2008年中级会计实务模拟题

1、 2008年中级会计实务模拟题 （郑庆华，2008。2。26修改后定稿 财务与会计）一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1甲公司207年12月31日库存X模具1万件，单位成本为200元。207年12月31日，X模具市场售价为每件180元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用1元。12月31日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售X模具合同，合同销售数量为5000件，合同价格为每件190元，供货日期为208年1月5日。假定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值准备，207年12月31日甲公司对该模具应

2、确认的减值损失为（ ）。A10.5万元 B11万元 C16 万元 D21万元2. 甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.8美元的价格购入乙公司50000股B股股票，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。207年12月31日，乙公司B股股票收盘价为每股1.5美元，当日即期汇率为1美元=7.7元人民币。假定不考虑相关税费，207年12月31日因持有该股票应计入公允价值变动损益的金额是（ ）。A10.65万元 B11.25万元 C11.40万元 D11.55万元3. 206年12月28日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租

3、入一套全新设备，租赁期为3年，自207年1月1日起租，年利率为8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。该设备预计使用年限为4年，租赁开始日公允价值为125万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。已知（P/A，8%，3）=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为（ ）。A125万元 B128.86万元 C130万元 D133.86万元4下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是（ ）。A作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益B交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失C持有至到期投

4、资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失D当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积5下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是（ ）。A以转让存货作为合并对价的，应以转让存货的公允价值作为初始投资成本B以转让固定资产作为合并对价的，应以转让固定资产的账面价值作为初始投资成本C以发行股份作为合并对价的，应按合并日享有被合并方账面净资产的份额作为初始投资成本D以支付现金作为合并对价的，应按合并日享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本6下列资产中，应当作为无形资产确认的是（ ）。A按照销售数量支付使用费的

5、专利技术 B非货币性资产交换取得的商标权C非同一控制下吸收合并产生的商誉 D持有并准备增值后转让的土地使用权7甲公司于207年1月1日按面值发行期限为3年的可转换公司债1亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率3，按年计息，每年1月1日支付利息。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000元面值的债券可转换成100股甲公司股票。市场上类似的、无转换权的公司债券的年利率为6, （P/A，6，3）2.6730，（P/S，6%，3）0.8396。假定不考虑其他相关税费。207年12月31日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是（ ）。A9197.90万元 B.9497.90万元 C944

6、9.77万元 D10300万元8甲公司将其持有的S公司25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价100万元。在交换日，甲公司持有S公司25%股权的账面价值为850万元，公允价值为1000万元；乙公司用于交换的股票的账面价值为600万元，公允价值为900万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为（ ）。A850万元 B900万元 C950万元 D1000万元9甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司货款23.4万元进行债务重组。债务重组合同规定，甲公司以一辆汽车抵偿所欠乙公司23.4万元债务。甲公司用于抵债

7、的汽车账面原价为28万元，累计折旧为6.3万元，公允价值为22万元。假定不考虑相关税费，甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）。A0万元 B0.3万元 C1.4万元 D1.7万元10下列各项中，不应当计入销售费用的是（ ）。A支付代销机构的销售佣金 B销售机构固定资产报废净损失C销售机构固定资产发生的修理费用D对售出产品预计的产品质量保证损失11. 甲企业相关的下列各方中，与甲企业不构成关联方关系的是（ ）。A对甲企业施加重大影响的投资方B与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员D与甲企业受同一母公司控制的其他企业12207年5月1

8、0日，甲公司以160万元的价格将其生产的设备出售给其子公司。甲公司该设备的成本为150万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年6月20日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为（ ）。A1万元 B9万元 C10万元 D11万元13甲公司对投资性房地产采用公允价值计量。209年1月1日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入7000万元。该投资性房地产系207年2月26日自行建造完工的写字楼，207年3月1日至208年12月31日出租给乙公司使用，月租金为10

9、0万元。207年3月1日，该写字楼账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；207年12月31日，该写字楼公允价值为7000万元；208年12月31日，该写字楼公允价值为6800万元。假定不考虑相关税费，甲公司209年1月1日出售该写字楼时应确认的其他业务收入为（ ）。A2000万元 B7000万元 C7800万元 D8800万元14甲公司207年1月1日聘请副总经理一名，确定该副总经理的薪酬计划如下：月薪6万元；免费提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1万元由公司支付；免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置于206年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值为

