我国计算机审计的发展及应用研究

1、中文摘要20世纪40年代人类开始步入计算机时代，至今随着计算机技术的迅猛发展，人类社会的方方面面也发生着巨大的改变。而审计作为一门历史悠久的职业，也在计算机技术的冲击下发生着一场变革。在过去，财会人员凭借纸质凭证、账簿及报表来对各种经济业务活动进行记录分析管理。而在今天，随着企业内部计算机的普及，纸质会计资料逐渐被存储在计算机数据库中的电子信息所代替。企业内ERP等管理系统的应用以及用友、金蝶、SBO等财务软件的应用使审计环境发生了翻天覆地的变化。这使得传统手工审计不再符合时代发展的需要，必须在信息化时代探索新的审计方式。在这样的背景下，计算机审计诞生了。本文主要阐述计算机审计的基本概念，介绍

2、计算机审计的主要技术方法，并研究我国计算机审计的发展过程。最后举出计算机审计在目前审计工作中的具体应用。计算机审计是与当前环境相适应的和先进的。我国的计算机审计还处于起步阶段，当前对计算审计的研究，不仅具有完善和推动相关理论发展的重要的理论意义，还具有促进我国计算机审计实务发展的现实意义。关键词：计算机审计，发展历程，技术方法，应用实例ABSTRACTHumans have stepped into the computer age since the 1940s. With the great development of computer hi-tech, computers have b

3、een widely used and have significant impact on all aspects of our society. Nowadays, paper accounting information is gradually being replaced by invisible electromagnetic signals. Traditional auditing cant be carried out properly. Therefore, we have to look for new ways of auditing. In this backgrou

4、nd, computer auditing was born. This paper mainly introduces the basic concept and the current situation of computer auditing and put forward reasonable suggestions on the existing problems. Computer auditing is advanced and adapted to the current environment. Research on computer auditing not only

5、has theoretical prospective, but also can practically promote the development of computer auditing.Key word: computer auditing, development, auditing technology, application目录一、引言4二、文献综述5三、我国计算机审计的发展6（一）计算机审计的基本概念61.计算机审计的内涵62.计算机审计的内容及目标63.计算机审计的特点7（二）我国计算机审计的发展71.计算机审计研究的发展阶段82.计算机审计准则的发展83.计算机审计软

6、件的发展9（三）我国计算机审计发展的问题及建议10四、计算机审计中的主要技术方法11（一）计算机审计技术方法分类11（二）计算机辅助审计技术121.利用系统软件辅助审计122.利用审计软件进行审计123.面向系统的审计技术13五、计算机审计的应用实例14（一）计算机审计技术在A通信公司使用前的准备14（二）利用审计作业系统审计的具体方法15结束语20参考文献21致谢22我国计算机审计的发展及应用研究一、 引言20世纪40年代人类开始步入计算机时代，至今随着计算机技术的迅猛发展，人类社会的方方面面也发生着巨大的改变。而审计作为一门历史悠久的职业，也在计算机技术的冲击下发生着一场变革。在过去，财会

7、人员凭借纸质凭证、账簿及报表来对各种经济业务活动进行记录分析管理。而在今天，随着企业内部计算机的普及，纸质会计资料逐渐被存储在计算机数据库中的电子信息所代替。企业内ERP等管理系统的应用以及用友、金蝶、SBO等财务软件的应用使审计环境发生了翻天覆地的变化。这使得传统手工审计不再符合时代发展的需要，必须在信息化时代探索新的审计方式。在这样的背景下，计算机审计诞生了。本文主要阐述计算机审计的基本概念，介绍计算机审计的主要技术方法，并研究我国计算机审计发展过程，并介绍计算机审计技术在当前审计工作中的具体应用案例。计算机审计是与当前环境相适应的和先进的。我国的计算机审计还处于起步阶段，当前对计算审计的

