第七章 非流动资产.ppt

1、1,第七章 非流动资产,第一节 长期股权投资 第二节 固定资产 第三节 无形资产和其他长期资产,学习目的与提要 通过本章的学习，应了解长期股权投资的类型、固定资产及无形资产的概念、特征、分类以及后续支出的核算，掌握长期股权投资的初始计量、固定资产的计价、折旧范围和方法，。本章分三节来学习：,2,第一节 长期股权投资,一、长期股权投资的类型 长期股权投资，是指企业投出的期限在一年以上的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。长期股权投资按投资企业对被投资单位影响力的大小，可分为以下四类： （1）对子公司投资。企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。 （2）对合营企业投资。企业

2、持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。 （3）对联营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,3,二、长期股权投资的初始计量,（一）企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所

3、承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。,4,具体会计处理如下： 借：长期股权投资 （按取得被合并方所有者权益账而价值的份额） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 盈余公积 （资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 利润分配 未分配利润（资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 贷：有关资产等科目 （账面价值） 资本公积 资本溢价或股本溢价 （长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，也可能在借方）,5,【例7-1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲

4、公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资800 贷：银行存款720 资本公积资本溢价80 若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资800 资本公积资本溢价100 贷：银行存款900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,6,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的

5、，调整留存收益。,7,具体会计处理如下： 借：长期股权投资 （按取得被合并方所有者权益账而价值的份额） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 盈余公积 （资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 利润分配 未分配利润（资本溢价或股本溢价不足冲减部分） 贷：股本 （按发行权益性证券的面值） 资本公积 资本溢价或股本溢价 （长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，也可能在借方）,8,【例7-2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账

6、面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资780 （130060%） 贷：股本600 资本公积-股本溢价180,9,（二） 非同一控制下企业合并形成的长期投资 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,10,具体会计处理如下： 企业合并涉及以

7、库存商品等存货以外资产作为合并对价的 借：长期股权投资 （按合并成本） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 营业外支出 （借方差额） 贷：有关资产科目 （账面价值） 银行存款 （按发生的直接相关费用） 营业外收人（贷方差额）,11,【例7-3】 2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资42

8、00（200+4000） 累计摊销600 无形资产减值准备200 营业外支出200 贷：无形资产5000 银行存款200,12,企业合并涉及以库存商品等存货资产作为合并对价的 借：长期股权投资 （按合并成本） 应收股利 （按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入 （公允价值） 其他业务收入 （公允价值） 应交税费-应交增值税(销项税) 银行存款 （按发生的直接相关费用） 同时: 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品 原材料等,13,【例7-4】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A

9、公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。 会计处理如下：借：长期股权投资785 贷：短期借款200 主营业务收入500 应交税费应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本400 贷：库存商品400,14,（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照

10、实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,15,【例7-5】 2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资7540 应收股利500 贷：银行存款8040,16,2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资

11、成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 【例7-6】 2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资300 贷：股本100 资本公积股本溢价200,17,3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例7-7】 2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期

12、股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资1000 贷：实收资本1000 4. 以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照 企业会计准则第 12 号 债务重组和 企业会计准则第 7 号 非货币性资产交换 的规定确定。,18,三、长期股权投资的后续计量,长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。 （一）长期股

13、权投资核算的成本法 1成本法的定义及适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法，长期股权投资的成本法适用于以下情况： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况，如：投资企业直接拥有被投资单位 50 以上的表决权资本，投资企业直接拥有被投资单位 50 或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。,19,通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位 50 以上表决权资本的控制权。例如， A 公司拥有 B 公司 40 的表决权资本， c 公司拥有 B 公司30 的表决权资本。

14、A 公司与 c 公司达成协议， c 公司在 B 公司的权益由A公司代表。在这种情况下， A 公司实质上拥有 B 公司 70 表决权资本的控制权，表示A 公司实质上控制 B 公司。 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经背政策。例如：A公司拥有 B 公司 45 的表决权资本，同时根据协议， B 公司的生产经营决策由 A 公司控制。 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员，这种情况指虽然投资企业仅拥有被投资单位 50 或以下表决权资本，但根据章程协议有权任免董事会的董事，能够达到实质控制的目的 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权，这种情况是指，虽然投资企

15、业仅拥有被投资单位 50 或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策。,20,（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以

