小规模纳税人免征增值税政策简介(1)

1、小规模纳税人免征增值税政策简介,2019年1月,国家税务总局武汉市税务局货劳税处,前言,1.财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号 ） 2.国家税务关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（总局公告2019年第4号 ） 3.国家税务总局关于深入贯彻落实减税降费政策措施的通知（税总发201913号） 4.国家税务总局湖北省税务局落实小规模纳税人免征增值税相关优惠政策实施方案（鄂税办发20195号）,目录-1,一般纳税人转登记,04 预缴增值税免税的处理,小微免税的纳税申报,08 相关业务系统的升级,目录-2,01 小微免税范围,一、小规模纳税人增值税

2、免税政策7年5加强,01 小微免税范围,2013年,月销售额2万元的企业或非企业性单位免税， 2013年8月1日起,2014年,月销售额2万元-3万元的小规模纳税人免税，2014年10月1日-2015年12月31日,2015年,月销售额2万元-3万元的小规模纳税人免税，继续执行至2017年12月31日。,2017年,月销售额2万元-3万元的小规模纳税人免税， 2018年1月1日-2020年12月31日,2019年,对月销售额10万元小规模纳税人免税， 2019年1月1日-2021年12月31日,01 小微免税范围,二、小微免税纳税人的类型,增值税小规模纳税人,增值税一般纳税人,10万/ 30万

3、,01 小微免税范围,三、免税纳税人涉及税目,小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（除其他个人转让不动产）取得的销售额合计达到免税标准的，可享受小规模纳税人免税政策。 （注意：与财税【2016】23号文第六条第二款的区别）,01 小微免税范围,三、两种纳税期限对应的免税销售额标准,月销售额10万元,按月纳税,月销售额30万元,按季纳税,01 小微免税范围,例：A小规模纳税人选择按月纳税，2019年1月销售额合计11万元，其中：销售货物4万元，提供服务4万元，销售不动产3万元，2月销售额合计14万元，3月销售额合计13万元， 问： 1月是否符合免税优惠？如果纳税人选择按季纳税，1季

4、度是否符合免税优惠？ 分析第一步：判断1月销售额合计：4+4+3=11万元，剔除3万元销售不动产后，符合免税标准。 分析第二步：计算1季度销售额合计= 11万元+ 14万元+ 13万元=38万元； 分析第三步：1季度销售额合计38万元，剔除销售不动产后1季度销售额为35万元，不符合免税标准。 结论：按月纳税， 1月符合免税标准；按季纳税， 1季度不符合免税标准。,01 小微免税范围,例：A小规模纳税人选择按季纳税，2019年1月合计销售额12万元，2月6万元，3月11万元。 问：2019年1季度是否符合免税优惠？ 分析第一步：计算当期销售额合计是否符合免税标准， 12万元+6万元+ 11万元=

5、29万元； 分析第二步：判断当期销售额合计是否符合免税标准， 29万元30万元，符合免税标准。 结论：该纳税人当期按季纳税比按月纳税优惠力度大。,01 小微免税范围,四、免税销售额两种计算方法,纳税期的免税销售额=扣除不动产销售额后的销售额合计,纳税期的免税销售额=货物+劳务+服务+无形资产销售额合计,1.无不动产销售纳税人,2.有不动产销售纳税人,01 小微免税范围,例：某增值税小规模纳税人，2019年1月份共实现不含税收入10万元，其中销售货物4万元，提供咨询服务3万元，销售不动产3万元。 分析： 按照新的政策规定，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额未超过10万元，可全部享受免税政

6、策。,01 小微免税范围,例：某增值税小规模纳税人，2019年1月份共实现不含税收入17万元，其中提供咨询服务8万元，销售其在异地的自建不动产9万元。 分析第一步：全部销售收入10万元 分析第二步：剔除销售不动产后的销售服务收入为8万元，服务收入8万元仍可以享受小规模纳税人免税政策； 分析第三步：销售不动产9万元应照章纳税95%=0.45万元，可按政策规定不在不动产所在地税务机关预缴税款。,01 小微免税范围,五、免税销售额计算口径,当期纳税评估调整销售额,当期（按月或按季）应征、免税增值税销售额,当期稽查查补销售额,01 小微免税范围,例:某小规模纳税人，选择按季纳税；2019年二季度取得销

