第1章 税收制度概述.ppt

1、中国税制,李抡文qq:1254320129,课程代码：TS2006 班级代码：APV（周二、四） APW (周三、五） 考核方式：总评成绩=平时*40%+期末*60% 平时成绩(40%)=考勤*15%+作业*25%,答疑,答疑地点：国际经贸系办公室 答疑时间：周二：15:30-17:30 周四：15:30-17:30 周三：14:00-17:00,2020/9/1,3,2020/9/1,4,为什么学？,税就在我们身边 如果没有税收，会计将变得非常容易 各种考试的需要,2020/9/1,5,学什么？,第一部分：了解中国税制的历史、现状及改革方向 第二部分：掌握各税种的具

2、体规定及计算方法 第三部分：熟悉纳税申报的基本程序,2020/9/1,6,怎么学？,1、记忆，是基础。熟记重要规定，掌握基本原理。 2、理解，是前提。只有在理解政策规定背后的背景和原因，才有可能更好的加深记忆，掌握原理。 3、多读、多看、多练、多关心政策的变化，是深化学习，培养兴趣的动力。,2020/9/1,7,先来了解什么是税收,税收产生的历史,2020/9/1,8,2011年全国税收收入,2020/9/1,9,2020/9/1,10,1、税收的概念,税收是国家为了 满足社会公共需要，由政 府利用法律手段，强制地、无偿 地参与社会剩余产品分配， 以取得财政收入的 一种规范形式。,主体,目的,

3、方式,依据,结果,对象,2020/9/1,11,2、税收的特征,强制性：以国家法律法令作为依据。是税收与公债、规费、公产、捐款的区别点。,无偿性：国家征税后，税款不再直接返还给纳税人。是税收与公债、规费、捐款的区别点。,固定性：征税之前规定了征收标准。是税收与罚没收入的区别。,2020/9/1,12,再来了解什么是税收制度,（1）税收制度概念 （2）税收制度的构成要素 （3）税收的分类 （4）税收制度的内涵和形式,2020/9/1,13,（1）税收制度概念,税收制度：简称税制，是指在一定课税权主体下，一个国家或地区的各种税收及其相关要素所组成的法律法规体系。,谁征收,在哪个范围征收,有哪些税种

4、,税制要素,表现形式,2020/9/1,14,（2）税收制度的构成要素,纳税义务人 征税对象 税目（征税范围的具体化） 税率 纳税环节（商品从生产到分配的环节） 纳税期限（什么时候缴税，多长时间交一次） 纳税地点（具体履行义务的地点） 减税免税 罚则（处罚措施） 附则（解释权、生效时间等）,2020/9/1,15,判断和区分税种类别,1、按征税对象的不同性质划分 商品劳务税：增值税、消费税、营业税和关税 （流转税） 所得税：企业所得税、个人所得税 财产行为税：房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税 资源税：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税 特定目的税：固定资产投资方向调节税、城

5、市维护建设税,2020/9/1,16,商品劳务税类,对流转额的征税，简称流转税。它是对销售商品或提供劳务的流转额征收的一类税收。 主要包括：增值税、消费税、营业税、关税 征税范围广泛 ； 计算简便，易于征收； 只问收入有无，不管利润大小； 易转嫁给消费者负担 ； 是我国的主体税种。,2020/9/1,17,所得税类,对所得额课税简称所得税，是对纳税人在一定时期的收入总额减除成本费用和法定允许扣除的其他各项支出后的余额征收的税。 主要包括：企业所得税、个人所得税。 按照纳税人的负担能力来确定税收负担； 较多采用累进税率； 税负不易转嫁； 是西方国家主体税种。,2020/9/1,18,财产税类,对

6、财产课税简称财产税，是对纳税人所拥有或属其支配的财产数量或价值额征收的税。包括对财产的直接征收和对财产转移的征收。 主要包括：房产税、契税，以及尚未开征的遗产税。,2020/9/1,19,行为税类,对行为的课税简称，行为税一般是指以某些特定行为为征税对象征收的一类税收。 主要包括：固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、印花税。,2020/9/1,20,资源税类,对资源的课税简称资源税，是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一类税。 主要包括：土地增值税、资源税、城镇土地使用税等。,2020/9/1,21,商品劳务税类：增值税、营业税、消费税和关税 （流转税） 所得税类：企业所得税

