8.企业间投资与购并.ppt

1、8 企业间投资与购并,投资的概念 企业通过分配来增加财富，或为谋求其它利益， 将资产让渡给其它单位所获得的另一项资产。 投资的分类,投资的性质,权益性投资,债权性投资,混合性投资,投资目的,短期投资,长期投资,8.1 短期投资,短期投资 能随时变现 持有时间不准备超过一年 债券、股票、基金,账务处理流程,取得,短期投资,应收股利(利息),成本,宣告股利 (利息),出售,已宣告 未取得 股利/利息,取得股利 (利息),投资收益,收益,损失,资产负债表,资产负债表,损益表,期末 计价,短期投资跌价准备,短期投资的成本及入账的分录 例1. 某公司2006年4月10日以银行存款购进A股票10000股,

2、每股支付价款9元, 其中含有已宣告但尚未领取的现金股利0.5元/股, 股权登记日为2006年4月15日,发放日为4月20日,另支付相关费用1000元. 借: 短期投资 86000 应收股利 5000 贷: 银行存款 91000,有关股利的日期,上一会 计期末,股利 宣告日,股权 登记日,除权日,股利 发放日,31/12,12/3,15/4,16/4,20/4,股票投资成本: 买价 - 购买日已宣告发放但尚未领取的股利 + 相关费用 未领取的股利记入“应收股利” 债券投资成本: 买价- 购买日已到期但尚未领取的利息+ 相关费用 未领取的利息记入“应收利息”,收取股利利息 例2: A公司2006年

3、4月20日收到前述宣告的股利5000元. 借: 银行存款 5000 贷: 应收股利 5000 持有期间宣告发放的股利（到期利息） 借: 应收股利（应收利息） 贷: 短期投资 短期投资收取的股利利息不涉及“投资收益”科目.,短期投资的处置 例4：该公司2006年6月5日出售A股票，所得价款82000元存入银行。 借：银行存款 82000 投资收益 4000 贷：短期投资 86000 “银行存款”按实际收到金额确定 “短期投资”结转的成本按总平均成本确定 将所处置的短期投资的所有有关科目结平 差额计入“投资收益”,账务处理流程,取得,短期投资,应收股利(利息),成本,宣告股利 (利息),出售,已宣

4、告 未取得 股利/利息,取得股利 (利息),投资收益,收益,损失,资产负债表,资产负债表,损益表,86000,5000,5000,4000,86000,86000,8.2 长期债权投资,长期投资 不准备在一年内变现 目的为联营、参股、控股、获取高额收益 长期股权投资 长期债权投资,长期债权投资 债券投资 其它债权投资（委托贷款等） 科目设置,长期债权投资,债券投资,其它债权投资,债券面值,债券溢价,债券折价,债券费用,应计利息,以现金购入的投资 例1：A公司于2006年1月1日购入其它单位于同年1月1日发行的债券600张。债券面值为1000元，票面利率为8%，期限为3年。共支付价款687400

5、元，其中支付相关费用2400元。该债券每年付息一次，到期偿还本金。 购入的处理： 借：长期债权投资 债券投资债券面值 600000 债券溢价 85000 财务费用 2400 贷：银行存款 687400,购入 债券,长期债权投资_债券投资,债券 面值,债券 溢价,债券 费用,应计 利息,债券 折价,60万,8.5万,银行存款,68.74万,财务费用,2400,投资成本的确定： 1. 购入日期与债券发行日期不同 已到付息日尚未领取的利息不计入成本,记入“应计利息” 未到期利息计入成本,记入“长期债权投资_债券投资(应计利息)” 2. 相关税金费用 金额较小时, 不计入成本,记入“财务费用” 金额较

6、大时, 计入成本, 记入“长期债权投资_债券投资(债券费用)” 3.债券溢折价 (实际支付价款-相关费用-应计利息)债券面值, 差额计入“长期债权投资_债券投资(债券溢价)” (实际支付价款-相关费用-应计利息)债券面值, 差额计入“长期债权投资_债券投资(债券折价)”,债券入账成本的确定,A公司2006年3月1日购入其它公司2006年1月1日发行的债券100张，每张面值1000元，票面利率3%，支付价款11.1万，其中包括手续费1000元。,支付总额 11.1万,已到期尚未 领取的利息,已含利息 500元,面值 10万,手续费 1000元,差额 +9500元,应收利息,长期投资_债券投资 _

