招待费小部分计入“生产费用”，绝大部分计入“在建工程-基建支出”（例如：企业2011年共发生业务招待费710,897.40元，其中，计入“生产费用”的业务招待费99,990.00元，计入“在建工程”的业务招待费610,907.40元）。企业年度申报时，只就计入“生产费用”的业务招待费用进行了纳税调整。 企业会计处理： 借：在建工程基建支出 生产费用业务招待费 贷：银行存款,专题交流,企业认为，“在建工程”列支的业务招待费是另一个电站筹建期间发生的资本性支出，不应并入已经在投产发

31、电电站所属期间的收益性支出，不应进行纳税调整，而应在另一个电站投产后，当年一次性扣除或者进行资本化摊销。企业提供的政策依据是： 1.国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（总局公告2012年第15号）“企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除”； 2.国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函2009098号）“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变”。,专题交流,经省

32、局所得税处答复：根据企业所得税法实施条例的相关规定，企业处于正常经营期间，其新建固定资产，应以竣工结算前发生的必要支出作为计税基础；企业发生的“业务招待费”应作为期间费用进入当期损益，不应归属于某项资产，应将其发生的全部业务招待费作为计算税前准予扣除限额的基数，并按照规定在发生当期税前扣除，超过部分不得在当期和以后期间税前扣除。,专题交流,2.补充医疗保险是否属商业保险 企业通过商业保险机构购买的“人保寿险团体补充医疗保险（管理型）（C款） （1）经济业务描述：该公司于2012年12月20日，通过中国人民人寿保险股份有限公司四川省分公司购买了2013年“人保寿险团体补充医疗保险（管理型）（C款

33、）”998780.00元，已取得中国人民人寿保险股份有限公司四川省分公司机打发票（含账户管理费用34957.30元）；“人保寿险团体意外伤害保险” 22900.00元，已取得中国人民人寿保险股份有限公司四川省分公司机打发票,上述两项保险共支付1021680.00元。 另外，2012年该公司按季向“某市医保中心”缴纳基本医疗保险时，含有补充医疗保险13615.00元。保险合同的部份主要条款：保险公司可以根据投保人申请，为投保人建立公共账户；保险公司为被保险人建立个人账户。根据财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知（财社200218号）第一条规定，企业可在按规定参加当地基本医疗保险基

34、础上，建立补充医疗保险，用于对城镇职工基本医疗保险制度支付以外由职工个人负担的医药费用进行的适当补助，减轻参保职工的医药费负担。但在保险合同中未发现有“参保人员住院和门诊特殊疾病医疗费支出全年累计超过统筹基金最高支付限额的部分，在扣除自费药品、自费诊疗项目、自费医疗服务设施项目以及超过医疗服务设施支付标准的费用后，由团体补充医疗保险支付。”的前置条款。,专题交流,（）企业会计处理： 支付“人保”“ 商业保险费”时，借应付职工薪酬社会保险费补充医疗保险费，贷银行存款；同时，借管理费用社会保险费补充医疗保险费，贷应付职工薪酬社会保险费补充医疗保险费 支付“医保中心”医疗保险费时，借管理费用-职工薪

35、酬-社会保险费-医疗保险费，贷应付职工薪酬-社会保险费-基本医疗保险费(所附票据中含补充医疗保险) （）问题： 该公司于2012年12月20日，通过中国人民人寿保险股份有限公司四川省分公司购买了“人保寿险团体补充医疗保险（管理型）（C款）”是否可以税前扣除? 企业认为，人保寿险团体意外伤害保险和人保寿险团体补充医疗保险（管理型）（C款）属于补充医疗保险，因购买的保险项目就是补充医疗保险且未超过税法规定的扣除比例，不能说我们通过商业保险公司购买的就是商业保险。至于向“医保中心”缴纳的医保费中有补充医疗保险项目，是按医保中心要求购买的大病统筹医疗保险。,专题交流,经省局所得税处答复：向中国人民人寿

36、保险股份有限公司四川省分公司支付的商业团体补充医疗保险和人保寿险团体意外伤害保险属于商业保险，根据中华人民共和国企业所得税法实施条例的相关规定，不得税前扣除。如果是缴付给政府医保机构的补充医疗保险在不超过职工工资总额5%标准内的部分，计算应纳税所得额时准予扣除。,专题交流,3.内退残疾职工能否享受加计扣除 在对某公司现场审计时发现，2012年该企业安置残疾职工16名，但其中10名在公司名册中属于内退人员。 企业认为，内退人员不是退休人员，在企业账务核算时内退人员的有关工资福利与在职职工均在同一会计科目内核算，可以享受企业所得税加计扣除。,专题交流,经省局所得税处答复：根据财政部 国家税务总局关