7、、个人所得税 财产行为税类：房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税 资源税类：资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税 特定目的税类：固定资产投资方向调节税、城市维护建设,2020/9/1,22,2、按税收管理权限分类,中央税：属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。 如：消费税、车辆购置税、关税 地方税：属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种 如：城镇土地使用税、契税、车船税 中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。,2020/9/1,23,中央地方共享税种比例划分,2020/9/1,24,3、按税收负担能否转嫁分类,凡税负不能转嫁

8、，纳税人与负税人一致的税种为直接税。 如：所得税、财产税 凡税负能够转嫁，纳税人与负税人不一致的税种为间接税。 如：消费税、增值税,2020/9/1,25,4、按税收与价格的关系分类,凡税金是计税价格组成部分的，称为价内税。 凡税金独立于计税价格之外的，称为价外税。,2020/9/1,26,思考： 假设一瓶矿泉水不含税的定价为0.9元，税率为10%，请问应纳税额是多少？ 0.910%=0.09元 价外税 0.9 10% /(1-10%) =0.1元 价内税 X=（0.9+X）10% X=0.9 10% /(1-10%)=0.1元,2020/9/1,27,价内税与价外税的区别,2020/9/1,

9、28,假设提供某服务的不含税定价为95元，营业税税率为5%，请问含税价是多少？营业税是多少？ 含税价=95/(1-5%) =100元 营业税=100 5%=5元 假设某件产品的市场价格为234元，增值税率为17%，请问该产品的增值税是多少？ 增值税234/（1+17%）17%=34元,2020/9/1,29,税收执法权的划分,国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海

10、洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。,2020/9/1,30,税收执法权的划分,地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分)，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税(不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分)，资源税，城镇土地使用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船税，印花税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。,2020/9/1,31,选择题,【例题】下

11、列税种，全部属于中央政府固定收入的有( )。 A消费税 B增值税 C车辆购置税 D资源税 【答案】AC,2020/9/1,32,税制要素纳税人,纳税人：是纳税义务人的简称，是指税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人也叫纳税主体。 纳税人包括法人、自然人及其他组织。 纳税人与负税人。 代扣代缴义务人；税务代理人；委托代征人。,法人是指依法成立并能独立地行使法定权利和承担法律义务的社会组织,税负转嫁是指纳税人通过提高销售价格或压低进价的方法，将税负转嫁给他人负担的过程。,2020/9/1,33,选择题,【例题】下列税种中，纳税人不是负担税款的单位和个人的有( )。 A房产税 B个人所得税 C

12、营业税 D契税 【答案】C 【解析】营业税的纳税人是有偿提供应税劳务的单位和个人，而负税人是支付劳务款的单位和个人二者不一致。,2020/9/1,34,税制要素征税对象,征税对象：即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。 征税对象是区分不同税种的标志。 计税依据是征税对象量的特征，有从价、从量两种。 税目是征税对象质的分类的具体项目。,2020/9/1,35,唐诗一句值千税,提起葡萄酒，人们自然会想到法国。法国是世界上盛产葡萄酒的“王国”，有较高的酿制葡萄酒技术和鉴别能力。外国的葡萄酒想打入法国市场是很难的。 我国四川农学院留法研究生李华博士经过几年的刻苦努力，终于使中

13、国的葡萄酒奇迹般地打入了法国市场。可当葡萄酒从香港转口时，港方却说：中国的葡萄酒属于洋酒，而洋酒要征百分之三百的关税，若按土酒（本国产的酒）只征百分之八十的关税。 在这关键时刻，李华博士吟出一句唐诗：“葡萄美酒夜光杯，欲饮琵琶马上催”。并解释说：“这说明早在中国唐朝就能酿制葡萄酒了，唐朝距今已有一千多年的历史。而法国生产葡萄酒的历史恐怕要比中国晚几个世纪吧？”李华博士用一名唐诗驳得港方无言以对，只好承认中国的葡萄酒属于土酒。这样，我方只交纳了百分之八十的关税，真可谓唐诗一句值千税！,2020/9/1,36,税制要素税率,税率：是应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例或额度，它是计算税额的尺度。

14、 税率体现征税的深度。 纳税人解决的是对谁征税的问题；征税对象解决的是对什么征税的问题；税率解决的是征多少的问题。 三者是税制的基本构成要素。,2020/9/1,37,税率比例税率,比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。 形式公平，容易被人们接受；实质不公平，比较有利于规模经营。 计算简便，便于征收管理。 类别：单一比例税率、行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率。,2020/9/1,38,税率累进税率,累进税率。它是按照征税对象数额的大小，划分为若干等级，每个等级由低到高规定不同的

