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1、基 础 会 计,周小芬 主编,第一章 总论,学习要点: 1.会计的概念及特点。 2.会计与企业的关系。 3.会计的产生和发展。 4.会计的职能及任务。 5.会计学及其体系。 6.会计核算的方法及其联系。,1.1会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，借助于专门的方法和程序，对各单位的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，以提高经济效益的一种管理活动。,1.1.1 会计的概念及特点,会计的特点表现在： 会计是以货币为主要计量单位。 会计对经济活动进行全面、连续、综合的反映。 会计采用一系列专门的技术方法。 会计具有核算和监督两大基本职能。 会计是以提供会计信息和提高

2、经济效益为目的的经济管理活动。,思考：会计向哪些人提供会计信息呢？他们分别关注哪些信息？ 会计信息的使用者主要有： 企业管理者政府 投资者债权人 供应商会计师事务所,1.1.2企业和会计的关系,企业经营活动的主要过程及其资金运动情况： 资金投入企业 资金的循环和周转（供应、生产、销售） 资金退出企业,工业企业的资金运动过程,供应过程,生产过程,销售过程,支付工资和其他费用,购建,折旧,处理残值收入,补偿生产经营耗费,留存收益,1.2 会计的产生和发展,会计起源于生产实践，产生于经济管理的需要。 1494年，意大利人卢卡帕乔利（Luca Pacioli）出版了算术、几何及比例概要一书，第一次全面

3、系统的总结了复式记账方法，并从理论上给予了必要阐述。这被认为是会计史上的第一个里程碑。 1854年，英国苏格兰的会计师成立第一个特许会计师协会爱丁堡会计师协会。这被认为是会计史上的第二个里程碑。 到了20世纪，计算机技术被推广到会计领域，出现了会计电算化，财务会计和管理会计逐渐形成了相对独立的两大分支。管理会计的诞生可以说是会计发展史上的第三个里程碑。 20世纪80年代，现代西方会计引入我国。,会计在我国的产生和发展： 早在西周时期，周礼天官中讲：“司会掌帮之六典、八法、八则而听其会计。”这是我国关于会计的最早记载。 东汉时期，我国发明了造纸术，就有了“计簿”或“簿记”的账册，用来登记会计事项

4、。 唐宋时期，会计方面发明了“四柱清册”。即：旧管新收开除实在。相当于现代会计中的上期结存本期收入本期支出本期结存。 明末清初,出现了以四柱为基础的“龙门账”。运用“进-缴=存-该”的平衡公式计算盈亏。,1.3 会计的职能和任务,会计职能是指会计在经济管理中具有的功能，主要包括： 1.会计核算的职能 2.会计监督的职能,1.3.1 会计的职能,一、会计核算 会计核算是指会计通过确认、计量、记录、报告等方式，将各单位所进行的能以货币计量的经济活动内容转换成对决策者有用的会计信息。,思考:大地公司的下列经济活动中,属于会计核算内容的有哪些?为什么？ 1、业务部收到订货单两份。 2、业务员报销差旅费

5、。 3、董事会决定向远方公司投资。 4、支付下年度杂志费。,二、会计监督 会计监督是指通过单位内部会计监督、社会会计监督、和国家会计监督组成的三位一体的的会计监督体系，对各单位的经济活动和会计工作实行有效的会计监督。,会计的基本任务有： 1.正确、完整、及时地记录和反映经济活动情况，为经济管理提供系统的经济信息。 2.维护财经纪律，保护财产物资的安全完整 3.加强经济核算，提高经济效益 4.预测经济前景，参与经济决策,1.3.2 会计的任务,1.4 会计学及会计的基本方法,会计学是经济管理学的一个分支。我国会计学科体系设置主要借鉴以英美为代表的模式，包括“基础会计”、“财务会计”、“成本会计”

6、、“管理会计”、和“审计学”学科。外加“财务管理”、“会计制度设计”、“会计理论”和“会计史”等学科，并增加了“会计电算化”课程。,1.4.1会计学及会计学体系,1.4.2 会计核算方法,会计方法体系有会计核算方法、会计监督方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法和会计决策方法等构成。 会计核算的基本方法，是对会计对象的具体内容进行完整、连续、系统的确认、计量、记录、报告所应用的方法。,会计核算方法包括： 1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核会计凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告,第二章 会计假设与会计等式,学习要点,1、理解会计目标和会计核算五大

7、前提的含义及设置的意义。 2、准确掌握会计信息质量要求。 3、理解会计要素的概念、特征，熟悉六项会计要素所包括的内容。 4、理解会计各要素的相互关系，掌握分析经济活动如何对会计要素产生影响的基本方法。,企业会计准则基本准则第一章第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。” 两层含义：1，提供信息 2，信息用途,2.1 会计目标,一、会计主体 会计主体假设从空间上确定了会计工作的范围，即将会计所处理的数据和提供的信息限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独