37、于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税（2009）070号），企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件之一是：“依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。”的规定，内退人员未实际上岗工作，不应享受企业所得税加计扣除优惠。,专题交流,4.固定资产与低值易耗品的划分 财税2014年75号文件的规定，对所有行业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。该文件自2014年1月1日起执行。在纳税评估中发现2013年及之前不超过500

38、0元，使用年限在一年以上的，是按照固定资产还是按照低值易耗品处理？,专题交流,经省局所得税处答复：参照财税2014年75号文件的规定，对所有行业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，并严格落实国务院关于完善固定资产加速折旧政策精神。,专题交流,5.交通补贴是否属于职工福利费 某公司生产经营地址在西昌，而职工大多为攀枝花人，居住地方离公司太远，为解决这一问题，企业在管理费用专设了职工通勤费项目，部分为直接发放给职工个人，部分为支付给铁路局运送职工往返西昌-攀枝花的专列费、支付给汽运公司的运送职工往返西昌-攀枝花客运车费以及日常上下班客运车费

39、。问题：上述职工通勤费是否属于职工福利费，在限额内允许税前扣除？ 观点一：接送职工上下班是保证正常生产经营的必要条件，不是给职工的福利，不应作为职工福利费。 观点二：根据国税函2009003号文件的规定，为职工交通所发放的各项补贴和非货币性福利，属于职工福利费。,专题交流,国税函2009003号文件的规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：“（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职

40、工交通补贴等。”国税函20093号第三条第二款规定“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”，其核心是“发放”；因此，针对上述问题，建议：直接发放给个人的作福利费处理，不直接发放给个人的，不作福利费处理为宜。,专题交流,6.公益性捐赠税前扣除 在对某公司开展现场审计工作中发现，该企业2010至2012年期间，以转账的形式向某某慈善会累计捐赠146万元，向某某市红十字会累计捐赠70万元，上述捐赠均取得了受赠单位盖章的四川省公益救济性捐赠专用票据。经查阅2010至2013年期间省国、地税与财政厅、民政厅共同发文确认的公益性捐赠税前扣除资格名单，上述两家社会团体均未经过四部

41、门发文确认。,专题交流,财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045号）文件的规定，“对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。”“接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。”根据财税201045号文件的规定，向未经过财政、税务和民政部门联合公布名单的公益性社会团体的捐赠，即使取得公益性捐赠专用票据，也不能在税前扣除。,专题交流,财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前

42、扣除有关问题的补充通知（财税201045号）文件的规定，“对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。”“接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。”根据财税201045号文件的规定，向未经过财政、税务和民政部门联合公布名单的公益性社会团体的捐赠，即使取得公益性捐赠专用票据，也不能在税前扣除。,专题交流,公益性捐赠支出可否结转扣除？ 1. 国务院批转发展改革委等部门关于深化收入分配制度改革若干意见的通知（国发20136

43、号）：落实并完善慈善捐赠税收优惠政策，对企业公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分，允许结转以后年度扣除。2013年2月3日 2. 国务院办公厅关于深化收入分配制度改革重点工作分工的通知（国办函201336号）：18大力发展社会慈善事业。积极培育慈善组织，简化公益慈善组织的审批程序，鼓励有条件的企业、个人和社会组织举办医院、学校、养老服务等公益事业。落实并完善慈善捐赠税收优惠政策，对企业公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分，允许结转以后年度扣除。加强慈善组织监督管理。（民政部、财政部、税务总局、证监会等负责）,专题交流,7.上级拨入研究开发费的加计扣除 某研究院有限公司在进行技术研发

44、的过程中，从有关部门和母公司取得了研究开发的专项拨款，企业在取得时，已作为征税收入计入应纳税所得额进行申报缴纳税款。问题：企业动用该专项拨款用于技术研发，能否计算加计扣除？ 如果专项拨款不能作为计算可加计扣除额的基数，那么专项拨款是按全额减除，还是按其他方法分摊。如企业某项目研发支出预算300万，当年发生支出200万，可加计扣除的合计数为160万，当年取得的专项拨款是220万。那么专项拨款是全额220万填入归集表第36行，还是按一定的方法分摊后填列。,专题交流,观点一：从原理上讲，企业取得的拨款作为征税收入申报纳税后，运用该项拨款所形成的费用就可以在企业所得税前扣除，实际研发支出的费用也可以加