8、研究，不仅具有完善和推动相关理论发展的重要的理论意义，还具有促进我国计算机审计实务发展的现实意义。本文主要分为四个部分。第一部分主要介绍计算机审计的国内外研究及应用现状。第二部分介绍计算机审计的基本概念以及我国计算机审计的发展历程。第三部分阐述计算机审计中的主要技术方法。第四部分阐述一个计算机审计在收入内控审计方面的具体应用案例。最后对本文所有内容进行简单的总结。本文通过理论联系实际的方法，致力于研究与我国国情相适应的计算机审计技术，推动我国计算机审计的理论与实务方面的发展。二、文献综述我国计算机审计起步较晚，但因其在审计领域中发挥着越来越重要的作用，目前国内很多相关领域内的专家学者对其进行了

9、一定的研究并发表了许多著作。如庄明来在计算机审计与信息系统审计之比较一文中详细介绍了计算机审计与信息系统审计的产生与发展过程以及二者的内涵、目的、内容之比较，加深了读者对计算机审计的理解。对于计算机审计的理解从两个层次进行。一是对计算机系统进行的审计，包括系统从开发到使用的过程、数据的产生以及运行环境等等；另一方面则是指将计算机作为辅助工具开展审计工作 庄明来，计算机审计与信息系统审计之比较，会计之友，2010，8285。张瑶在基于信息系统的计算机审计研究中主要全面阐述了计算机审计的内容、目的及特点以及计算机审计得以实施的重要工具、具体流程以及风险防范。陈浩在对我国计算机审计现状与未来的思考

10、陈浩，对我国计算机审计现状与未来的思考，经济视角，2012，134135一文中浅议了我国计算机审计发展情况并提出了对未来计算机审计的思考，指出未来计算机审计理论研究定会取得突破，高品质的审计软件将得到广泛使用以及计算机审计领域也会越来越宽广。同时提出计算机审计技术需要进一步创新，审计人员需要多面化的知识结构。 在应用实务的研究方面，李向前学者在固定资产投资计算机审计实施系统设计与运用探讨一文中列举了其在施工合同和工程造价等审计阶段的运用实例。洪天一在基于数据挖掘的计算机审计方法研究与实现中详细介绍了基于数据挖掘的查询式和验证式的计算机审计方法以及计算机审计得以实施的平台和流程。景小龙在计算机辅

11、助审计在企业内部审计中的应用实例中提出许多大型企业或集团开始使用ERP系统或类似的信息资源管理系统，这让审计环境出现了很大改变。文章从计算机辅助审计技术的背景及发展入手，结合通信企业的实际情况，详细阐述了通信企业内部自主研发的计算机审计辅助软件审计数据分析系统，来替代部分手工操作和数据应用分析，改进审计工作模式，整合审计资源，进一步提高审计质量、效率，推进内部审计工作的转型。三、我国计算机审计的发展（一）计算机审计的基本概念1.计算机审计的内涵在审计内容方面，计算机审计是利用计算机对被审计单位电子数据处理系统开展审计，包括数据审计和系统审计。其中数据审计是指利用计算机辅助软件及审计软件将被审单

12、位底层电子数据提取出来，通过验证、清理、转换技术对数据进行查询和分析，查证其真实、合法和效益。系统审计是指检查被审计单位会计信息系统，检查其设计是否科学、运行是否合理、是否存在不安全因素。在审计方式方面，主要有现场审计和网上审计。现场审计指在被审计单位通过单个计算机或搭建临时局域网，提取被审计单位电子数据进行审查。网上审计指通过联网传输被审计单位电子财务数据，对其进行真实、合法性的检查。在审计观念方面，计算机审计是基于信息技术并与手工审计相对的一种全新的审计思路。为了促进计算机审计的发展，审计人员必须改变自身观念，解放思想，适应信息化时代需要，使自己具备全方位的知识结构。2.计算机审计的内容及

13、目标计算机审计内容主要包括利用计算机辅助技术对被审单位会计信息系统的审计。信息系统审计指检查会计信息系统的设计，数据处理过程和处理结果。对会计信息系统审计的主要内容包括：内部控制系统的审计、系统开发审计、数据审计、应用程序审计。计算机辅助审计即利用计算机软件工具以及网络，建立审计信息系统，实现办公自动化。计算机辅助审计主要用于审计项目管理系统和手工会计系统的审计。计算机使传统会计处理方法和内部控制环境发生了很大变化，也引起了审计方式、审计思维的巨大变革。但是这些并不影响审计的总体目标。审计的总体目标仍然对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报