8、立性的单位内。 二、持续经营 持续经营假设是对会计工作的时间延续的设定，即是指企业在可以预见的将来不会面临破产或清算，而是会持续不断的经营下去。,2.2 会计假设,三、会计分期 会计分期假设是对会计核算时间范围的规定，即是指将企业持续不断的经营活动人为的划分为若干个较短时期，并据以结账、算账和编制财务会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。 四、货币计量 货币计量假设为会计核算工作提供了必要手段，即是指运用货币作为计量单位记录和反映企业的生产经营活动。,会计处理基础： 权责发生制 权责发生制是以收入和费用的实际发生和影响作为标准来确认、计量当期收入和费用的一种会计处理基础。,.会计信息

9、质量要求,、客观性原则 、相关性原则 、明晰性原则 、可比性原则 、一贯性原则 、实质重于形式原则 、重要性原则 、谨慎性原则 9、及时性原则,.会计要素,会计要素是会计核算对象的基本分类，是进行会计确认和计量的依据，也是设定会计报表结构和内容的凭据。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。,一、资产 （一）概念 资产是企业过去的经济活动形成的，目前拥有或控制的，能以货币计量的，并能为企业带来经济利益的经济资源。,（二）特点 、从本质上讲资产是一种经济资源。 、资产是由过去的交易或者事项形成的。 、资产是企业拥有或控制的。 、资产预期会给企业带来经济利益。,（三）分类 资产按其流

10、动性可分为： 、流动资产。既指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。包括现金、银行存款、应付及预收账款等。 、长期投资。指持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券、其他债券投资和其他长期投资等。 、固定资产。指为生产产品、提供服务、或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。,、无形资产。无形资产是指企业为生产商品、提供劳务出租给他人，或因管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 、其他资产。既指除上述资产以外的资产。,二、负债 （一）概念 负债就是企业的债务，即由企业承担的，由过去的交易活动所形成的，能以货币计量的一种现时

11、的经济业务。负债的确认应同时满足两个条件： 、与该业务有关的经济利益很可能流出企业 、未来流出的经济利益的金额能可靠计量,负债按偿付时间的长短，可分为： 、流动负债 即指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付及预收款项等。 、长期负债 即指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券以及长期应付款等。,三、所有者权益 （一）概念 所有者权益是企业股东对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债后的净额，包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,（二）特点 、所有者权益是一种剩余权益。 、其所代表的资产可供企业长期使

12、用。 、其所代表的资产是企业偿还债务的物资保证，也是企业亏损的承担者。,四、收入 （一）概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的进利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,（二）收入的特征： 、收入是企业在日常的经营活动中产生的，而不是偶发的交易或事项形成的。 、收入既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，还可以二者兼有。 、收入能导致所有者权益增加。,（三）收入按企业经营业务的主次，可分为： 、主营业务收入，即指企业主要经营活动产生的业务收入。 、其他业务收入，指企业从事一些规模较小、非经常性的业务所产生的收入，如

13、制造业的材料销售收入、包装物出租收入等。,五、费用 （一）概念 费用是企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。,（二）费用的特征 、费用是在日常的经营活动中产生的，为了取得日常经营活动的收入而发生的经济利益流出。 、费用的发生可能表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼有。 、费用能导致所有者权益减少。,（三）费用按照是否构成产品成本分为： 、生产费用 即指为生产产品和提供劳务而发生的能够予以对象化的、构成产品成本或劳务成本的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。 、期间费用 即指与产品生产无直接或间接关系，不能予以对象化的、应从当期收入中得到补偿

14、的费用，包括财务费用、销售费用和管理费用。,六、利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润等。,.会计计量,会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的属性确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。 、历史成本 即企业的各项资产或负债按照取得时的实际成本计价。 、重置成本 即指在正常的经营过程中，为获得具有同等营运能力或生产能力而付出的现金或现金等价物。,、可变现净值 即指在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要支付的现金流出。 、现值 即指未来流量按照一定的折线率折算为现时的价值。 、公允价值 指熟悉情况的

15、买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。,.会计等式,会计等式又称会计方程式，是会计要素之间内在经济联系的数学表达式。 会计基本等式： 资产负债所有者权益 其理解： 、投资者投入（构成所有者权益） 企业资金来源 （构成资产）、债权人投入（构成债主权益） 则等式又可写成：资产权益,利润是企业一定时期内实现的收入减去费用之后的余额，则： 利润收入费用利得损失 企业经过一段时期的经营，就会产生收入和费用，而收入会使资产增加，费用会使资产减少，那么，等式可写成： 资产负债所有者权益收入费用利得损失 即：资产负债所有者权益利润 利润最终归所有

