第四章 出口退税会计.ppt

1、第四章 出口退税会计,内容提要,出口货物退（免）税概述 出口退（免）税类型、出口退（免）税方法、出口退税率 出口货物应退增值税的计算和会计处理 外贸企业：“先征后退”、生产企业：“免抵退税” 出口货物应退消费税的计算和会计处理 外贸企业、生产企业,一、出口退（免）税概述,适用对象： 有出口经营权的企业出口或代理出口。 企业包括：专业外贸进出口公司、全资的工贸进出口公司、科技贸易进出口公司、大型商业集团、大型物资集团进出公司和工业生产企业（内资企业（含生产型集团公司和私营企业等）和外商投资企业）。 不适用于一般商贸企业出口和部分紧缺货物出口 适用范围： 以上企业出口货物已纳增值税和消费税退 以上

2、企业出口货物将要缴纳的增值税和消费税免,出口退（免）税类型,出口退税率,2003判断,2出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（ ） 3出口应税消费品的消费税退税率为该应税消费品的消费税税率。（ ）,可以退（免）税的出口货物,一般应具备以下四个条件： 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。,办理出口退税的凭证,申报表：（1）出口退税货物进货凭证明细表（2）消费税进货凭证明细表（3）企业增值税专用发票申报表（4）出口货物退税申报明细表（5）消费税退税申报明细

3、表（6）进料加工进口料件扣税申报表（共四张）（7）企业自加商品扩展码申报表（8）退税汇总申报表,申请出口退（免）税必须提供办理出口退（免）税有关凭证，先报外经贸主管部门稽核签章后，再报送主管出口退税的税务机关申请退税。（1）购进出口货物的增值税专用发票（抵扣联）或普通发票。申请退消费税的出口企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行（国库）签章的税收（出口产品专用）缴款书。（2）必须附送税收（出口货物专用）缴款书或 出口货物完税分割单（3）盖有海关验讫章及海关经办人员签字的出口货物报关单（出口退税联）。（4）必须提供出口已收汇核销单（出口退税）专用联。（5）出口销售发票（外销发票）。（6）提供

4、出口货物销售明细帐（备核）。,申报出口退税的原始凭证,两单两票,增值税专用发票,出口货物报关单,出口收汇核销单,专用缴款书,二、出口货物应退增值税的计算和会计处理,外贸企业自营出口或委托其他外贸企业出口（外购货物） 先征后退 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口（自产货物） 免抵退税,“先征后退”的计算方法,基本做法（P136）： 免征出口环节增值税； 按退税率退还购进货物进项税额； 退税率和征税率之间差额计入成本。 购入小规模纳税人普通发票特准退税（12类） 应退含税销售额/（1征收率）退税率 购入小规模纳税人增值税专用发票（代开） 应退销售额退税率 委托加工取得增值税专用发票后出口： 应

5、退加工费退税率,会计处理,应退税额出口货物的购进金额退税率 借：其他应收款（应收出口退税款） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 不予退税的税额出口货物的购进金额（增值税法定税率退税率） 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,例题,某进出口贸易公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元8元人民币），服装退税率为13，试计算该公司当月应退税额。 要求计算应退增值税并编制会计分录（单位：元）。 应退增值税税额775001310075（元） 转出增值税额7750017100753100（元）,购进货

6、物时 借：材料采购 77500 应应（进）13175 贷：银行存款 90675 货物入库时， 借：库存商品 77500 贷：材料采购 77500 出口报关销售时 借：应收账款 104000 贷：主营业务收入 104000 结转成本 借：主营业务成本 77500 贷：库存商品 77500,计算申报应收增值税退税款 借：其他应收款 10075 贷：应应（出口退税）10075 不予退税部分，计入成本 借：主营业务成本 3100 贷：应应（进转）3100 收到退税款 借：银行存款 10075 贷：其他应收款 10075,练习,英华外贸公司分两批购进货物，第一批增值税专用发票注明的进价金额为20000元