16、上但低于50%的表决股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：,21,A在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表，这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权，投资企业可以通过该代表参与投资单位经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。 B参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。这种情况下，因可以参与被投资

17、单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，可以对被投资单位施加重大影响。 C与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。 D向被投资单位派出管理人员。这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力并负责被投资单位的则务和经营活动从向能够对被投资单位施加垂人影响。 E向被投资单位提供关键技术资料 。因被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术或技术资料，表明投资企业对被投资单位具有重大影响。,22,2.成本法核算 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收

18、回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,23,在成本法下，关于现金股利的处理涉及到三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂。 具体作法是：当

19、投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。,24,“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下： (1)“应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例 (2)“长期股权投资”科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本

20、 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。,25,【例7-8】 A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利10000 贷：长期股权投资-C公司10000,26,(1

21、)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元 应收股利30000010%30000（元） 应收股利累积数100003000040000（元） 投资后应得净利累积数040000010%40000（元） 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本 10000元恢复。 或：“长期股权投资”科目发生额（400000400000）10%10000 10000（元），应恢复投资成本10000元。 会计分录为： 借：应收股利30000 长期股权投资C公司10000 贷：投资收益40000,27,(2)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利4500

22、00元 应收股利45000010%45000（元） 应收股利累积数10000+4500055000（元） 投资后应得净利累积数040000010%40000（元） 累计冲减投资成本的金额为15000元（5500040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。 或：“长期股权投资”科目发生额（550000400000）10% 10000 5000（元），应冲减投资成本5000元。 会计分录为： 借：应收股利45000 贷：长期股权投资C公司 5000 投资收益 40000,28,(3)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元应收股利3

23、6000010%36000（元） 应收股利累积数10000+3600046000（元） 投资后应得净利累积数0+40000010%40000（元） 累计冲减投资成本的金额为6000元（4600040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。 或：“长期股权投资”科目发生额（460000400000）10%10000 4000（元），应恢复投资成本4000元。 会计分录为： 借：应收股利 36000 长期股权投资C公司4000 贷：投资收益40000,29,(4)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200000元 应收股利20000010%20

24、000（元） 应收股利累积数10000+2000030000（元） 投资后应得净利累积数040000010%40000（元） 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。 或：“长期股权投资”科目发生额（300000400000）10%1000020000（元），因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。 会计分录为： 借：应收股利20000 长期股权投资C公司10000 贷：投资收益30000,30,(二)长期股权投资的权益法 1权益法的定义及其

25、适用范围 权益法，是指投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的帐面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对价合营企业投资及对联营投资，应当采用权益法核算。,31,权益法核算 权益法核算使用的明细科目： 长期股权投资XX公司（投资成本） （损益调整） （其他权益变动）,32,33, 被投资单位实现净利润时的会计处理 被投资单位实现净利润时, 投资企业应当按照享有被投资单位实现净利润的份额, 确认投资收益并调增长期股权投资的账面价值。即: 借：长期股权投资 - XX公司(损益调整) 贷：投资收益,34, 被投

26、资单位发生亏损时的会计处理 被投资单位发生亏损时, 投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以 长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投 资企业负有承担额外损失义务的除外。这里所讲“其他实质上构成对被投资单位净投 资的长期权益”通常是指长期应收项目，比如，企业对被投资单位的长期债权，该债 权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投 资单位的净投资。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： .冲减长期股权投资的账面价值； .长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期

27、权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值； .经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,35,具体会计处理: 借:投资收益 贷: 长期股权投资 - XX公司(损益调整) 长期应收款 预计负债 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 会计处理: 借: 预计负债 长期应收款 长期股权投资 - XX公司(损益调整) 贷: 投资收益,36,【例7-9

28、】甲企业持有乙企业 40 的股权，能够对乙企业施加重大擦响。 20 x4 年 12 月 31 日该项长期股权投资的账面价值为 6 000 万元。乙企业 20 x5 年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损 9 000 万元假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。 甲企业应进行的账务处理为： 借：投资收益 36 000 000 贷：长期股权投资 -乙公司(损益调整 ) 36 000 000,37,如果乙企业当年度的亏损额为 18 000 万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为 7200 万元，但长期股权