45、计扣除50%。 观点二：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表第36行，在计算可加计扣除额时，要把从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款从总额中扣除，不能加计扣除。,专题交流,国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知国税发（2008）116号文第八条规定：“法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。”国税发（2008）116号对“从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款”如何处理没有明确规定，附件“归集表”确定加计够除计算表中，按计算逻辑关系，“从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款”是需要被扣除的，

46、即是说，企业“从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款”不参与加及扣除基数计算，不享受加计扣除优惠； 企业加计扣除基数确定，只包括自有投入部分； 具体计算可视实际情况灵活处理，可分年度分别计算，也可项目完成后年度总体计算，但处理核心原则是拨款不参与加计扣除计算：,专题交流,A如企业某项目研发支出预算500万，取得专项拨款是200万，当年发生支出100万，可加计扣除的合计数为80万，其中使用专项拨款40万(如果能划分清楚)。企业当年属于加计扣除技术为80-40=40万； B如企业某项目研发支出预算500万，取得专项拨款是200万，专项拨款占研发预算支出500万比例为40%,当年实际可加计扣除8

47、0万，实际可计算加计扣除基数为80-（80*40%）=48万。同时注意项目完成年度决算与预算差额的调整计算； C自有资金与拨入资金使用分不清的情况下,也可以总体计算，即项目进行年度，不考虑计算加计扣除，待项目完成，并进行决算后，总体一并计算该项目的加计扣除基数。具体计算方法同上。,专题交流,8.技术秘密可否享受优惠 财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）未明确其他技术具体包括哪些？如技术秘密是否属于其他技术 。 意见：财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知（财税2010111号）第一条规定：“技术转让的范围，包括居

48、民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。”因此，在财政部和国家税务总局未明确规定其他技术的范围前，技术秘密暂不包括在技术转让的范围之内。,专题交流,9.委托劳务费用可否享受加计扣除 在委托开发的项目中，委托方支付给受托方的劳务服务报酬是否视作委托方的研发费用享受加计扣除所得税优惠？ 意见：根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号），委托方支付给受托方的劳务服务费中，属于且能准确归集至该办法第四条和附件的部分，允许加计扣除，其余部分不得享受加计扣除优惠。,专题交流,10.关联方利息支

49、出税前扣除 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税（2008）121号）中第二条规定“企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除”。关于此条规定，问1：在具体操作中如何判定交易是否符合”独立交易原则”？问2：提供资料的时间有无具体规定？问3：其中的“实际税负”指标如何界定?,专题交流,意见：1：企业所得税法实施条例第一百一十条关于“独立交易”的解释为“是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营

50、业常规进行业务往来遵循的原则”，请主管税务机关结合具体情况分析判定。 2：依据特别纳税调整实施办法（试行）第九章及第十六条的规定，企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该相关资料，以证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则，并自税务机关要求之日起20日内提供。企业因不可抗力无日法按期提供资料的，应在不可抗力消除后20日内提供。 问题3：实际税负实际应纳所得税额/（境内应纳税所得额+境外应纳税所得额）,专题交流,11.社保费税前扣除 企业支付给职工的社保费，由职工以个人名义异地缴纳社保，该部分费用企业能否作为企业社保费在税前扣除？ 意见：根据中华人民

51、共和国社会保险法、社会保险费征缴暂行条例及社会保险费申报缴纳管理规定等文件，社会保险费企业缴费部分应当由用人单位申报缴纳。因此，职工以个人名义异地缴纳的社保费，不能以企业社保费支出的名义在税前扣除。,专题交流,12.自然人借款税前扣除 企业法人代表或企业职工等以个人名义向银行贷款，取得贷款后转为企业使用，其资金利息由企业以个人的名义向银行支付，这部分利息能否列支？如果可以，需要哪些原始凭证？,专题交流,意见：该情形视同于企业向自然人借款，可依据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）的规定进行税前扣除。但企业须提供合法有效的证明材料，包括

52、但不限于借款合同、利息支付凭证、金融企业同期同类贷款利率说明等。相关证明材料须构成完整的证据链条，证明该笔借款确实为企业使用，利息确实是由企业支付。,专题交流,13.党、团费活动经费税前扣除 企业的党、团费活动经费支出，是否可以税前列支？ 意见：企业实际发生的、合理必要的党团活动经费可凭有效凭证据实扣除。但应该由个人负担的党费、团费不得税前扣除。,专题交流,14.工会经费补提税前扣除 企业上年度工会经费未足额按照2%提取，本年度补提了该部分经费，应当如何进行税务处理？是追补至上年度申报扣除还是并入本年度工会经费总额？,专题交流,意见：根据中华人民共和国企业所得税法第四十一条的规定：“企业拨缴的

