企业合并财务报表编制模版

1、合并财务报表编制第一章合并财务报表概述第一条合并财务报表基本概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表反映的是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易（以下简称内部交易）对合并财务报表的影响后编制的。合并财务报表包括：1合并资产负债表，是反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的财务报表。2合并利润表，是反映母公司和子公司所形成的企业

2、集团在一定期间内经营成果的财务报表。3合并现金流量表，是反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入、流出量以及现金净增减变动情况的财务报表。第二条 合并财务报表的合并范围（一）合并范围1合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。母公司在编制合并财务报表时，应当将其所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合并范围。2合并财务报表的合并范围具体如下：（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，具体又包括以下三种情况：母公司直接拥

3、有被投资企业半数以上表决权；母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权；间接拥有半数以上表决权是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有其半数以上的表决权。母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有和控制其半数以上表决权是指母公司虽然以直接方式拥有、控制被投资企业半数以下的表决权，但通过其他方式如通过与子公司合计拥有、控制该被投资企业半数以上的表决权。（2）被母公司控制的其他被投资企业一般认为母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制，视为母公司的子公司，将其纳入合并财务报表的合并范围。通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议

4、，持有该被投资企业半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；有权任免公司董事会等类似机构的多数成员；在被投资企业董事会或类似机构占多数投票权。（二）不纳入合并财务报表合并范围的被投资企业：1已宣告被清理整顿的原子公司；2已宣告破产的原子公司；3母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。第二章 合并财务报表编制的前期准备事项合并财务报表的编制涉及到公司直属项目部、事业部、分、子公司，为了使编制的合并财务报表准确、全面反映公司的真实情况，必须做好一系列的前期准备事项。这些前期准备事项主要有如下几项：（一）收集子公司的有关资料为编制合并财务报表，子公司向母公司提供的有关资料包括

5、：1子公司相应期间的财务报表；2子公司所采用的与母公司不同的会计政策说明；3子公司财务报表决算日和会计期间与母公司不同的说明；4与母公司和其他子公司发生的内部交易、债务债权、投资及其产生的现金流量等资料；5子公司所有者权益变动的有关资料；6编制合并财务报表所需要的其他资料。（二）统一母子公司的财务报表决算日及会计期间为了编制合并财务报表，必须要求子公司的财务报表决算日和会计期间保持一致。统一企业集团内部各企业的财务报表决算日和会计期间，以便于子公司提供相同日期和会计期间的财务报表。对于境外子公司，由于当地法律限制不能与母公司财务报表决算日和会计期间一致的，可以要求其为编制合并财务报表单独编报与

6、母公司财务报表决算日和会计期间一致的个别财务报表。（三）统一母子公司的会计政策1会计政策是企业在会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法，是编制财务报表的基础，亦是保证财务报表各项目反映内容一致的基础。因此，投资企业应统一其本身和子公司所采用的会计政策，使其保持一致性。2当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照自身的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整，或要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。但倘若子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对整体的财务状况和经营结果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表，但必须加上有关附注以作说明

7、。（四）对子公司外币表示的财务报表进行折算对母公司和子公司的财务报表进行合并，其前提必须是母子公司个别财务报表所采用的货币计量单位一致。境外企业一般采用其所在国或地区的货币作为其记账本位币。在将境外企业财务报表纳入合并时，必须将其折算为母公司所采用的记账本位币表示的财务报表。（五）对子公司的个别财务报表进行调整1属于同一控制下企业合并中取得的子公司：对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响

8、即可。2属于非同一控制下企业合并中取得的子公司：对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，除了存在与母公司会计政策与会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。（六）按权益法调整对子公司的长期股权投资合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调

9、整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。第三章 合并财务报表的编制程序第一章 公司、分、子公司应当在每月完成结账工作后，按照公司规定时间、格式编制完成资产负债表、利润表、现金流量表以及有关附表并报送公司。财务部收集公司所属单位的会计报表，报表编制岗审核报表数据的准确性和完整性，发现差异及时查明原因并要求各单位进行调整。其中，合并报表编制岗审核上报的报表数据、内部交易事项及金额的准确性和完整性，编制内部交易及内部往来明细表，发现差异及时查明原因并进行调整。报表编制岗将经审核后纳入合并范围的各单位会计报表编制合并工作底稿，进行汇总计算得出合计数；根据合并会计报表合并范围及相关资料，归集、整理合并

10、抵销基础事项及数据，编制合并抵销分录，在合并工作底稿进行抵销处理，并计算得出合并数。（一）合并资产负债表、利润表的编制步骤1将纳入合并范围的个别财务报表过入合并工作底稿并计算“合计数”。2编制调整分录。3编制抵销分录。对发生于纳入合并范围的各成员企业之间的内部会计事项，编制抵销分录。针对资产负债表、利润表所编制的抵销分录，在此归类为第一套抵销分录。4编制抵销分录汇总表。5将抵销分录科目汇总表数据过入合并工作底稿。6计算合并工作底稿中的“合并数”。（1）资产类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录和调整分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录和调整分录有关的贷方发生额计算确定。