10、1万元，采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总经理的每月薪酬总额为（ ）。A6万元 B6.4万元 C7万元 D7.4万元15下列交易中，不属于非货币性资产交换的是（ ）。 A以公允价值234万元的存货换取公允价值234万元的固定资产 B以公允价值46万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价4万元 C以公允价值410万元的持有至到期债券换取公允价值410 万元的长期股权投资 D以公允价值2300万元的可供出售金融资产换取公允价值2300万元的生产设备 二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。 多选、少选、错选、不选均不得分）

11、1资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有（ ）。A资产持续使用过程中预计产生的现金流入B维持资产正常运转预计发生的现金流出C资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入D为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出2下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。A发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法B投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式C存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提D固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法3下列有关外币报表折算的表述中，正确的有（ ）。A利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算B利润表中的

12、收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算C资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算D资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算4下列各项资产减值准备中，未来期间发生的情况表明相应资产价值已经恢复，原导致计提减值的因素消失的，可以转回的有（ ）。A商誉减值准备 B存货跌价准备 C固定资产减值准备 D应收款项的坏账准备5下列有关长期股权投资核算的表述中，正确的有（ ）。A母公司对子公司投资采用成本法核算B权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入投资收益C非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以合并成本作为初始投资成本D同一控制下企业合

13、并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本6下列有关所得税会计的表述中，正确的有（ ）。A利润表中反映的所得税费用应当等于当期应交所得税B递延所得税资产计提减值准备后，未来期间不得转回 C直接计入所有者权益的交易和事项的所得税影响应当计入所有者权益D递延所得税资产的经济利益预期不能实现的，应当减记其账面价值7下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。A报告年度已确认的期末存货因水灾发生严重毁损B发现报告年度无形资产累计摊销计算存在重大差错C报告年度已确认收入的某项商品销售因质量问题发生退回 D发现证明某项无形资产在报告年度资产负债表日可收回金额的进一步证

14、据8下列项目中，企业应当纳入职工薪酬的有（ ）。A向公司董事支付的薪金B向公司管理人员发放的交通补贴C向困难职工支付的生活补助D将回购的本公司股票奖励给公司高管人员9下列交易或事项中，可能会引起资本公积增减变动的有（ ）。A债务重组中将债务转为资本B以权益结算的股份支付的行权C期末确认可供出售金融资产公允价值变动额D投资性房地产核算由成本模式转为公允价值模式10下列有关投资性房地产的表述中，正确的有（ ）。A已采用公允价值模式进行后续计量的，不得从公允价值模式转为成本模式B自用房地产转为投资性房地产且采用公允价值计量的，仍按预计使用年限计提折旧 C公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产，

15、以转换日的公允价值作为入账价值D外购投资性房地产以购买价款加上相关税费作为初始入账价值三、判断题（本类题10小题，每小题1分，共10分。表述正确的，打；表述错误的，打。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得为零分）1.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本既可以按照合同确定的购买价款也可以按照购买价款的现值为基础确定。（ ）2可供出售金融资产和交易性金融资产公允价值变动的会计处理是不一样的，前者将公允价值变动计入所有者权益，后者将公允价值变动计入当期损益。（ ）3采用成本模式计量的投资性房地产在转

16、换为自用固定资产时，应当以转换日的公允价值计量，投资性房地产的账面价值与转换日公允价值之间的差额，应当计入当期损益。（ ） 4对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。（ ） 5总部资产和商誉，应当分配计入资产组计提减值，而且无论是否出现减值的迹象，每期都应进行减值测试。（ ）6专门借款就是为购建固定资产而借入的款项；为生产生产周期在1年以上的产品而借入的款项属于一般借款，其发生的利息费用应该费用化，计入当期损益。（ ）7资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。（ ）8在填列现金流量表时，“支付的

17、各项税费”项目包括企业支付的一切税费。（ ）9在确定关联方关系时，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。（ ）10在已实行国库集中收付制度的行政事业单位，应设置预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算，不但可以转账而且可以提取现金。（ ） 四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.考核非货币性资产交换金融资产投资性房地产债务重组青春股份有限公司（以下称为“青春公司”）为一家房地产开发