16、者，成为所有者权益，则又恢复为基本等式。,.经济业务的发生不会破坏会计等式,经济业务的发生都会引起会计等式中各要素的增减变动，但这些变动有一定的规律： 、资产增加，权益同时增加，且金额相等 、资产减少，权益同时减少，且金额相等 、资产内部一增一减，且增减金额相等 、权益内部一增一减，且增减金额相等 以上各情况下，会计等式的恒等关系不变。,例：飞达公司成立时，拥有资产8000000元，其中甲、乙两投资人共投资6000000元，从银行借入2000000元，成立后发生以下经济业务： （）购入机器一台，价值150000元，款暂时未付 分析： 公司成立时：8000000=6000000+2000000

17、购入机器，使资产增加了150000元，但由于未付款，则负债也同时增加150000元,使会计等式两边同时增加了相等的金额，那么，会计恒等关系不变。即： 8000000+150000=6000000+2000000+150000,（）数日后，以银行存款100000元归还部分购机器款 分析：用存款还购机器款，使银行存款这一资产减少100000元，同时负债减少100000元，因此，会计等式两边同时减少相等金额，会计等式恒等关系不变，即： 8150000-100000=(2150000-100000)+6000000,（）用银行存款购入材料一批，价值60000元 分析：用银行存款购材料，使材料这一资产增

18、加60000元，但同时使银行存款这一资产又减少了60000元，且因为其增减的金额相等，则会计等式的恒等关系不变。即： 8050000+60000-60000=2050000+6000000,（）前欠甲公司货款50000元，经协商转做甲对企业的投资 分析：欠款转做投资，使得投入资本这一所有者权益增加50000元，但同时欠款已转销，负债减少50000元，切增减金额相等，会计恒等式关系不变。即： 8050000=(2050000-50000)+(6000000+50000),P27 练习题,一、企业开办时，资产、负债、所有者权益包含的项目 资产：22000+30000+15000+24000=910

19、00 负债：24000 所有者权益：22000+30000+15000=67000 二、购缝纫机50台 91000+50*480-50*480=24000+67000 三、赊购烫衣设备 91000+3600=（24000+3600）+67000 四、购原材料 94600+12000-12000=27600+67000 五、赊销货运车，价值X元 94600+X(应收账款)-X(固定资产)=27600+67000 对我们资产负债表平衡表感兴趣的两组人： 1、所有者：杨明、杨芳、他们父亲 2、债权人：李云、江淮公司、员工 东江公司，不关心我们的资产负债表平衡表,P27案例分析,P27案例分析 违背会

20、计核算原则： 1、权责发生制原则 2、谨慎性原则 重新确认本年经营成果： 收入：100+30=130（权责发生制原则） 费用：80+2+1=83（权责发生制原则） 坏账准备：30*5/1000=0.15（谨慎性原则） 利润：130+83+0.15=46.85万元,P28复习思考题 第6题,P28复习思考题 第6题 根据：资产=负债+所有者权益 则：150000=负债+100000 得：负债=50000（企业银行借款） 则：企业银行借款= 50000-40000（应付账款）=10000 根据：资产总额=固定资产+其他资产 则：150000=60000+其他资产 得：其他资产=90000,第三章

21、账户与复式记账,3.1 会计科目与账户,3.1.1 会计科目,一、会计科目设置的意义 通过会计科目的设置，可以对复杂的、性质不同的经济业务进行科学的分类，将复杂的经济信息变成有规律的，易识别的经济信息，并为将其转变为会计信息准备条件。,二、会计科目的设置原则 （一）统一性与灵活性想结合 （二）内外兼顾 （三）既要适用经济业务发展的需要，又要保证相对稳定 （四）简明适应,三、会计科目的分类 （一）按经济内容来分类： 1、资产类 2、负债类 3、所有者权益类 4、成本类 5、损益类,（二）按提供指标的详细程度分类： 1、总分类科目 2、明细分类科目,3.1.2 账 户 一、账户的概念 账户是根据会

22、计科目在一定结构的账页上开设的户头，用来连接、系统、分类地记录经济业务，反映会计要素的增减变动过程及其结果的一种工具。,二、账户的结构 账户的结构是指账户记录经济业务的格式。账户的基本结构应包括以下经济内容：（1）账户名称（2）经济业务发生的日（3）凭证号数（4）经济业务的简要说明（5）增加、减少栏（6）余额识别栏及余额栏。在实际工作中，最基本的账户格式是三栏式。,三、账户的分类 （一）账户按经济内容可分为： 1、资产类账户 资产类账户按性质不同又分为两类，既反映流动资产类和反映非流动资产类：（1）反映流动资产类的有：现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款等；（2）反映非流动资产类的有：长期