11、（2）负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录和调整分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录和调整分录有关的贷方发生额计算确定。（3）收益类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录和调整分录的借方发生额，加上该项目抵销分录和调整分录的贷方发生额计算确定。（4）成本费用类项目和利润分配的各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录和调整分录的借方发生额，减去该项目抵销分录和调整分录的贷方发生额计算确定。（5）合并工作底稿中那些需要利用其他合并财务报表项目计算填列的项目，如固定资产净值、营业利润以及各项小计与合计等的合并数，应根据

12、有关合并报表项目的合并数计算填列，而不是根据合计数和抵销分录和调整分录的发生额计算填列。合并数填列完之后，应注意检查各项目之间的数据衔接关系以及表与表之间的勾稽关系，并与第三步推算的合并结果进行核对。7根据合并工作底稿中的“合并数”编制合并财务报表。（二）合并现金流量表的编制步骤1将纳入合并范围的个别现金流量表过入合并工作底稿，并简单加总计算合并工作底稿中的“合计数”。2编制合并现金流量表的抵销分录。在此，现金流量表主表部分的抵销分录，主要是抵销内部现金流量。归类为第二套抵销分录；现金流量表补充资料部分的抵销分录归类为第三套抵销分录。3编制抵销分录科目汇总表并推算合并数据。4将抵销分录科目汇总

13、表过入合并工作底稿。5计算合并工作底稿的“合并数”。各类项目“合并数”的计算方法如下：主表部分的各现金流入项目的“合并数”，由“合计数”加抵销分录借方发生额，减抵销分录贷方发生额产生；各现金流出项目的“合并数”，由“合计数”加抵销分录贷方发生额，减抵销分录借方发生额产生。各类现金流入、流出小计等计算填列的项目，则根据上述合并数直接计算确定。6补充资料部分除“经营活动现金净流量”以外的其他原始填列项目的合并数，都以“合计数”加抵销分录的贷方发生额，减抵销分录的借方发生额产生；“经营活动现金净流量”的合并数，则以“合计数”加抵销分录的借方发生额，减抵销分录的贷方发生额产生；现金、现金等价物的期初、

14、期末余额及净增加额的“合并数”就是“合计数”。7根据合并工作底稿中的“合并数”一栏的数据，编制合并现金流量表。第四章 合并资产负债表合并资产负债表是以母公司和子公司的资产负债表为依据，在相互抵销下列项目的基础上，由母公司合并资产、负债和所有者权益有关项目的数额编制。（一）编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：1母公司对子公司长期股权投资的账面价值与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销。母公司对子公司的长期股权投资的账面价值与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额不一致的，其差额应作为“商誉”在合并资产负债表中单独列示。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长

15、期股权投资，应当比照上述原则，将长期股权投资的账面价值与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。2母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目应当相互抵销。3母公司与子公司、子公司相互之间的持有至到期投资投资与应付债券相互抵销后，产生的差额作为合并利润表的投资收益处理。4母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在xx程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。存货、固定资产、工程物资、在xx程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分也应抵销。5子公司所有者权益中不属于母公司的份额，在合并

16、财务报表中作为“少数股东权益”处理。该项目反映除母公司以外的其它投资者在子公司中的权益，在“所有者权益”项目下单独列示。6母公司在报告期内增减子公司。（1）增加子公司同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立起就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数。非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数。（2）处置子公司被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不再继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数。（二）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销编制合并财务报表时应当

17、在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。1在全资子公司情况下：母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额则作为商誉处理。在母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益总额时，则按照该差额，借记“商誉”项目。2在非全资子公司的情况下：应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司

18、所拥有的数额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并财务报表中则作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理。（三）内部债权与债务项目的抵销1母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与持有至到期投资等项目。发生在母公司与子公司、子

19、公司相互之间的这些项目，集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。但从企业集团整体角度考察，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。为此，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵销。2在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。（1）将内部应收账款与应付账款抵销，在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；（2）将内部预付账款与内部预

20、收账款抵销，在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“预收账款”项目，贷记“预付账款”项目；（3）将内部应收票据与内部应付票据抵销，在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付票据”项目，贷记“应收票据”项目；（4）将应付债券与持有至到期投资抵销，在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“持有至到期投资”项目；若债券投资而持有的企业集团内部债券是在证券市场上从第三者手中购进的，持有至到期投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额。对于这种差额，在编制合并财务报表时应当计入合并利润表的投资收益项目。（5）将应收股利与应付股利抵销，在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付股利