18、企业，2007年2009年发生的有关交易或事项如下：（1）2007年7月1日，青春公司由于开发商品房需要一大片土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给青春公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元（其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元），经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项青春公司除支付货币资金6000万元外，其余用青春公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割、产权转让和款项支付等手续。该债券系青春公司于2006年7月1日购入的三

19、年期债券，购入时准备将其持有至到期。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“持有至到期投资成本”23000万元、“应收利息”600万元。乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。（2）青春公司换入土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富余的四分之一土地出租给丙公司，租期2年，从2008年1月1日2009年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，青春公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。（3）2009年末，青春公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重

20、组方案：截止至2009年12月31日，青春公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元。银行免除青春公司利息200万元，所欠的8100万元青春公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。（4）假设上述交易不考虑相关税费。要求：（1）判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。（3）对青春公司2008年、2009年出租土地使

21、用权进行账务处理。（4）对青春公司债务重组进行账务处理。（单位用万元表示） 2考核固定资产资产减值所得税天明股份有限公司（以下称为天明公司）有关购建、使用和报废固定资产情况如下：（1）天明公司于2007年12月3日与甲公司签订了一项订购生产用大型电子设备的合同，合同约定：设备的总价款为2000万元，分四次等额支付，分别在收到设备时、2008年末、2009年末和2010年末各支付500万元。该设备于12月10日运抵天明公司，天明公司用银行存款支付运输费、途中保险费共计18万元，支付安装费12.45万元，并于12月25日达到预定可使用状态。天明公司按照合同约定如期支付了相应的货款，购买该设备时资产

22、的必要报酬率为8。（2）天明公司对该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，预计净残值19万元。税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定一致。（3）2009年下半年，由于该电子设备使用不当发生严重实体性贬值，所生产的产品质量严重下滑，产品销售下降。经估算，2010年2012年预计未来现金流量分别为300万元、280万元、260万元。该设备在市场上没有同类或类似设备，难以估计其公允价值。2009年末市场实际利率为10，对应的复利现值系数如下表：1230.90910.82640.7513（4）天明公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年1月1日后所得税税率为25%。（5）

23、2010年1月1日，该设备上年末计提减值后，原折旧方法、预计使用年限不变，预计净残值为9.46万元。随后期间，没有再出现减值的迹象。（6）2012年末，该设备报废，发生清理费用2万元，收到残料变价收入1万元。【要求】（1）计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理。（2）计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理。（3）计算2008年上述事项应负担的利息费用，并进行账务处理。（4）计算2009年末该设备的账面价值和可收回金额；如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。 （5）根据上述资料填列下表，并列出20102012年会计上计提折旧的计算过程。 年份2009年末2010年

24、末2011年末2012年末 固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额税法计算的累计折旧计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产余额本期所得税费用 （6）编制2009年末2012年末确认递延所得税的会计处理。 （7）编制固定资产报废时的会计分录。 五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目） 1考核日后事项收入差错更正长城股份有限公司（以下称为“长城公司”）属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

25、17。长城公司的主营业务是生产和销售化工设备以及提供安装劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格，成本在确认收入时按每笔结转；不考虑除增值税外的其他相关税费。长城公司2007年财务报告在2008年3月20日经批准对外公布。2007年和2008年春天发生的有关业务如下： (1)长城公司2007年12月发生了如下交易或事项：12月1日，长城公司向甲公司销售3台小型化工设备，销售价格每台400万元。根据销售合同约定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：510，220，n/30(假定计算现金折扣时考虑增值税)。长城公司在当日发出了设备，并开具了增值税专用发票。12月15日甲公司支付了三台设备

26、的货款，长城公司每台设备的成本为300万元。 12月1日，长城公司与乙公司签订产品销售合同。合同规定：长城公司向乙公司销售一台大型化工设备并负责安装调试，由于安装调试的复杂性和危险性，该安装调试属于销售合同的重要组成部分。安装调试完毕验收合格后，乙公司支付该设备的全部价款1000万元和相应增值税170万元。该化工设备的成本为700万元。12月5日，该设备运抵乙企业并开始安装，12月20日安装完毕并经验收合格，乙公司支付了全部货款。12月1日，长城公司采用分期收款方式向丙公司销售大型化工设备一台，销售价格为4000万元，设备成本为2800万元。具体收款情况为：发出设备时收取价款1000万元和全部