29、投资的账面价值仅为 6000 万元如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应彩认的投资损失仅为 6000 万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了 600 万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上公有应收乙企业的长期应收款 2400 万元，该款项从目前情况看，没有明确的诈偿计划（并非产生于商品购销等日常活动），则在长期应收款的账面价值大于1200 万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进步确认投资损失 1200 万元。 甲企业应进行的账务处理为： 借：投资收益 60 000 000 贷：长期股权投资 -乙公司(损益调整 ) 60 000

30、000 借：投资收益 12 000 000 贷：长期应收款 12 000 000,38, 取得现金股利或利润的会计处理 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应区别以下情况分别处理： .自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资 - XX公司(损益调整)”科目。 .自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照

31、应分得的现金股利或利润金额，借记“应收股利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资 损益调整”科目，上述借贷方差额贷记“投资收益”科目。 .自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回。借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资- XX公司(损益调整)、(投资成本)”科目。,39,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况卜，应按照持股比例与被

32、投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 【例7-10】 A 企业持有 B 企业 30 的股份，能够对 B 企业施加重大影响。当期 B 企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计人资本公积的金额为 1 800 万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为 9600 万元。假定 A 企业与 B 企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时 B 企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。 A 企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为： 借：长期股权投资B公司(损益调整) 28 800 000 B

33、公司(其他权益变动) 5 400 000 贷：投资收益 28 800 000 资本公积其他资本公积 5 400 000,40,（三）长期股权投资减值 长期股权投资可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值准备一旦计提，不得转回。,41,第二节 固定资产,一、固定资产概述 二、固定资产的取得 三、固定资产的折旧 四、固定资产的处置 五、固定资产的清查,42,一、固定资产概述 (一)固定资产概念与特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2使用年限超过1年； 3单位价

34、值较高。 这一定义表明，（1）持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像库存商品持有是为了对外出售。例如，汽车在汽车制造厂被列作准备出售的存货，在运输企业就是固定资产。（2）固定资产具有使用年限较长，能多次参加生产经营过程而不改变其实物形态的特点。（3）企业的固定资产单位价值较高。例如，从价值上考虑，企业购入一辆自行车作为存货，购入一辆汽车作为固定资产。 会计实务中，企业固定资产单位价值的确认标准，可由企业根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点具体确定。,43,(二)固定资产分类 为了便于固定资产的管理与核算，必须对企业的固定资产进行合理的分

35、类。按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 融资租入固定资产 土地,44,二、固定资产的取得 （一）会计科目的设置 企业核算固定资产，一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目。 （二）固定资产取得的账务处理 固定资产增加的渠道很多，有外购固定资产、自行建造固定资产、投资者投入固定资产、融资租入固定资产、接受捐赠固定资产、盘盈固定资产等。企业应当分别不同来源进行会计处理,45,1企业购入的不需要安装的固定资产 【例711】 某

36、企业购入不需要安装的设备一台（生产用），增值税专用发票上注明的价款30000元，增值税5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。该企业应作如下会计处理： （1）计算固定资产的入账价值： 固定资产的入账价值3000030040030700 （2）编制购入固定资产的会计分录： 借：固定资产 30 700 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35800 根据我国增值税有关规定，企业购进固定资产的进项税额视情况从销项税额中抵扣。,46,2 购入需要安装的固定资产 【例712】 某企业用银行存款购入一台需要安装的设备（管理用），增值税专用发票上注明的设备

37、买价为20000元，增值税额为3400元，支付运输费1000元，支付安装费3000元。该企业应编制会计分录如下： （1）购入时： 借：在建工程 24400 贷：银行存款 24400 （2）支付安装费： 借：在建工程 3000 贷：银行存款 3000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态，确定的固定资产价值为27400 (244003000)元。 借：固定资产 27400 贷：在建工程 27400,47,3自建固定资产 企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工

38、程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。 购入工程物资时， 借：工程物资 贷：银行存款等科目 领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资,48,在建工程领用本企业原材料时， 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 在建工程领用本企业生产的商品时， 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）， 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出， 借：固定

39、资产 贷：在建工程,49,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。 企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时， 借：在建工程 贷：银行存款 工程完工补付工程价款时， 借：在建工程 贷：银行存款 工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出， 借：固定资产 贷：在建工程,50,三、固定资产的折旧核算 （一）计提折旧的有关规定 固定资产在