7、应计利息 500,长期投资_债券投资 _面值 100000,财务费用 1000,长期投资_债券投资 _债券溢价 9500,债券 投资 成本 11万,溢折价的摊销 摊销金额:计入初始投资成本的溢价(折价)金额.( 如有计入成本的费用,一并摊销) 摊销期限: 购入日 到期日 摊销处理日期: 每期处理利息时 每期摊销额确定的方法: 直线法或实际利率法.,溢价摊销,折价摊销,债券面值,债券面值,账面价值,账面价值,到期日,到期日,购入日,购入日,溢折价的摊销 例2: 计算前述记入债券溢价的金额的每期摊销额: 直线法: 每期摊销额 = 摊销总额/摊销期数 = 85000/3=28333元 实际利率法:类

8、似于融资租赁中”未确认融资费用”摊销 额的计算. 每期摊销额 = 实际收到的利息 确认的投资收益 每期确认的投资收益 = 债券摊余价值 X 实际利率,利息的处理 应计利息= 债券面值X票面利率 债券为一次还本付息时 应计未收利息增加投资的账面价值, 记入“长期债权投资_ 债券投资(应计利息)” 债券为一次还本, 分期付息时 应计未收利息单独核算, 记入“应收利息”, 不增加投资的账面价值 确认利息时, 同时处理溢折价摊销, 差额( 二者之和)确认为当期收益, 记入“投资收益”,利息及投资收益的处理 例3: A公司按直线法摊销溢价, 每期末处理应计利息时: 借: 应收利息 48000 贷: 长期

9、债权投资_ 债券投资(债券溢价) 28333 投资收益 19667 投资收益= 应计利息- 溢价摊销 = 应计利息 + 折价摊销,购入 债券,长期债权投资_债券投资,债券 面值,债券 溢价,应收利息,60万,8.5万,48000,银行存款,68.74万,利息 及摊销,财务费用,2400,投资收益,19667,28333,28333,28334,0,折价购入债券的处理,A公司于2006年1月1日购入其它单位于同年1月1日发行的债券600张。债券面值为1000元，票面利率为8%，期限为3年。共支付价款582400元，其中支付相关费用2400元。该债券每年付息一次，到期偿还本金。 入账及利息摊销应如

10、何处理?,1. 购入债券时: 借: 长期债权投资_债券投资(债券面值) 600000 财务费用 2400 贷:银行存款 582400 长期债权投资_债券投资(债券折价) 20000,2. 每期计提利息并摊销折价时: 直线法: 20000/3=6667元 借:应收利息 48000 长期债权投资_债券投资(债券折价) 6667 贷:投资收益 54667,8.3 长期股权投资,科目设置 取得方式 支付现金 债务人以非现金资产抵债* 非货币性交易换入*,长期股权投资,股票投资,其它股权投资,投资成本,损益调整,股权投资准备,股权投资差额,权益法,核算方法 权益法 对被投资企业具有控制、共同控制或重大影

11、响 占被投资单位有表决权资本总额20%或20%以上，或不足为20%但有重大影响 成本法 对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响 占被投资单位有表决权资本总额20%以下，或虽在20%以上但无重大影响,初始投资成本的入账 例1：A公司2005年4月2日以货币资金5200 万购买金海公司普通股股票1000万股, 其中包括已宣告但尚未发放的股利0.2 元/股, 另支付相关费用1万元。,初始投资成本的入账 (一) 如A公司所购股票占金海公司有表决权股份的比率为10%,且无重大影响 成本法入账: 借:长期股权投资_金海公司 50010000 应收股利 2000000 贷: 银行存款 52010000

12、初始投资成本=实际支付价款 - 已宣告但尚未支付的现 金股利 = 股票价格 + 相关费用,初始投资成本的入账 (二) 如A公司所购股票占金海公司有表决权股份的30%,且有重大影响. 金海公司4月5日股东权益总额为10000万 元. 权益法: 借: 长期股权投资_股票投资_投资成本 30000000 _ 股权投资差额 20010000 应收股利 2000000 贷:银行存款 52010000 确认股权投资差额: 投资成本: 投资时被投资企业股东权益 X 投资持股比例 股权投资差额: 初始投资成本 - 投资成本,持有期间投资收益的确认 例2: 05年12月31日金海公司利润表列示当年实现净利润12