23、股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。,2、负债类账户 负债类账户按流动性不同可分为流动负债和长期负债类：（1）反映流动负债的有：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应手款、应付职工薪酬等；（2）反映长期负债的有：长期借款、应付债券、长期应付款等。,3、所有者权益类账户 所有者权益类账户按资金来源构成分为反映所有者原始投资的账户和反映经营积累的账户：（1）反映所有者原始投资的账户有实收资本、资本公积；（2）反映经营积累的账户有：盈余公积、本年利润、利润分配。,4、成本类账户 成本类账户有：生产成本、制造费用、劳务成本等。 5、损益类账户 损益类账户分为收入类和费用

24、类账户：（1）反映收入的账户有：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等；（2）反映费用的账户有：主营业务成本、主营业务税金、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、所得税等。,（二）账户按经济用途和结构可分为： 1、盘存账户 2、资本账户 3、结算账户 4、暂记账户 5、跨期摊提账户 6、成本计算账户 7、收入账户 8、费用账户 9、财务成果账户 10、调整账户,(三）账户按统驭关系可分为： 1、总分类账户 总账账户是对经济活动的具体内容进行总括核算的账户，如“原材料”账户用来提供所有材料的增加、减少和结存情况的总括材料，是总账账户。,2、明细分类账户 明细账账户是对某一经济业

25、务的具体内容进行详细核算的账户，如“原材料”按材料的类别、品名、规格等来详细反映各材料的增加、减少和结存情况，是明细账账户。,3.1.3 会计科目与账户的关系,一、会计科目与账户的联系 （一）两者分类的对象相同，它们所反映的经济内容一致。 （二）账户的设置必须遵循会计科目的规范，其两者设置的原则一致。,二、会计科目与账户的区别 （一）时间上看，会计科目在经济活动之前对会计对象的具体内容作的分类规范，而账户则是在经济活动之后对其作出的分类记录。 （二）分类上看，会计科目是按经济内容分类，而账户在此分类基础上还按用途和结构分类。 （三）设置上看，会计科目由国家有关部门统一制定，具有统一性；而账户是

26、各单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对灵活性。,3.2 复式记账,3.2.1 单式记账,单式记账法是对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。例如，用现金购买办公用品，只在“现金”账户登记减少，而不登记办公费的增加。此方法没有完整的账户体系，没有平衡的概念，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。,3.2.2 复式记账,一、复式记账的概念及意义 （一）复式记账的概念 复式记账法是对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户在红进行登记的记账方法。如用现金购买办公用品，既要在“现金”账户登记减少，又要在“管理费用”中登记增

27、加。,（二）复式记账的意义 复式记账法不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过会计要素的增减变动，全面、系统的了解经济活动的过程和结果；还可以对账户记录的结果进行试算平衡，来检查账户记录的正确性。,二、复式记账的内容 （一）会计科目。无论哪种方法，都必须先设置会计科目，后根据会计科目设置账户。 （二）记账符号。记账符号是表示记账方向的符号。 （三）记账规则。记账规则是运用某种记账方法处理经济业务时，确定其记入账户方向的一种规律。 （四）会计分录。会计分录是标明某项经济业务应记入的账户及其登记方向和金额的记录。 （五）试算平衡。既根据账户之间的平衡关系对账户记录的结果进行试算平衡，来检查账

28、户记录是否正确。,三、复式记账的分类 复试记账法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。我国1992年企业会计准则颁布实施后，取消了增减记账法，要求企业会计一律采用借贷记账法。1998年，事业单位、行政单位进行会计制度改革，也统一采用借贷记账法。,3.3 借贷记账法,借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为记账原理，以“借”或“贷”为记账符号。来反映会计主体的资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。,3.3.1 借贷记账法的记账符号,借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号。“借”对会计等式左边的账户即资产、费用类账户表示增加，对会计等式右边的账户即负债、所有者权益和收

29、入类账户则表示减少；“贷”对会计等式左边的账户即资产、费用类账户表示减少，“借”对会计等式右边的账户即负债、所有者权益和收入类账户则表示增加。,3.3.2 借贷记账法的账户结构,一、资产类账户的结构 二、负债及所有者权益类账户的结构 三、成本类账户的结构 四、损益类账户的结构,3.3.3 借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，有贷必相等”。 例如，某企业从银行提取500元备用，分析该企业应如何记账。这笔业务的发生既要在“现金”账户登记增加500元，又要在“银行存款”账户登记减少500元，有记“借”的账户，也有记“贷”的账户，且“借”和“贷”的内金额相等。,3.3.4 账户

30、的对应关系和会计分录,一、账户的对应关系 经济业务的发生，使有关账户之间发生的这种借、贷关系，叫账户的对应关系。存在对应关系的账户叫做对应账户。,二、会计分录 会计分录是确定每项经济业务应借应贷账户的名称、方向和金额的记录。上例用会计分录可表示为： 借：现金 500 贷：银行存款 500 书写会计分录时，应注意以下几点： （一）先借后贷 （二）贷比借后错一格 （三）每一账户一行 （四）金额后不带单位,例：某企业购入材料150000元，用银行存款支付100000元，其余50000元未付，请编制会计分录。 用会计分录表示为： 借：原材料 150000 贷：银行存款 100000 应付账款 5000