15、税率，征税对象数额越大，税率越高。 例如：,2020/9/1,39,遗产税税率累进制设计方案,2020/9/1,40,累进税率的类别,累进税率按其累进依据不同，可分为依额累进和依率累进； 其累进方式也有两种：按征税对象的全部数量累进和只对征税对象超过一定量的部分累进。 将不同的累进依据和不同的累进方式交叉组合，可形成全额累进、超额累进、超率累进等多种累进税率。 通常使用的是超额累进税率。我国目前还有超率累进税率,2020/9/1,41,2020/9/1,42,650020%-375=925元,2020/9/1,43,全额累进与超额累进,例：张三应税所得额499元，李四应税所得额501元。（全额

16、累进） 张三应交税4995%24.95元 李四应交税50110%50.10元 二人收入相差2元，税收相差25.15元,2020/9/1,44,全额累进与超额累进,按照分段计算（超额累进） 张三应交税4995%24.95元 李四应交税5005%110%25.10元 二人收入相差2元，税收相差0.15元,2020/9/1,45,选择题,【例题】某税种征税对象为应税收入，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5；应税收入5002000元的，适用税率为10；应税收入20005000元的，适用税率为15。某纳税人应税收入为3800元，则应纳税额为( )。 A125元 B 220元 C 44

17、5元 D 570元 【答案】C 【解析】超额累进税率的应纳税额=500 x 5+150010+180015=445(元),2020/9/1,46,速算扣除数,速算扣除数 第一级：0 第二级：5005%25 第三级：50010%+15005%125 第四级: 50015%+150010%+30005% 375,2020/9/1,47,选择题,【例题】某税种征税对象为应税收入，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5；应税收入5002000元的，适用税率为10；应税收入20005000元的，适用税率为15。某纳税人应税收入为3800元，则应纳税额为( )。 A125元 B 220元

18、C 445元 D 570元 【答案】C 【解析】超额累进税率的应纳税额=380015-125=445(元),2020/9/1,48,课堂练习填表,0,250,1250,4250,6750,个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用,2020/9/1,49,超率累进税率以征税对象的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率。相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税,2020/9/1,50,超率累进举例,成本100万元,收入160万元 增值额:160-100=60万元 增值率:60100=60% 未超过50%的部分,按30%征收: 10050%30%=15万

19、元 超过50%不到100%的部分,按40%征收: 10010%40%=4万元,2020/9/1,51,税率定额税率,定额税率：它是按照征税对象的一定的实物量，直接确定一个应缴税款的数额，故又称“固定税额”。 定额税率的高低，也不受征税对象数量多少的影响，但可区分征税对象的质采用不同的差别税额。 它可视为比例税率的一种特殊形式，它与比例税率的区别在于计税依据不同，比例税率一般适用于从价计征，定额税率则适用于从量计征。,2020/9/1,52,定额税率的特点,定额税率计算简便，税额不受物价变动的影响，但价格提高，税负相应减轻；价格降低，税负相应提高。 在实行优质优价的条件下，有利于鼓励企业提高产品

20、质量，改进包装。 但一般只适用于价格稳定、质量和规格标准比较统一的产品，应用范围不广。,2020/9/1,53,目前税率使用情况,2020/9/1,54,生产,批发,零售,消费,征税点,作用点,生产,批发,纳税环节,从生产到消费流转过程中应缴纳税款的环节,2020/9/1,55,税制要素减税免税,减税、免税：是根据国家政策，对某些纳税人或征税对象通过减征部分税款或免于征税而给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 减税免税是对税率的补充，解决在特殊情况下的征多少的问题。,2020/9/1,56,减税免税的形式起征点,起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税；

21、 达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。,2020/9/1,57,减税免税的形式免征额,免征额是征税对象总额中免予征税的数额，它是按照税法规定的标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。,2020/9/1,58,起征点与免征额的区别,【例题】假定某税种的税率未10%，张三的应税收入为999元，李四的应税收入为1001元。 当起征点为1000元时： 张三应交税额为？ 李四应交税额为？ 当免征额为1000元时： 张三应交税额为？ 李四应交税额为？,0元,100110%100.10元,（10011000)10%0.10元,0元,2020/9/1,59,税负转嫁与归宿 税负转嫁，是纳税人不实际负担国家课于他们的税收，而通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给其他人负担的过程。税负归宿是指处于转嫁中的税负的最终归着点，它表明转嫁的税负最后是由谁来承担的。,税负转嫁的方式,2020/9/1,60,1、前转嫁 前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购