40、使用过程中会发生损耗直至报废，为了收回投资，使企业有资金重新购置固定资产，因此，将固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值，以折旧费的形式逐步计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,51,1、影响折旧的因素 影响折旧的因素主要有以下三个方面： 第一，固定资产原价。 第二，固定资产的净残值。它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。一般采用

41、估计的方法来确定净残值。 第三，固定资产的使用寿命。在确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素： （1）该资产的预计生产能力或实物产量； （2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等； （3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等； （4）有关资产使用的法律或者类似的限制。,52,2 计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 除以上两种情况外，企业所有的固定资产均应计提折旧。这意味着 “未使用、不需用的固定资产”

42、也纳入了固定资产折旧的范围。 企业在具体计提折旧时，一般应按固定资产的月初余额提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。,53,（二）提取折旧的计算方法 企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法有平均折旧法和加速折旧法，平均折旧法包括平均年限法和工作量法，加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。除非固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，

43、应当相应改变固定资产折旧方法外，折旧方法一经选定，不得随意调整。如需调整，应根据国家统一的会计制度的相关规定进行会计处理。 1平均年限法 平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下： 年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年） 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率,54,2 工作量法 工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。例如，企业专业车队的客运与货运汽车就可以采用工作量法。其基本计算公式为： 单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计工作总量 某

44、项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 【例713】 某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为500000公里；预计报废时的净残值率为5，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额60000（15）500000 0.114（元公里） 本月折旧额40000.114456（元）,55,3 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。实行双倍余额递减法计算折旧额时，由于每期期初固定资产账面净值没有扣除预计净残值，所以

45、在计算固定资产折旧额时，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。其计算公式为： 年折旧率2预计使用年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额每月月初固定资产账面净值月折旧率,56,【例714】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下： 双倍直线折旧率2510040 第1年应提的折旧额20000408000（元） 第2年应提的折旧额（200008000）404800（元） 第3年应提的折旧额（120004800）402880（元） 从笫4年起改用平均年限法（直线法）计

46、提折旧； 第4、第5年的年折旧额（4320200）22060（元） 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。,57,4 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。例如，技术进步快的电子生产企业、飞机制造企业、汽车制造企业可以采用年数总和法或双倍余额递减法。计算公式如下： 年折旧率尚可使用年限预计使用年限的年数总和 例如：预计使用年限5年，年数总和=1+2+3+4+5=15 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率,58,【例7-15】

47、甲公司某项设备原价为128 000万元，预计使用寿命为5年，预计净残值5 000；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。采用年数总和法计算的各年折旧额如表 所示：,59,【例716】 甲公司购进一台设备，当即投入使用，原价200000元，预计可使用8年，预计净残值率为3，该设备每年工作4000小时，投入使用的第3年实际工作4100小时。下面分别采用工作量法、平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法计算该设备第3年的折旧额。 （1）工作量法： 单位工作量应计提折旧额200000（l3）（40008）6.0625（元小时） 第3年应计提折旧额：41006.062524856.25（元） （2）平均

48、年限法： 年折旧率（13）812.125 第3年折旧额200 00012.12524250（元）,60,（3）年数总和法： 第3年折旧率：（82）（12345678）16 第3年折旧额：200000（13）1632333.33（元） （4）双倍余额递减法： 年折旧率2825 第1年折旧额2000002550000（元） 第2年折旧额（20000050000）2537500（元） 第3年折旧额（2000005000037500）2528125（元）,61,（三）固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。 企业按月计提固定资产折旧时， 借：制造费

49、用 销售费用 管理费用 在建工程 其他业务支出等科目 贷：累计折旧 在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。,62,【例717】某企业2010年9月的固定资产折旧表如下：,63,四、固定资产处置 （一）固定资产处置的内容 企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害等非正常损失而对毁损的固定资产进行清理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。 企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资

50、产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：,64,1固定资产转入清理 企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的清理费（如支付清理人员的工资等）， 借：固定资产清理 贷：银行存款 3计算交纳的营业税 企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税。 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,65,4出售收入和残料等的处理 企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及回收残料等， 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 5保险