31、0,3.4 借贷记账法的试算平衡,试算平衡是根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法，包括本期发生额的试算平衡和余额的试算平衡。,一、发生额试算平衡 用公式表示为： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 * 发生额的试算平衡对以下错误无法发现： （一）经济业务记错了账户 （二）某项经济业务涉及的两个账户借贷方向都记错 （三）漏记或重记经济业务,二、余额试算平衡 用公式表示为： 全部账户期末借放余额合计=全部账户期末贷方余额合计 三、试算平衡表的编制,3.5 总分类账户与明细分类账户,3.5.1总分类账户与名细分类账户

32、的关系,总账和所属的明细账的核算内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过是反映的详细程度不同。总账反映总括情况，明细账反映具体详细情况，两者相互补充，相互制约。总账是对其所属的明细账户的综合，对明细账起统驭作用；明细账提供明细核算资料和指标，是对总账资料的具体化和补充说明，它从属于总账。,3.5.2 总分类账户与明细分类账户的平行登记,平行登记是对于每一项经济业务，一方面要在有关总账中进行登记，另一方面又要在有关总账所属的明细账中进行详细登记，其要点概括为以下四方面： （1）同时。即对于每一项经济业务都必须在同一会计期间计入有关总账和起所属的明细账 （2）同向。既一项经济业务的发生，登记总账和

33、明细账的方向必须一致。 （3）等额。既登入到总账和明细账的金额必须相等。 （4）同依据。既登记总账和明细账所依据的会计凭证应该是相同的。,第四章 业务交易核算,4.1 企业筹资,一、实收资本的核算 企业实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。按投资主体不同可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本；按投入资本的不同形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。,（一）账户设置 为反映和监督企业实收资本的增减变动情况，应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷放登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反

34、映企业实有的资本数额，该账户按投资人设置明细账户，进行明细分类核算。,（二）核算 例4-1 某企业收到国家投入资本500000元，款项存入银行，请编制会计分录。 会计分录如下： 借：银行存款 500000 贷：实收资本国家资本金 500000,二、借入款项的核算 （一）账户设置 为了反映和监督企业向银行或其他金融机构借入的款项，应设置“短期借款”和“长期借款”账户。“短期借款”和“长期借款”都属于负债类账户，借方分别登记借入的短期和长期借款，贷方登记归还的短期和长期借款，期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期和长期借款。两者都按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。,（二）核算 例4-2

35、 某企业从银行借入一年期借款90000元，年利率6%，款项存入银行，请编制会计分录。 会计分录如下： 借：银行存款 90000 贷：短期借款 90000 假定借款到期，借款利息直接计入到财务费用，则归还本金和利息的分录为： 借：短期借款 90000 财务费用 5400 贷：银行存款 95400,例4-3 某企业从银行借入两年期借款200000元，年利率7%，款项存入银行，请编制会计分录。 会计分录如下： 借：银行存款 200000 贷：长期借款 200000,三、应付债券的核算 应付债券是企业为筹集长期资金，依照法定程序对外发行并约定一定期限内还本付息的有价证券，是企业一项资金来源。 （一）账

36、户设置 企业为了核算筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，应设“应付债券”账户，该账户属于负债类账户，贷方登记发行的债券面值款，借方登记支付的债券款，期末贷方余额反映企业尚未偿还的应付债券。,（二）核算 例4-4 某企业按面值发行为期三年的债券800000元，存入银行，年利率8%，请编制会计分录。 会计分录如下： 借：银行存款 800000 贷：应付债券债券面值 800000 如果利息按年支付，则到期偿还应付债券本金时，分录如下： 借：应付债券债券面值 800000 贷：银行存款 800000,4.2 采购业务,4.2.1 账户设置,在途物资业务的核算，需要设置的账户主要有“在途物资”、“

37、原材料”、“应付账款”、“预付账款”和“应交税金”等。 1、“在途物资”账户属于资产类账户，核算购入材料的采购成本。该账户借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记已验 收入库的材料的实际成本。 该账户按供应单位和材料品种设置明细账。,2、“原材料”账户属于资产类账户，核算企业库存的各种材料的实际成本。该账户的借方登记已验收入库的材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。期末借方余额表示库存材料的实际成本，该账户按材料的保管地点、类别、品种和规格设置明细账进行核算。,3、“应付账款”账户属于负债类账户，核算企业因购买材料和接受劳务供应而应付给供货单位的款项。该账户的贷方登记应付供应单位的款项