14、表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。具体目标可归纳为：提高系统的安全性、可靠性、合法性、效益性，提高计算机应用效率以及促进内部控制系统的完善。3.计算机审计的特点计算机审计与手工审计相比所体现出的明显特征主要包括以下四个方面：（1）以系统论为指导。将被审计单位的各审计部分视为一个系统，全面掌握被审单位的信息。在把握整体的同时，通过对比，找出薄弱环节作为审计重点进行深入检查。从系统论的高度把握计算机审计，并用同种思维开发利用计算机辅助工具。（2）以被审单位的信息系统和电子数据为切入点。计算机的应用使得审计环境发生了许多变化。与传统手工审计不同，信息环境下被审单位数据库

15、中的底层数据是未经加工的，计算机审计方式下可以根据审计方案的需要对被审单位数据进行提取组合形成最有审计价值的信息，大大提高了审计工作的效率。同时，被审单位的信息系统也成为审计过程中的重要参考资料。（3）创建审计中间表 审计中间表是利用被审计单位数据库中的基础电子数据，按照审计人员的审计要求构建，可供进行数据分析的新型审计工具。按照目的的不同，审计中间表可分为基础性审计中间表和分析性审计中间表。前者可以帮助审计人员选定审计所需的基础性数据，后者可以帮助审计人员实现对数据的模型分析。在审计工作中占有重要地位。传统手工审计中没有审计中间表。（4）构建审计模型审计分析模型是指审计人员按照审计事项所具有

16、的趋势、结构等时间空间状态，通过设定计算、判断或者限制条件建立起来的数学或逻辑表达式。进行数据分析。目前常见的审计分析模型主要有以下几种：根据法律规定的状态；根据业务的逻辑关系；根据不同类型数据之间的对应关系；根据审计人员的符合客观实际的经验；根据审计人员的科学合理的预测等。审计分析模型减少了审计工作中个人的经验判断，提高了审计工作的科学性。（二）我国计算机审计的发展 自20世纪50年代计算机被广泛应用于会计领域以来，传统手工会计逐渐被电子化。这使得会计信息的处理、存储、企业环境等发生了巨大的变化。这些变化使得传统手工审计不再适用，计算机审计逐渐发展起来。我国计算机审计起步于20世纪80年代末

17、期。审计机构由最初简单利用计算机进行文字处理和文档管理工作逐渐发展到通过局域网实现信息交流、数据共享。1990年11月，由山西省审计厅开发的工业企业财务收支审计软件通过国家审计署的鉴定，标志着我国计算机审计正式揭开序幕。下面从三个方面介绍我国计算机审计的发展过程。 1.计算机审计研究的发展阶段（1）起步期：1988年之前。这一阶段研究者主要探讨计算机技术对传统手工审计的影响并尝试将国外的理论引入我国，初步建立起了包括计算机审计的前提、实施步骤和方法等主要观点的计算机审计理论框架。（2）停滞期：1989年1994年。这一阶段的研究工作基本处于停滞状态，相关文献数量很少。但出现了将计算机技术应用于

18、审计管理以及区分广义与狭义计算机审计等具有突破性质的观点。（3）恢复期：1995年1999年。在这一阶段，研究者恢复对计算机审计的研究，完善了初期建立的理论框架。并且出现了模糊审计等新的研究视角。（4）扩张期：2000年2006年。这一阶段里，计算机审计实务的迅猛发展加快了计算机审计研究工作的进展，基于计算机审计实务的研究也开始蓬勃发展，研究者发表了大量研究成果。这一时期研究者重点关注如何开展计算机审计、如何搭建计算机审计平台等实务问题，并出现了数据式审计和联网审计等新的计算机审计领域。（5）发展平台期：2007年至今。研究者试图探寻新的突破口并取得了一定成果，出现了分布式数据库、数据挖掘等新的研究方向，数据质量、风险控制等偏于保守的研究方向也开始受到关注。2.计算机审计准则的发展计算机审计发展到今天，我国制定了相对较为完善的计算