7、售收入10万元，发生退货0.5万元；当期收到稽查局税务处理决定书，查补2018年度增值税销售额3万元；当期收到评估部门税务事项通知书，调增2019年二季度销售额0.3万元。（以上数据都不含税） 问：该纳税人是否可以享受免税？ 分析： 第一步：判断当期销售额口径=当期销售额+评估调增销售额 第二步：计算当期销售额=（10-0.5）+0.3=9.8万元 第三步：判断当期是否符合免税标准，9.8万元10万元 答：符合免试条件，可以免税。,01 小微免税范围,六、按次纳税不在本次小微新政范围内,其他个人，邮局代开的，按次500元免税,02 纳税期限的选择,02 纳税期限的选择,一、基本规定,1.按固定

8、期限纳税的小规模纳税人可以在任一时间申请变更一次纳税期限，即选择以1个月或1个季度为纳税期限；一经选择，一个会计年度内不得变更，即在当年12月31日前不得再次申请。 2.小规模纳税人变更纳税期限为即办事项，办税服务厅收到纳税人申请后应当场即时办结。,02 纳税期限的选择,二、特殊规定 1.月改季后的生效期,小规模纳税人选择将按月申报变更为按季申报的，如果申请时间为本季度的第一个月，则变更后的纳税期限自本季度起生效； 如果申请时间为本季度第2个月或第3个月，则变更后的纳税期限自下季度起生效。,02 纳税期限的选择,例:某小规模纳税人，2019年4月25日选择按季纳税。 问：该纳税人按季纳税的生效

9、期是什么时间？ 分析： 第一步：判断纳税人提出申请是否在季度的第1个月，4月是二季度的第1个月； 第二步：第1个月提出申请，变更后的纳税期限自本季度起生效； 第三步：纳税人申请月改季从二季度生效，即下一个征期在7月份。,01 小微免税范围,例:某小规模纳税人，2019年5月2日申请选择按季纳税。 问：该纳税人按季纳税的生效期是什么时间？ 分析： 第一步：判断纳税人提出申请是否在季度的第1个月，5月是二季度的第2个月； 第二步：第2个月提出申请，变更后的纳税期限自下季度起生效； 第三步：纳税人申请月改季从三季度生效，即5月、6月仍需按月纳税。,02 纳税期限的规定,二、特殊规定 2.季改月后生效

10、期,小规模纳税人选择将按季申报变更为按月申报的，如果申请时间为本季度的第一个月，则变更后的纳税期限自本季度起生效； 如果申请时间为本季度第2个月或第3个月，则变更后的纳税期限自下季度起生效。,01 小微免税范围,例:某小规模纳税人，2019年2月25日选择按月纳税。 问：该纳税人按月纳税的生效期是什么时间？ 分析： 第一步：判断纳税人提出申请是否在季度的第1个月，2月是一季度的第2个月； 第二步：第2个月提出申请，变更后的纳税期限自次季度起生效； 第三步：纳税人申请月改季从二季度生效。,02 纳税期限的选择,3.实际经营期不足1个季度的征期确定,按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足

11、一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受免征增值税政策的销售额度。,02 纳税期限的选择,例:某小规模纳税人，2019年2月28日开业登记，如果选择以1个季度为纳税期限。2月销售为0，3月取得销售额18万元。 问：该纳税人1季度是否可以免税？ 分析： 第一步：纳税人登记后实际经营期是2个月，应按实际经营期确定免税标准，即一季度实际经营2个月，其免税标准是20万元。 第二步：1季度销售额18万元20万元，符合免税条件，可以免征增值税。,02 纳税期限的选择,例:某小规模纳税人，选择以1个季度为纳税期限，2019年1月31日申请注销，如果1月销售额为18万元（不含税）。 问：该纳税人1季度是否可以

12、免税？ 分析： 第一步：纳税人登记后实际经营期是1个月，应按实际经营期确定免税标准，即一季度实际经营1个月，其免税标准是10万元。 第二步：1季度销售额18万元10万元，不符合免税条件，应照章纳税。 第三步：计算1季度应纳税款=180.3%=0.54万元。,03 一般纳税人转登记的规定,03 一般纳税人转登记的规定,一、几个时间概念,转登记日：指纳税人申请办理转登记的当天,转登记日前连续12个月累计销售额：指纳税人申请办理转登记的当月前连续12个月的累计销售额,转登记日前连续4个季度累计销售额：指纳税人申请办理转登记的当月前连续4个季度的累计销售额,03 一般纳税人转登记的规定,二、基本规定,