27、增值税680万元，共计1680万元。剩余3000万元分别于2008年12月1日、2009年12月1日和2010年12月1日各收取1000万元。化工设备已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的1680万元价款已存入银行，该设备在现销方式下的现销价格为3577.10万元。长城公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为8。该设备发出后，由长城公司的专业安装部门负责安装，另外收取安装费50万元，该设备于12月末安装完毕验收合格，共发生安装费用35万元（均为人工费用）。按税法规定，该安装劳务交纳营业税。12月15日，长城公司与丁公司签订合同，合同约定：长城公司将生产某化工设备的非专利技术提供给

28、丁公司使用，丁公司一次性支付使用费80万元。长期公司除提供相关资料外，不提供其他服务；该非专利技术属于长期生产实践中形成，没有作为无形资产入账。12月15日，长城公司将5台化工设备出口销售，每台售价60万美元，货款尚未收到，每台成本300万元人民币。该批设备已经启运，符合收入确认的条件，假设不考虑增值税。长城公司采用交易日的即期汇率进行折算，该日即期汇率为1美元7.2人民币；12月31日市场汇率为1美元7人民币。 (2) 2008年1至3月发生的涉及2007年度的有关交易或事项如下：2008年1月25日，长城公司接到法院的通知，告知长城公司在一起诉讼案中败诉。该诉讼系2007年12月15日由A

29、公司起诉长城公司，要求长城公司承担连带赔偿责任。A公司是长城公司的用户，2007年下半年由于A公司在生产中导致有害气体外泄，给附近居民造成了重大损失，被受害居民索赔2000万元。A公司认为，本次事故除操作者使用不当外，部分原因是由于设备存在缺陷，因此应承担连带责任，A公司起诉长城公司，要求补偿500万元。法院经调查，判定长城公司应赔偿300万元。长城公司此前认为本次事故与产品质量无关，对该诉讼没有确认负债。法院宣判后，长城公司考虑到与A公司的长远合作关系以及权威部门对责任的认定，决定服从判决，于2008年2月1日支付了赔偿款。长城公司为了增强企业整体实力，于2007年下半年开始启动大规模的并购

30、活动。经协商，长城公司决定以30000万元的价格购入B公司60的股份。为了筹集该笔资金，长城公司于2008年2月8日发行了50000万元可转换公司债券，除用于支付并购款项外，剩余部分将投入B公司作为流动资金。2008年1月15日，长城公司接到甲公司的来函，反映12月1日购入的三台设备中，其中1台设备生产的产品总是有严重质量问题，系生产设备不合格所致，要求退货。长城公司经检验，情况属实，同意退货；但同时约定，重新生产一台合格的设备替换本设备，不退回货款。2月20日，重新生产的设备运抵甲公司，同时开具了增值税专用发票，其成本为320万元。2008年1月23日，长城公司收到甲公司退回的该化工设备，同

31、时收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票。甲公司退回的该设备已无法出售，预计其可变现净值为5万元，需计提存货跌价准备。 2008年3月5日，在注册会计师对长城公司的年度审计中，注册会计师发现，长城公司于2007年3月1日销售一台设备给C公司，取得销售收入500万元；6个月后又以530万元的价格购回。长城公司确认了销售收入500万元，销售成本400万元，同时按回购价530万元作为存货的入账价值。 (3) 长城公司2007年1至11月利润表如下(单位：万元)：项 目1至11月份累计数一、营业收入 11000减：营业成本7000营业税金及附加440 销售费用 900管理费用1000

32、财务费用150资产减值损失 200加：公允价值变动收益0投资收益0二、营业利润1310加：营业外收入200减：营业外支出0三、利润总额 1510除上述事项外，长城公司12月份发生营业税金及附加60万元，销售费用200万元，管理费用600万元，财务费用50万元，资产减值损失300万元，公允价值变动收益300万元，投资收益160万元，营业外收入270万元，营业外支出40万元。 要求： (1)根据资料(1)，编制长城公司2007年12月份相关会计分录。(2)根据资料(2)，判断哪些事项属于调整事项，哪些属于非调整事项；如果属于调整事项，进行相应的处理（不要求进行所得税和提取盈余公积的处理）。 (3)