38、，借方登记已经实际偿还的款项，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付款项，该账户应按供应单位设置明细账。,4、“预付账款”账户属于资产类账户，核算企业应按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户借方登记因购货而预付的款项，贷方登记收到所购货物而冲减的款项，期末借方余额反映企业实际预付的款项，该账户应按供应单位设置明细账。,5、“应交税费”账户属于负债类账户，核算企业应交纳的各种税金（如增值税、消费税、所得税等）。该在汉沽后贷方登记应交纳的税金，借方登记实际交纳的税金，期末贷方余额反映企业尚未交纳的税金，该账户按税种设置明细账进行明细核算。,4.2.2 在途物资的核算,1、购入材料，支付材料的买价

39、和增值税 借：在途物资XX材料 应交税费应交增值税（进项） 贷：银行存款,2、支付材料的运杂费等采购费用 借：在途物资XX材料 贷：银行存款 3、料验收入库，结转材料实际采购成本 借：原材料XX材料 贷：在途物资XX材料 见P59 例4-5、4-6、4-7、4-8、4-9、4-10、4-11。,4.2.3 在途物资费用的归集,材料的采购成本除了应支付的买价外，还包括各种采购费用，如运杂费、包装费、装卸费、仓储费、入库前的挑选整理费等。在途物资的成本计算公式如下： 某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用 采购费用分配率=采购费用总额/购入材料的总重量 某种材料应负担的采购费用=

40、该材料的重量*采购费用分配率,例4-12 某企业从恒华公司购入甲、乙两种材料，甲材料50吨，单价600元，乙材料100吨，单价700元，购入两种材料的运杂费为3000 元。请分别计算甲、乙材料的采购总成本和单位成本。 采购费用分配率=3000/（50+100)=20（元/吨） 甲材料应负担的运杂费=50*20=1000（元） 乙材料应负担的运杂费=100*20=2000（元） 甲材料的采购总成本=30000+1000=31000（元） 乙材料的采购总成本=70000+2000=72000（元） 甲材料的单位成本=31000/50=620（元/吨） 乙材料的单位成本=72000/100=720（

41、元/吨）,4.3 制造业务,4.3.1 账户设置,为了反映和监督生产费用的发生、归集和分配，正确计算产品生产成本，企业应设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。 1、“生产成本”账户属于成本类账户，核算企业生产各种产品所发生的生产费用，该账户借方登记产品生产所发生的各项直接材料费用、直接人工费用及其他费用（如制造费用分配转入），贷方登记验收入库的完工产品生产成本的结转数，期末借方余额反映企业尚未加工完成的胳项在产品的成本，还账户按产品的品种设置明细账。,2、“制造费用”账户属于成本类账户，核算企业生产车间为生产产品和提供劳

42、务而发生的各项间接费用，包括生产车间的管理人员工资，发生的折旧费、修理费、办公费、水电费等。该账户借方登记本期发生的各项制造费用，贷放登记应有各种产品负担的制造费用的结转数，结转后该账户无余额。,3、“管理费用”账户属于损益类账户，核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项管理费用，包括行政管理部门职工工资及福利费，厂部发生的折旧费，修理费、办公费、水电费等。还账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记月末转入到“本年利润”账户的管理费用，结转后无余额。,4.3.2 制造业务的核算,1、材料费用的核算 借：生产成本X产品（生产产品领用材料） 制造费用（生产车间一般消耗用） 管理费用（行政部

43、门领用） 贷：原材料XX材料,2、工资费用和福利费用的核算 借：生产成本X产品（生产产品工人工资及福利费） 制造费用（生产车间管理人员工资及福利费） 管理费用（行政部门人员工资及福利费） 贷:应付职工薪酬,3、折旧费用的核算 借： 制造费用折旧费（生产车间固资折旧） 管理费用折旧费（行政部门固资折旧） 贷：累计折旧 4、待摊费用和预提费用的核算 对于企业发生的费用，有的在本期支付但应有以后各期负担，有的应有本期负担但本期尚未支付，从而就产生了待摊费用和预提费用，为此需要设置“待摊费用”、“预提费用”账户进行核算。,（）待摊费用的核算 预付时：借：待摊费用费 贷：银行存款 摊销时：借：制造费用

44、管理费用 贷：待摊费用费 （）预提费用的核算 预提时：借：制造费用 管理费用 贷：预提费用费 支付时：借：预提费用费 贷：银行存款,、支付其他费用的核算 （）支付办公费、水电费、修理费时 借：制造费用费 管理费用费 销售费用费 贷：银行存款 （）预支差旅费的核算 预支时：借：其他应收款个人 贷：现金 报销时：借：管理费用 贷：其他应收款个人（差额多退少补）,、月末结转制造费用和生产成本 结转制造费用： 借：生产成本 贷：制造费用 结转生产成本： 借：库存商品 贷：生产成本,.制造成本的核算,一、产品成本的计算公式如下： 产品总成本直接材料直接人工制造费用 产品单位成本产品总成本产品产量 二、制