13、转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。,03 一般纳税人转登记的规定,三、具体规定 1. 转登记纳税人范围,销售货物、提供修理修配纳税人,提供服务、销售无形资产、销售不动产纳税人,全部小规模纳税人,03 一般纳税人转登记的规定,三、具体规定 2. 转登记销售额范围,转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）的累计应征增值税销售额。,03 一般纳税人转登记的规定,三、具体规定 3. 特殊纳税人转登记销售额的

14、估算,转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。,03 一般纳税人转登记的规定,例：某增值税一般纳税人，2019年2月25日申请转登记为小规模纳税人，2018年2月-2019年1月共实现收入销售货物100万元，提供咨询服务150万元，销售不动产180万元。（以上收入不含税） 问：纳税人是否符合转登记要求？ 分析第一步：计算转登记日前连续12个月累计应征增值税销售额=100万元+150万元+180万元=430万元； 分析第二步： 430万元500万元。 结论：符合转登记要求，从2019年3月起按小规模纳税人纳税人。,03 一般纳税人转登

15、记的规定,例、某增值税纳税人，2019年2月25日申请转登记为小规模纳税人，2018年10月开业并登记为一般纳税人， 2018年10月- 2019年1月各月实现收入分别为：30万元、20万、30万、70万。（以上收入不含税） 问：纳税人是否符合转登记要求？ 分析第一步：估算转登记日前连续12个月累计应征增值税销售额=（30万+20万+30万+70万）4个月12个月=450万元； 分析第二步： 450万元500万元。 结论：符合转登记要求，从2019年3月起按小规模纳税人纳税人。,03 一般纳税人转登记的规定,三、具体规定 4.原转登记后又达标登记纳税人,曾在2018年申请办理过转登记，又登记为

16、一般纳税人的，在2019年仍可申请办理转登记。,03 一般纳税人转登记的规定,三、具体规定 5. 对新转登记纳税人规定,2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人,03 一般纳税人转登记的规定,三、具体规定 6. 汇总纳税人的规定,实行“统一核算、汇总申报、分别纳税”增值税征收管理方式的总分支机构纳税人中，符合转登记条件的分支机构，可以申请退出汇总申报，进行独立核算，选择转登记为小规模纳税人，并自行选择按月或按季享受免征增值税优惠。,03 一般纳税人转登记的规定,三、具体规定 7. 其他事宜的规定,一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，按照国家税务总局关于统

17、一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告（国家税务总局公告2018年第18号）、国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告（国家税务总局公告2018年第20号）的相关规定执行。,04 预缴增值税免税的处理,04 预缴增值税免税的处理,一、基本规定,1.按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。 2. 在一个纳税期限内，小规模纳税人在同一县（市、区）有多个应预缴项目的，应合并计算在预缴地实现的月销售额，未超过10万元（季度销售额30万元）的，当期无需预缴增值税款，也无需填写增值税预缴税款表。,04 预缴增值税免

18、税的处理,二、多缴税款的处理,1.总局4号公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。 2.预缴地，是指县（市、区）。,04 预缴增值税免税的处理,例：黄石某建筑公司长期在汉施工，小规模纳税人，按月纳税； 2019年1月份取得以下施工收入：江岸区甲项目15万、乙项目3万元，黄陂区丁项目2万元、丙项目4万元。 问：如何计算1月份应预缴增值税? 分析第一步：按预缴地-各区计算预缴销售额， 江岸区应预缴销售额合计=15+3=18万元 黄陂区应预缴销售额合计=2+4=6万元 分析第二步：江岸区应预缴销售额合计18万元10万元，不符合免预缴标准。 黄陂区应预缴销售额合计6万元10万元，符合

19、免预缴标准。 分析第三步：计算江岸区应预缴增值税=183%=0.54万元。,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,一、其他个人出租住房 1.纳税政策规定,个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,一、其他个人出租住房 2.免税政策规定,其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,例：张某出租武昌区房屋，2019年1月取得2019年上半年租金24万元。 问：张