13、00万.2006年4月1日宣告分派2005年度现金股利, 0.05元/股. 5月3日金海公司发放现金股利. (一) A公司成本法下投资收益的确认:(10%) 确认时间: 宣告分派利润或现金股利日:2006年4月1日. 2. 确认的金额: 1000X0.05=50万,3.会计分录: , 借: 应收股利 500000 贷: 投资收益 500000 3/5, 借: 银行存款 500000 贷: 应收股利 500000,(二) A公司权益法下账务处理 (30%) 1. 投资收益的确认 A. 确认时间:2005年12月31日 B. 确认金额:被投资企业实现净利润X持股比率 = 1200 X 30% =

14、360万 C.会计分录: 借: 长期股权投资_损益调整 3600000 贷: 投资收益 3600000,C. 2006年4月1日, 金海公司宣告分派现金股利时, 借: 应收股利 500000 贷: 长期股权投资_损益调整 500000 5月3日, 实际收到股利时, 借: 银行存款 500000 贷: 应收股利 500000,持有期间被投资企业其它变动对投资方的影响 例3: 05年6月金海公司接受价值为20万元的设备 捐赠, 预计使用4年, 预计净残值为0.金海公 司于06年6月以15万元出售该设备.金海公 司的所得税率为33%,(一) 成本法下 A 公司无需进行账务处理 (二) 权益法下(30

15、%), A公司按持股比例分享金海公司增加的所有者 权益: 20万X(1-33%)= 13.4万. A公司分享:13.4 X 30% = 40200 借:长期股权投资- 金海公司-股权投资准备 40200 贷: 资本公积- 股权投资准备 40200 金海公司出售设备时, A公司, 借: 资本公积-股权投资准备 40200 贷: 资本公积- 其它资本公积 40200,成本法与权益法的比较,长期投资期末计价及处置,期末计价 方法:成本与可收回金额孰低 期末成本:长期投资的帐面价值 可收回金额: 出售净价与预期现金流量现值中较高者. 当可收回金额期末成本时, 计提长期投资减值准备 计提方法: 单项计提

16、 账务处理: 借: 投资收益_计提的长期投资减值准备 贷:长期投资减值准备 每期计提金额及转回的处理与“短期投资跌价准备”相同,处置 借:银行存款 (处置的收入) 长期投资减值准备(如已计提) 贷: 长期股权(债权)投资 (账面价值) 投资收益 (如有处置盈余),例: A公司对另一企业进行长期股权投资,投资成本为1000万, 占被投资企业股份总额的20%,04年末被投资企业财务状况恶化,预计该项投资可收回金额为800万. 05年该企业经营状况好转, 05年12月30日预计对该企业的长期投资可回升到900万元. 06年3月10日将其出售一半, 所得款项460万存入银行.,1. 投资时: 借: 长

17、期股权投资 10000000 贷: 银行存款 10000000 2. 04年末,计提减值准备 借: 投资收益 2000000 贷: 长期投资减值准备 2000000,3. 05末, 冲回减值准备 借: 长期投资减值准备 1000000 贷:投资收益 1000000 4. 06年3月10日, 出售时: 借: 银行存款 4600000 长期投资减值准备 500000 贷: 长期股权投资 5000000 投资收益 100000,课堂练习 单选,在采用权益法核算时，投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应 A 增加实收资本 B 计入投资收益 C 计入其它业务收入 D. 减少长期股权投资,多选,下列各

18、项中, 不应作为投资企业当期投资收益确认的有 A. 采用成本与市价孰低法计价的短期投资市 价低于成本的差额 B. 收到短期投资购买价款中包含的现金股利 C. 收到采用权益法下核算的股票投资的现金 股利 D. 采用成本与市价孰低法计价的短期投资成 本低于市价的差额.,计算,某企业06年8月1日将其持有的债券投资转让, 转让价款1560万元已收存银行.该债券系04年8月1日购进, 面值为1500万元, 票面年利率为5%, 到期一次还本付息, 期限为3年.转让该债券时, 应计利息为150万元, 尚未摊销的折价为24万元; 该项债券已计提的减值准备余额为30万.该企业转让该项债券投资实现的投资收益为 ( ) 万元. A. - 36 B. - 66 C. - 90 D. 114,转让时该债券的账面成本: 1500+150-24-30=1596,课堂练习,某企业长期股权投资采用权益法核算. 03年1月1日该企业向甲企业投资360000元, 其投资占甲企业有表决权股份的80%. 03年度甲企业