51、赔偿的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出， 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理,66,6清理净损益的处理 固定资产清理后的净收益， 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用（筹建期间） 营业外收入处置固定资产净收益（生产经营期间） 固定资产清理后的净损失， 借：长期待摊费用（筹建期间） 营业外支出非常损失（生产经营期间非正常损失） 营业外支出处置固定资产净损失（生产经营期间正常处理损失） 贷：固定资产清理,67,【例718】乙企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为50000元，已提折旧45000元。报废时的残料变价收入为200

52、0元，报废清理过程中发生清理费用350元，有关收入、支出均通过银行办理结算。该企业进行会计处理时应编制如下会计分录： （1）将报废固定资产转入清理： 借：固定资产清理 5000 累计折旧 45000 贷：固定资产 50000 （2）收回残料变价收入： 借：银行存款 2000 贷：固定资产清理 2000 （3）支付清理费用： 借：固定资产清理 350 贷：银行存款 350 （4）结转报废固定资产发生的净损失： 借：营业外支出处置固定资产净损失 3350 贷：固定资产清理 3350,68,【例719】 丙企业因发生水灾而毁损仓库一座，该仓库原价400000元，已提折100000元。其残料估计价值5

53、000元，残料已办理入库。发生的清理费用2000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150000元，尚未收到赔款。该企业进行会计处理时，应编制如下会计分录： （1）将毁损的仓库转入清理： 借：固定资产清理 300000 累计折旧 100000 贷：固定资产 400000 （2）残料估价入库： 借：原材料 5 000 贷：固定资产清理 5000,69,（3）支付清理费用： 借：固定资产清理 2000 贷：现金 2000 （4）确定应由保险公司理赔的损失： 借：其他应收款 15000 贷：固定资产清理 15000 （5）结转毁损固定资产发生的净损失： 借：营业外支出非常损失 147000 贷：

54、固定资产清理 14700,70,五、固定资产的清查,(一)固定资产盘盈的账务处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，若同类或类似固定资产存在活跃市场，应按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额(若同类或类似固定资产不存在活跃市场，则按该项固定资产的预计未来现金流量现值)，直接计入“以前年度损益调整” 借：固定资产 贷：以前年度损益调整,71,(二)固定资产盘亏的账务处理 企业发生固定资产盘亏时， 借:待处理财产损溢(账面价值) 累计折旧(已提折旧) 贷:固定资产(原值) 盘亏的固定资产报经批准转销时， 借:营业外支出固定资产盘亏 贷:待处理财产损溢 如果期末结

55、账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。,72,【例720】 某企业进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价为50000元，已提折旧为15000元，该设备已计提的减值准备为5000元。有关账务处理如下： （1）盘亏固定资产 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000 累计折旧 15000 固定资产减值准备 5000 贷：固定资产 50000 （2）报经批准转销 借：营业外支出固定资产盘亏 30000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000,73,第二节 无形资产 一

56、、无形资产概述 （一）定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特点 1.无形资产没有实物形态 这是无形资产区别于其他资产的重要标志。 2无形资产是非货币性长期资产 无形资产的非货币性的特征使其与没有实物形态的货币性资产区别开来。同时无形资产是属于企业的长期资产，能在较长的时间内使企业获得经济利益，这又与非货币性的资产区分开来。,74,3持有的目的主要是为企业使用而不是出售 企业持有无形资产的目的是为了生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而不是为了对外出售。 4取得经济利益的不确定性 无形资产在创造经济利益方面有很大的不确定性。这种不确

57、定性主要体现在：一方面是经济收益的不确定性，因为其只有与其他资源同时使用时才会发挥作用，因此使用效果很难单独、准确地进行计量。另一方面，无形资产的使用期限、受益期限受到外界的影响具有不确定性。,75,（三） 无形资产的内容 1专利权 专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 2商标权 商标权是企业向政府注册登记而获得的专门在某类商品或劳务上使用特定的名称、符号或图案的权利。商标权具有排他性和延续性的特点。排他性是指商标一经注册其他人不能再在同类或类似的商品使用。商标注册的有效期为10年。延续性是指有效期结束前企业可以申请展期，每次延续的有效期仍然为10年。 3非专利技术 非专利技术也叫专有技术。指在生产经营活动中已经采用了的不为外界所知并且不享有法律保护的各种技术和经验。又称技术诀窍、技术秘密。一般包括：工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。,76,4著作权 著作权又称版权。指著书人对其著作享有的一些特殊的权利。著作权包括人身权利（