45、造费用分配的计算 制造费用分配率制造费用总额生产工人工资（或工时）总额 某产品应分摊的制造费用某产品生产工人工资（或工时）制造费用分配率,4.4销售业务,.账户设置,为了全面反映销售过程的核算，及时确定产品销售收入，正确计算产品销售成本、产品销售费用和销售税金以及增值税销项税额，企业应设置以下账户进行核算： 、主营业务收入 、主营业务成本 、销售费用 、营业税金及附加 、应收账款 、预收账款,.销售业务的核算,一、主营业务收入的核算 商品销售收入商品销售数量单位售价 分录：借：银行存款 应收账款公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）,二、主营业务成本的核算 商品销售成本商品销售数量单

46、位生产成本 结转销售产品成本分录： 借：主营业务成本产品 贷：库存商品产品 期末结转： 借：本年利润 贷：主营业务成本,三、销售费用的核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费广告费等。 发生时的分录： 借：销售费用费 贷：银行存款 期末结转： 借：本年利润 贷：销售费用,.销售成本的计算,产品销售成本产品销售数量产品单位生产成本 加权平均单位成本（期初结存商品成本本期收入商品成本）（期初结存商品数量本期收入商品数量） 本期发出商品实际成本本期发出商品数量加权平均单位成本 见73例-,.财务成果业务,.其他业务,一、其他业务收入 、内容包括： （）材料销售收入 （）代销

47、代购收入 （）包装物出租收入等 、核算： 分录：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销）,二、其他业务成本 分录：借：其他业务成本 贷：原材料 三、期末结转 分录：借：其他业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：其他业务成本,.本年利润,一、利润的构成 主营业务利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务成本 营业利润主营业务利润其他业务利润销售费用管理费用财务费用 利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税,二、账户设置 为了正确核算和反映企业的利润形成情况，企业应设置以下账户： 、营业外收入 、营业外支出 、

48、投资收益属于损益类账户，期末无余额 、补贴收入 、所得税 、本年利润,三、财务成果的核算 （一）所得税的计算 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额 应交所得税应纳税所得额所得税率,（二）核算 、结转各损益类账户： （）结转收入类： 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,（）结转成本费用类账户： 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税,.利润分配,一、利润分配的顺序 、提取法定盈余公积 、提取法定公益金 、向投资者分配利润,二、账户设置 为了反映企业利润分配和历年分配后利润留存数，企

49、业应设置以下账户进行核算： 、“利润分配”账户，下设“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付股利”、“未分配利润”四明细账。 、“盈余公积”账户 、“应付股利”账户,三、核算： 分录： 、结转本年净利润： 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 、提取提取法定盈余公积和法定公益金： 借：利润分配提取法定盈余公积 利润分配提取法定公益金 贷：盈余公积,、分配普通股股利： 借：利润分配应付股利 贷：应付股利投资者 、结转利润分配账户中的其他账户 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付股利 见例-,第五章 会计凭证,第一节 会计凭证的意义和种类,一、会计凭证

50、的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。 二、填制和审核会计凭证的意义 一）提供经济活动的原始资料，传导经济信息。 （二）是进行会计核算的依据。 （三）是实行会计监督的依据。 （四）可以用来明确经济责任，有利于加强经济责任制。,三、会计凭证的种类,会计凭证按照填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 1.原始凭证的概念 原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务发生或完成情况，具有法律效力的书面证明。 2.原始凭证的种类 原始凭证按其来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。 原始凭证按其反映业务的方法和填制手续不同，

51、分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。,（二）记账凭证,1.记账凭证的概念 记账凭证是指根据审核无误后的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依据的会计凭证。 2.记账凭证的种类 记账凭证按其反映经济业务的不同内容（或者说与资金收付的关系分），可以分为收款凭证，付款凭证和转账凭证。 记账凭证按填制的方式不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的基本内容（构成要素） 1.凭证的名称 2. 填制凭证的日期 3. 填制凭证单位名称或填制人姓名 4. 经办人员的签名或盖章 5. 接受凭证单位名称 6. 经济业务内容 7.数量、单价及金额,二、

52、原始凭证的填制,填制要求 填制必须及时 内容必须真实可靠 记录必须完整清晰 数字必须准确无误 责任必须明确 填错必须按规定更正 外部取得和内部开出的原始凭证，必须印鉴齐备；,2006 9 1,200691,刘红,2007度学杂费,伍仟元整,5000.00,张君,发料汇总表,限额领料单,三、原始凭证的审核,审核原始凭证所记录的经济业务的真实、合法、合理性 进行真实性审核 进行合法性审核 进行合理性审核 审核原始凭证是否符合填制要求 审核原始凭证的各构成要素是否齐全 审核各要素内容填制是否正确、完整、清晰 审核各经办人员单位签章是否齐全,记 账 凭 证,一、记账凭证的基本内容（构成要素）,记账凭证