33、填列长城公司2007年度利润表相关项目金额(利润表表格见答案，只要求计算出利润总额)。 2考核长期股权投资合并报表黄岛股份有限公司(以下称为“黄岛公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。20062008年有关投资资料如下： (1)2006年11月黄岛公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归黄岛公司。黄岛公司与其母公司约定，黄岛公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60的股权。2007年1月1日，黄岛公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为黄岛公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000

34、万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。（2）甲公司2007年实现净利润1500万元，按净利润10计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2007年甲公司增加资本公积200万元。（3）2007年黄岛公司与甲公司发生了如下交易或事项： 2007年黄岛公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，至年末尚有300万元货款未收回。黄岛公司按照应收账款5计提了15万元坏账准备。2007年甲公司将A商品对外销售了60，年末结存的A商品成本为200万元。2007年6月2日，黄岛公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。黄岛公司取得销售收入1000万元，成本800万元，

35、货款已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 （4）甲公司2008年实现净利润1200万元，按净利润10计提盈余公积为120万元，假设在当年分配现金股利400万元。2007年甲公司增加资本公积300万元。（5）2008年黄岛公司、甲公司有关交易或事项情况如下： 甲公司从黄岛公司上年购入的A商品在2008年出售了80，年末库存A商品成本为40万元。上年所欠货款300万元归还了200万元，尚欠100万元，年末冲回坏账准备10万元，坏账准备余额为5万元。本年没有发生其他内部交易。 要求： （

36、1）分析判断黄岛公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。 （2）计算黄岛公司长期股权投资的初始投资成本，并编制黄岛公司合并日的会计分录。 （3）编制黄岛公司2007年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录。 （4）编制黄岛公司2007年度合并财务报表时与投资、内部债权债务、内部交易有关的抵销分录。 （5）编制黄岛公司2008年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录。 （6）编制黄岛公司2008年度合并财务报表时与投资、内部债权债务、内部交易有关的抵销分录。 2008年中级会计实务模拟试题参考答案 一、单项选择题1【答案】C【解析】该商品签订了销售合同，合同数量小于库存数量，

37、应当分别计算有合同的可变现净值和没有合同的可变现净值，分别确定有合同的和没有合同的是否发生了减值：有合同的部分的可变现净值=5000（1901）=94.5(万元)，其成本为100万元，应确认的减值损失为5.5（万元）；没有合同的部分的可变现净值=5000（1801）=89.5(万元)，其成本为100万元，应确认的减值损失为10.5（万元），合计应确认的减值损失16 万元。注意：不能把有合同的和没有合同的合在一起计算确定是否发生了减值。2.【答案】A【解析】应计入公允价值变动损益的金额（1.857.6）（1557.7）=10.65（万元）。实质上意味着：以公允价值计量的外币，汇率变动对其影响，一

38、并计入公允价值变动损益。3. 【答案】C【解析】融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用确认固定资产的初始成本。500000（PA，8%，3）=1288550；1288550125万元，所以，甲公司租入该设备的入账价值为125万元+5万元=130万元。4【答案】B【解析】交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益。5【答案】C【解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。6【答案】B 【解析】非货币性资产交换取得的商标权作为无形资产确认，其余均不确认无形资产。7【

39、答案】C 【解析】按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值=100003%2.6730+100000.8396=9197.90（万元）。期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息=9197.90+9197.906%100003=9449.77 （万元）。8【答案】B 【解析】换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价，所以，甲公司取得该股票的入账价值1000100900（万元）。 9【答案】C 【解析】应将转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入债务重

40、组利得），所以，债务重组利得=（23.4-22）=1.4（万元）。10【答案】B 【解析】销售机构固定资产报废净损失计入当期损益（营业外支出）。11.【答案】B 【解析】仅与企业存在下列关系的各方不构成企业的关联方：（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；（2）与该企业共同控制合营企业的合营者；（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方。12【答案】B 【解析】该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额=（160150）（160/5/2150/5/2）9（

41、万元）。会计处理：购入当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入 （内部销售收入）160贷：营业成本 （内部销售成本）150固定资产原价（差额，即未实现的毛利）10同时，将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧 （当期多计提的折旧）1贷：管理费用 （当期多计提的折旧）113【答案】D 【解析】出售该写字楼时应确认的其他业务收入=7000万（售价）+1800万（公允价值变动金额）=8800万元。 14【答案】D 【解析】职工薪酬范围：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福