20、某2019年上半年是否可以享受免税？ 分析第一步：计算上办年月平租金=246=4万元； 分析第二步：4万元10万元，符合免税标准。 结论： 2019年上办年可以享受免税。,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,二、其他个人转让不动产,其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,例：2019年1月，张某转让武昌区商铺一间，取得80万元，原买价65万元。 问：张某不动产转让如何纳税？ 分析第一步：其他个人转让不动产适

21、用按次纳税，湖北省按次纳税的起征点是500元，张某应照章纳税； 分析第二步：计算增值税应纳税额=（80-65）1.055%=0.71万元。 结论：张某转让武昌区商铺一间，应纳增值税0.71万元,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,三、其他个人转让住房,其他个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；其他个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,例：2019年1月，张某转让名下住房一套，取得价款80万元，该房屋于2016年1月份购买。 问：张某转让住房如何纳税？ 分析：该住房购买已3年，免征增值税； 结论：

22、张某转让住房免征增值税。,05 其他个人出租、转让不动产的纳税问题,例：2019年1月，张某转让名下住房一套，取得80万元，该房屋于2018年8月份购买。 问：张某转让住房如何纳税？ 分析第一步：购买未超过2年的住房全额缴纳增值税； 分析第二步：计算增值税应纳税额=801.055%=3.81万元。 结论：张某转让住房应纳增值税3.81万元,06 发票开具及其退税办理,06 发票开具及其退税办理,一、符合小微免税条件纳税人开具专票的处理,小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退

23、还。,06 发票开具及其退税办理,二、符合小微免税条件纳税人开具普票的衔接处理,小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。,06 发票开具及其退税办理,三、符合小微免税条件纳税人发票使用,已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。,06 发票开具及其退税办理,四、8类小规模纳

24、税人可以自行开具专用发票,8.转登记日前已作增值税专用发票票种核定的转登记小规模纳税人,1.住宿业,6.信息传输,7.软件,5.工业,2.鉴证咨询业,3.建筑业,4.信息技术服务业,月销售额10万元,06 发票开具及其退税办理,四、新办小规模纳税人发票领用,新办小规模纳税人需要自行开具增值税普通发票的，因未申报无法判断是否享受免征增值税政策的，主管税务机关可以根据纳税人书面申请购买税控设备。,06 发票开具及其退税办理,例：某律师事务所为增值税小规模纳税人，按季纳税，2019年1季度提供咨询服务，自行开具增值税普通发票价税合计25万元，自行开具增值税专用发票上注明的不含税收入3万元。 问：该纳

25、税人2019年1季度如何计算纳税？ 分析第一步：确定纳税人适用征收率，征收率3%； 分析第二步：计算当期销售额=251.03+3=27.27万元； 分析第三步：27.27万元30万元，符合免税标准，自行开具增值税普通发销售额可以免税。 分析第四步：自行开具增值税专用发票销售额应纳税=33%=0.09万元 结论：1.该纳税人2019年1季度应纳增值税0.09万元； 2.若该纳税人追回增值税专用发票、或冲红废可以向主管税务机关申请办理退税。,07 小微免税的纳税申报,07 小微免税的纳税申报,一、基本规定,关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 税总公告【2016】27号,07 小微免税的纳税申报,

26、例：某律师事务所为增值税小规模纳税人，按季纳税，2019年1季度提供咨询服务，自行开具增值税普通发票价税合计25万元，自行开具增值税专用发票上注明的不含税收入3万元。 分析：普通发票销售额24.27万元； 专用发票销售额3万元。 某律师事务所增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）,07 小微免税的纳税申报,例：某超市为小规模纳税人，按季纳税，2019年1月份销售鲜鸡蛋3万元（已按批发零售环节销售鲜活肉蛋免税政策办理免税备案手续），销售油米面等应税货物取得不含税收入8万元，销售自己使用过的固定资产取得不含税收入1万元。上述业务均已开具增值税普通发票。初次购买增值税税控系统专用设备以及技术维护服务费共支出480元。 分析第一步：计算纳税人当期销售额=3+8+1=12万元； 分析第二步：判断纳税人当期销售额12万元10万元，不符合小微免税条件； 分析第三步：销售鲜鸡蛋3