21、”项目，贷记“应收股利”项目；（6）将其他应收款与其他应付款抵销，在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“其他应付款”项目，贷记“其他应收款”项目。（四）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销1存货价值中包含的未实现内部销售利润是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。2编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”等项目，按照其销售成本，贷记“主营业务成本”等项目，按照当期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，贷记“存货”项目。（五）固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销1固定资产价值所包含的未实现内部销售利润是由于企业集团内部固定资产购销活动所

22、引起的。编制合并资产负债表时必须将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。2施工企业存在着内部招标承建固定资产的情况，在该工程竣工交付使用前，工程费用在“在xx程”中核算，工程竣工交付使用后形成建设单位的固定资产。其实质相当于内部存货形成固定资产的交易，只是形成固定资产之前经过“在xx程”的换算，抵销未实现内部销售利润时，抵销“在xx程”项目，形成固定资产后同一般的抵销分录完全相同。3从集团内部购入的无形资产，与集团内部购入的固定资产相同，也存在着其价值中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。在编制合并资产负债表中，同样需要将该无形资产价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销，其抵销处理方

23、法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。4如果已对固定资产、无形资产计提了相关减值准备的，还应在编制合并财务报表时进行相应的抵销。（六）内部租赁的抵销1租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。经营性租赁主要是为解决承租人生产经营上的临时需要而发生的租赁业务，与租赁资产所有权有关的风险和报酬仍属于出租人。2从企业集团看，内部经营租赁不过是资产从一成员企业转移到另一成员企业使用，这种资产的异地使用不是一种对外交易，不能产生利润。因此，出租成员企业所反映的内部经营租赁收入，与承租成员企业已摊和未摊租金费用应抵销，抵销分录为借记“其他

24、业务收入”项目，贷记“管理费用”等项目。第五章 合并利润表合并利润表是以母公司和子公司的利润表为依据，在抵销一系列项目的基础上，由母公司合并有关项目的数额编制。（一）合并利润表应抵销下列项目：1母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销；母公司与子公司、子公司相互之间销售商品期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在xx程、无形资产等资产的，在抵销购买方的营业成本和销售方的营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。2母公

25、司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益抵销后，固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分应当予以抵销。其中，与当期计提的折旧额或摊销额相关的部分抵销合并管理费用等项目；与以前年度计提的折旧额或摊销额相关的部分抵销合并年初未分配利润项目。3母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方财务费用抵销。4母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益，应当与对方当期未分配利润相互抵销。（二）内部销售收入和内部销售成本的抵销在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情况

26、：1第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售；2第二种情况是内部购进的商品全部未实现对外销售，形成期末存货；3第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。在购买企业将内部购进的商品作为固定资产使用时，则形成其固定资产。因此，对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别不同的情况进行处理。（三）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理在编制合并财务报表时，就必须将重复反映的内部销售收入与内部销售成本予以抵销。进行抵销处理时，应借记“主营业务收入”等项目，贷记“主营业务成本”等项目。（四）购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理1购买企业的个别资产负债表中存货

27、的价值包含销售企业实现的销售毛利。销售企业由于内部购销业务实现的销售毛利，属于未实现内部销售利润。编制合并财务报表时，应将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。2内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货的情况，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。即按照内部销售收入的数额，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目；同时按照期末存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目。将上述两种抵销处理合并在一起，对于内部销售收入的抵销，也可按照如下方法进行

28、抵销处理：按照内部销售收入的数额，借记“主营业务收入”项目；按照期末存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，贷记“存货”项目，两者之间的差额贷记“主营业务成本”项目。（五）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理编制合并利润表时应将销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入、结转的销售成本予以抵销；并将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。（六）内部利息收入和利息支出的抵销企业集团内部成员企业之间可能发生相互提供信贷，以及成员企业之间相互持有对方债券的内部业务。在内部提供信贷的情况下，提供贷款的企业确认利息收入，并在其利润表反映为收入；而接受贷款的企业则支付

29、利息，在其财务报表中反映为财务费用（在此为了简化合并处理，假设所发生的利息费用全部计入当期损益）。在持有内部成员企业发行债券的情况下，发行债券的成员企业计付利息支出时，将其作为财务费用处理并在其个别利润表中反映；而持有债券的成员企业，购买债券则作为持有至到期投资列示，当期获得的利息收入则作为投资收益处理，并在其个别利润表中反映。在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部利息费用与利息收入相互抵销，即将内部债券投资收益与内部发行债券的利息支出相抵销。进行抵销处理时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目。（七）内部投资收益项目与子公司利润分

30、配有关项目的抵销1内部投资收益是指母公司对子公司权益性资本投资的收益，它实际上就是子公司净利润与其持股比例相乘的结果。2将上述项目抵销时，在纳入合并范围的为全资子公司的情况下，应当借记“投资收益”、“期初未分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等项目；在纳入合并范围的为非全资子公司的情况下，则应借记“投资收益”、“少数股东损益”、“期初未分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润”等项目。（八）报告期内增减子公司1增加子公司（1）同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利