53、的名称 填制凭证的日期 经济业务的内容摘要 账户名称、记账方向和金额 记账凭证编号 所附原始凭证张数和其他有关资料 填制人员、复核人员、会计主管或其他指定人员审核签章。 收款和付款要有出纳人员的签章,二、记账凭证的填制,记账凭证填制要求 要以审核无误的原始凭证为依据 摘要的填写要简明扼要，又要说明经济业务的发生情况 会计分录编制药正确。包括会计科目的运用正确、记账方 向要正确、金额计算要正确等 附件张数要注明 记账凭证的编号，应根据不同情况采用不同方法。包括通 用凭证的编写、专用凭证的编写以及凭证的编号等记账凭 证的填制人员以及各个责任人的印鉴等 对只涉及现金和银行存款相互划转业务，只能填制付

54、款凭 证。,记账凭证填制的方法 1、通用凭证的格式及填制方法 2、专用凭证的格式及填制方法 3、单式记账凭证的格式及填制方法,1、通用记账凭证各类经济业务均可使用的凭证,（1）收款凭证涉及到货币资金收入业务使用的凭证,2、专用记账凭证,（2）付款凭证涉及到货币资金付出业务使用的凭证,（3）转账凭证不涉及到货币资金收付业务使用的凭证,（一）填制记账凭证的要求,摘要栏内容要 真实、简明扼要,金额栏按要求 填写写至“分”,会计科目应写全称， 也可以用会计科目 戳记代替书写,年、月、日 写填制日期,编号要按 月顺序编号,在合计金额栏 标明人民币符号“Y”,有空行，应当自金额 栏 最后一笔金额数字下 的

55、空行处至合计数上的 空行处划线注销,每一位经手人员都要 求签章以明确经济责任,证明所附原始凭 证的件（张）数 并将有关原始证附 在该记账凭证后面,1、通用记账凭证的填制 例：2003年5月28日从东风工厂购进A材料4000元，B材料60000元，增值税17000元，价税尚未支付。,（二）记账凭证的具体填制,2003 5 28,购进材料，款未付,1,李华,2、收款凭证的填制 例：2003年5月27日向东风工厂销售甲商品1000元，乙商品5000元，增值税率17%，计1020元，价税收回入银行。,银行存款,2003 5 27,销售商品一批,Y7 0 2 0 0 0,2,李华,3、付款凭证的填制 例

56、：2003年5月28日从东风工厂购进A材料40000元，B材料60000元，增值税17000元，价税以银行存款支付。,银行存款,2003 5 28,购进材料，款已付,2,李华,4、转账凭证的填制 例：5月30日，本月28日从东风工厂购进的A材料40000元，B材料60000元到达，验收入库。,3 5 30,材料验收入库,李华,三、记账凭证的审核,所附的原始凭证是否完整，记账凭证与原始凭证记载的内容是否一致； 记账凭证中会计科目是否正确； 数字大小书写是否规范； 记账凭证中各项内容是否填写齐全、正确，有关人员是否签名盖章； 有无涂改伪造记账凭证现象。,第四节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证传

57、递与保管的意义 二、会计凭证的传递 三、会计凭证的保管,第六章 会计账薄,本章学习目的,1、了解设置和运用会计账簿的意义 2、熟悉会计账簿的分类 3、掌握登记会计账簿的基本要求和方法 4、掌握更正错账的方法 5、掌握会计账簿的启用、保管和更换的 方法,请进！,经济业务发生,填制凭证3,登记帐簿4,编制报表7,在设置的账户中1,利用复式记账法2,成本计算5,财产清查6,账实核对,会计核算流程图,6、1 会计账簿的概述,1、概念：P108 从外观形式 从记录内容,簿籍,2、设置会计账簿的原因 记账凭证虽对经济业务进行了整理和归类，但由于其数量多且分散反映在若干张凭证上，不能连续、集中、系统地反映企

58、业在某一时期内所发生的某一类经济业务的变动情况及其变动结果。 为了把分散在会计凭证上的会计信息，加以集中和分类汇总，就需要设置序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。,3、为什么要设置并登记会计账簿？,P108P109：,会计账簿,按用途分类,序时账簿,分类账,总分类账,明细分类账,备查账,按形式分类,订本式,活页式,卡片式,四、账簿的种类,（一）会计账簿按用途分类：,日记账,分类账,总分类账,明细分类账,备查账,亦称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。,根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。,根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。,亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。,明细账,根据三级会计科目设置帐户，具体反映某项经济业务内容增减变化和结存情况的分类账。,（二）账簿按外表形式分类：,订本账,活页账,卡片账,总分类账,现金日记账,银行存款日记账,明细分类账,固定资产明细账,低值易耗品明细账,（三）账簿按账页格式分类,数量金额式,三栏