42、利；辞退福利。所以，每月薪酬总额=61（251）60=7.4（万元）。15【答案】C 【解析】持有至到期债券属于货币性资产，以持有至到期债券换取长期股权投资不属于非货币性资产交换。二、多项选择题1【答案】ABC 【解析】在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。2【答案】AB 【解析】会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另

43、一会计政策的行为，除AB选项属于会计政策变更外，其余选项属于会计估计变更。3【答案】BD 【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产项目和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目应采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。4【答案】BD 【解析】资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回；但存货跌价准备和应收款项的坏账准备可以转回。5【答案】AC 【解析】权益法核算

44、的长期股权投资计提的减值准备，应当计入资产减值损失；同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产账面价值的份额作为初始投资成本6【答案】CD 【解析】利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。7【答案】BCD

45、 【解析】调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项，所以“A”不属于调整事项。8【答案】ABCD 【解析】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。9【答案】ABC 【解析】从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式

46、变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润），所以“E”不正确。10【答案】ACD 【解析】采用“公允价值模式”进行后续计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。三、判断题1【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定，应考虑货币的时间价值。2【解析】可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积；交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，列示在利润表中。3【解析】采用成

47、本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日投资性房地产的账面价值转换为固定资产的账面价值，不产生损益。 4. 【解析】按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。5【解析】总部资产只有出现减值迹象，才应进行减值测试；而因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 6 【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，因此，为生产生产周期在一年以上的产品而计入的款项，属于专门借款，其发生的利息在符合资本化条件下应该资本化。 7【解析】资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基

48、础，将产生可抵扣暂时性差异。 8 【解析】在填列现金流量表时，“支付的各项税费”项目只包括属于营业活动产生的税费，不包括企业支付的投资活动的税费，如耕地占用税。9 【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，因为二者之间不存在控制、共同控制和重大影响。 10 【解析】预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，可以办理转账、提取现金等结算业务。 四、计算分析题1.【答案】 （1）判断青春公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理青春公司支付补价所占比重支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）6000（600024000）2025，属于非货币性资

49、产交换。由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。青春公司的账务处理是：借：无形资产土地使用权 30000 贷：银行存款 6000 持有至到期投资成本 23000 应收利息 600 资本公积其他资本公积 100注：持有至到期投资由于未到期就处置并且不符合豁免条件，按照规定，应将债券公允价值与账面价值之间的差额计入资本公积。（2）判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理乙公司收到补价所占比重收到的补价换出资产的公允价值6000300002025

50、，属于非货币性资产交换。由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间、金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：借：交易性金融资产成本 30000 累计摊销 18000 贷：无形资产土地使用权 40000 营业外收入（3000022000） 8000（3）对青春公司2008年、2009年出租土地使用权进行账务处理2008年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。青春公司2007年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2007年末已摊销500万元。青春公司出租土地使用权时的账务处理是：

51、借：投资性房地产 7500 累计摊销（5004）125 贷：无形资产土地使用权（300004）7500 投资性房地产累计摊销 1252008年末收取租金，确认收入和成本：借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300借：其他业务成本 250 贷：投资性房地产累计摊销 250 2009年末收取租金，确认收入和成本同2008年。（4）对青春公司债务重组进行账务处理债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625万元，账面价值为6875万元。债务重组日青春公司的账务处理是：借：长期借款本金 8000 应付利息 300 贷：银行存款 1000 其他业务收入 7100 营业外收入债务

52、重组利得 200借：其他业务成本 6875 投资性房地产累计摊销 625 贷：投资性房地产 7500 2【答案】 （1）计算该设备的入账价值，并对购建固定资产进行相关的账务处理设备的入账价值500500（18）500（18）2500（18）31812.45500462.96428.67396.921812.451819（万元） 购买设备时：借：在建工程 1806.55 未确认融资费用1500（462.96428.67396.92）211.45 贷：银行存款（50018）518 长期应付款 1500支付安装费时：借：在建工程 12.45 贷：银行存款 12.45达到预定可使用状态时：借：固定资产 1819 贷：在建工程 1819（2）计算2008年应计提的折旧额，并在年末进行账务处理2008年应计提折旧额（181919）5360（万元）借：制造费用 360 贷：累计折旧 360（3）计算2008年应负担的利息费用，并进行账务处理2008年应负担的利息费用长期应付款摊余成本实际利率期限（1500211.45）81