31、润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表。（2）非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2处置子公司母公司在报告期内处置子公司，应将子公司当期期初至处置日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。第六章 合并现金流量表合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为依据，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对合并现金流量表的影响的基础上，由母公司合并有关项目的数额编制。在采用这一方法编制合并现

32、金流量表的情况下，其编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合并利润表的编制原理、编制方法和编制程序相同。（一）合并现金流量表正表的编制方法1母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金进行投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销，即在合并吸收投资收到的现金项目与合并取得子公司及其他营业单位支付的现金净额之间相互抵销。2母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金支付股利、利润、利息所产生的现金流量应当抵销，即在合并取得投资收益所收到的现金项目与分配股利、利润或偿付利息所支付的现金项目之间相互抵销。3母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销：（1）现金结

33、算使母公司与子公司、子公司相互之间应收账款（或应收票据）和应付账款（或应付票据）同时减少的，应在合并销售商品、提供劳务收到的现金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵销；（2）现金收支使母公司与子公司、子公司相互之间预收账款和预付账款同时增加的，应在合并销售商品、提供劳务收到的现金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵销；（3）现金往来使母公司与子公司、子公司相互之间其他应收款和其他应付款增加或减少，应在合并收到的其他与经营活动有关的现金项目与合并支付的其他与经营活动有关的现金项目之间相互抵销。4母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销：（

34、1）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品没有形成固定资产、工程物资、在xx程、无形资产等资产所产生的现金流量，应在合并销售商品、提供劳务收到的现金项目与合并购买商品、接受劳务支付的现金项目之间相互抵销。（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成固定资产、工程物资、在xx程、无形资产等资产所产生的现金流量，应在合并销售商品、提供劳务收到的现金项目与合并购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目之间相互抵销。5母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产、无形资产和其他长期资产产生的现金流量，应在合并处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额项目与合并购建固定资

35、产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目之间相互抵销。6母公司与子公司、子公司相互之间当期借款所产生的现金流量：内部借款发生时，应在合并收到的其他与筹资活动有关的现金项目与支付的其他与投资活动有关的现金项目之间相互抵销；收回内部借款时，应在合并支付的其他与筹资活动有关的现金项目与收到的其他与投资活动有关的现金项目之间相互抵销。7母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他交易所产生的现金流量应当抵销。8非全资子公司与少数股东之间的现金流量主要表现在三个方面：少数股东对子公司增加权益性投资；少数股东依法从子公司中抽回权益性投资；子公司向其少数股东支付现金股利或利润。这些现金流量的增减变动必须在合

36、并现金流量中予以反映，具体如下：（1）对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映；（2）对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿还利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映；（3）对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。（二）合并现金流量表补充

37、资料的编制方法1母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的经营性现金流量应当抵销，即在合并经营性应收项目的减少（减：增加）项目与合并经营性应付项目的增加（减：减少）项目之间相互抵销。2期初期末存在母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成存货的情况下，存货中所包含的未实现内部销售损益应当抵销，即在合并净利润项目与合并存货的减少（减：增加）项目之间相互抵销。3母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益及当期多计提或少计提的折旧额的抵销处理：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益应当抵销，即在

38、合并净利润项目与合并经营性应收项目的减少（减：增加）项目之间相互抵销；（2）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产当期多计提或少计提的折旧额应当抵销，即在合并净利润项目与合并固定资产折旧项目之间相互抵消。4母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产价差及当期多计提或少计提的折旧额应当抵销：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期处置固定资产价差应当抵销，即在合并净利润项目与合并处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）项目之间相互抵销；（2）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产当期多计提或少计提的折旧额应当抵销，即在合并净利润与合并固定资产折旧项目之间相互抵

39、销。5母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品形成的无形资产所包含未实现内部销售损益及当期多摊销或少摊销的费用的抵销，比照上述4、当期销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益及多计提或少计提的折旧额的抵销原则进行处理。6母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的存货、固定资产、在xx程、工程物资、无形资产中多计提或少计提的跌价准备和减值准备的抵销，比照上述4、当期销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益及多计提或少计提的折旧的抵销原则进行处理。7母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他交易所产生的现金流量应当抵销。8不涉及现金收支的投资和筹资活动项目中重复的部分应予销除。（三）母公司在报告期内处置子公司1母公司在报告期内处置子公司，期末在合并现金流量表中，应将处置子公司所收到的现金及现金等价物扣除处置日子公司现金及现金等价物余额的差额，在有关投资活动类的 “出售子公司及其他营业单位所收到的现金净额”项目反映。2母公司在报告期内购买子