53、工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除”。因此，以后年度补提未拨缴的工会经费，不得税前扣除。以后年度补提已拨缴的部分，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第六条的规定，可据工会经费收入专用收据上载明的所属期追补项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。,专题交流,15.差旅费、会议费税前扣除 对部分没有扣除限制、在核算内容上也没有具体要求的项目，如差旅费、会议费等，是否可参照中央和国家机关差旅费管理办法（财行2013531号）、中央和国家机关会议费管理办法（财行2013286号）等文件的规定核实企业差旅费、会议

54、费用的组成内容和金额的合理性。,专题交流,意见：除总局另有规定外，不能用规范政府行为的文件约束企业经营行为，对部分没有扣除限制、在核算内容上也没有具体要求的项目，凡符合企业内部管理制度和财务核算要求的，可以凭真实、合法、有效的凭证税前扣除。,专题交流,16.劳务派遣用工费税前扣除 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。如果在合同中未对用工企业支付的总费用明确划分为工资薪金、职工福利费、管理费的具体占比或数额，在征管实践中是否也必须区分为工资薪金支出和

55、职工福利费支出两部分？该如何正确区分？依据什么标准进行区分？,专题交流,意见：用工企业对派遣企业支付的费用不区分为工资薪金支出和职工福利费支出，按购买服务支付的对价在相关成本费用中列支。用工企业直接向派遣人员支付的费用应按国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）进行合理划分。,专题交流,17.违约金税前扣除 纳税人生产经营过程中发生的违约金可以税前扣除，但税收政策并无上限规定，可否参照执行司法部门的相关规定？ 意见：纳税人生产经营当中实际发生、合理的违约金可以按照实际支付的金额税前扣除。,专题交流,18.票据税前扣除 企业在部队对外经营的宾馆消费,取得“中国

56、人民解放军往来票收据”,能否作为企业所得税税前扣除凭证?,专题交流,意见：根据中华人民共和发票管理办法第十九条“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票”,和二十四条“任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得以其他凭证代替票使用”的规定，以及国家税务总局关于印发(国税发2009114)的规定“未按规定取得合法有效凭据的企业所得税税前扣除项目不得在税前扣除”，部队下属宾馆对外经营应开具发票，付款企业也应主动索取发票，并凭发票税前列支。“中国人民解放军往来票收据”不能作为税前扣除的有效凭证。,专题交流,19.企业筹建期起止如何

57、判定 企业筹建期起止如何判定？ 意见：在总局未明确之前，根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）的规定，企业筹建期暂定为企业从事生产经营之前的 日期。,专题交流,20.不征税收入 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）文第七条规定“企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度”，处于筹办期间的在建企业取得的不符合不征税收入条件的财政性资金如何进行税务处理？当年筹建当年开时生产经营的，筹建期间发生的业务招待费是否纳入计算比例？当年筹建次年开时生产经营的又该如何处理？,专题交流,意见： 1、根据国家税务总局关于贯

58、彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第七条规定：“企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度”。因此，对于筹办期发生的支出和取得的收入，企业应自开始生产经营的年度开始税前扣除和确认收入实现。,专题交流,意见： 2、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年15号）第五条规定：“企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。”因此，企业不论何时开始生产经营，凡筹建期间发生的业务招待费，均应按实际发生额的60%计入企业筹办费，并自企业开始生产经营的年度起

59、，按国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号）第九条或企业所得税法实施条例第七十条的规定，一次性税前扣除或作为长期待摊费用分期摊销。,专题交流,21.业务招待费、广告宣传费税前扣除 对不属于筹办期、又未取得经营收入的企业，发生的业务招待费、广告宣传费，如何税前扣除？ 答：根据企业所得税法实施条例第四十三条、四十四条规定，企业发生的业务招待费和广告宣传费不超过当年销售（营业）收入一定比例的支出，准予当年税前扣除。由于企业未取得经营收入，计算业务招待费和广告宣传费的基数为零，所以对企业不属于筹办期，又未取得经营收入期间发生的业务招待费、广告宣传费，不得在当期税前扣除。未扣除的广告宣传费，准予在以后纳税年度结转扣除。,专题交流,22.减免税项目取得的财政补贴、免征增值税额 企业的减免税项目取得的财政补贴、免征增值税额，是作为减免税项目所得进行减免，还是按专项用途财政性资金条件判定是否征税？,专题交流,答：企业的减免税项目取得的财政补贴、免征增值税额，按照企业所得税法第七条、财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）的规定，应作为财政性资金。不