7、，计400件；第二批购进600件，进价31800元，所购进货物一起出口，出口退税率为9，做出退税的会计处理。 应退增值税税额=518009=4662（元） 借：其他应收款 4662 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 4662 结转出口退税额与进项税额的差额=（20000+31800）17-4662=8806-4662=4144（元） 借：主营业务成本 4144 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 4144,生产企业自营出口或委托外贸企业出口,特点： 既有内销，也有外销 内销要缴纳增值税，外销免交销售环节增值税并退还耗用材料的进项税额 计算外销退税额时放弃“耗用材料金额增值税征税率”的计算

8、方法,退税办法 将外销退税额先在内销应纳税额中抵减，不足抵减部分再退税 计算退税额时采用“离岸价退税率”计算,免抵退税公式,此处抵减额免税材料组价退税率,公式（1）,当期应纳税额小于0，计算应退： （1）比较|应纳税额|与免抵退退税额，择其较小者为退税额。 （2）免抵退税额较小，应纳税额有部分留抵下期,对免抵退税公式的理解,假设某有出口经营权的企业外购原材料100万元（进项税额17万），其中40用于生产内销产品，60生产出口产品，产品全部销售，其中内销销售额60万元，外销销售额（离岸价）120万元，企业为生产出口货物还外购免税辅料40万元（无进项税）。假设出口退税率为15，上期无留抵税额。 如

9、果国家相信企业的财会信息资料，按实际情况计算的结果将会是： 内销应纳增值税601710040173.4万 出口应退增值税100601710.2万 实际从国家获得退税款6.8万,实际做法,1. 企业财务信息失真造成国家不相信企业的财会核算，因此不会采用企业核算当期出口货物实际耗用材料的成本，而是采用替代方法 出口应退税额出口货物离岸价退税率（征税率） 如果耗用免税货物还要先将免税货物成本剔除 即出口应退税额（出口货物离岸价免税材料成本）退税率 承上例，应退税额（12040）1512万,2. 为了防止多退税，将应退进项税先抵顶内销应纳税额，抵顶完了就不退税，未抵顶完部分再退税。 3. 退税率低于征

10、税率，在抵顶之前先要将征退差额转出，做进项税额转出处理，正常应为10060（1715），但国家不相信企业会计资料，采用离岸价（征税率退税率）计算 承上例：应转出的进项税额（12040）（1715）1.6万，即教材上免抵退税不得免征和抵扣税额 当期应纳税额60171004017【1006017（120 40）（1715）】6017【10017 （120 40）（1715）】当期内销销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）5.2万,4. 当期应纳税额为正数，说明应退的进项税在内销应纳税额中都已抵顶完，不退税并且还要缴纳税款 5. 当期应纳税额为负数 |应纳税额| 应退税额，内销进项税额内

11、销销项，税额没有抵顶，实际退税额应退税额 |应纳税额| 应退税额，已经在内销应纳税额中抵顶一部分应退税额，实际退税额 |应纳税额| 承上例， |应纳税额| 5.2万12万，已经抵顶6.8万，国家只需要再退税5.2万元即可,2006年单选,3某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17，出口退税率为13。该企业6月应退的增值税为（） A、75.4万元B、100.9万元 C、11

12、96万元D、137.7万元 答案：A,解答,转出的进项税额（即不得免征和抵扣税额）1158（1713）36.8万 当月应纳税额15017（137.7 36.8 ）75.4万 当月应退税额（免抵退税额）115813119.6万75.4万 说明已经在内销应纳税额中抵顶44.2万，实际获得退税款75.4万,2003综合,1某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2002年11月和12月的生产经营情况如下： （1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款

13、150万元、增值税额25.5万元，其中20用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4

14、万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 要求： （1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税。 （2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。,生产企业出口退税会计程序,（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理（免税）：借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入）等 （2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） （3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算

15、出的“应退税额”做如下会计处理：借：其他应收款 贷：应交税费-应交增值税（出口退税）,（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费-应交增值税（出口退税） （5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：其他应收款,免、抵、退税会计核算举例,一个具有进出口经营权的生产企业，其自产货物有内销和外销。该企业2006年1月份，用1000万元购进所需原材料等，进项税额170万元，内销产品的销售额为300万元，出口货物离岸价折合人民币为2400万元。上期留抵税额为5万元，增值税税率17，出口退税率15。要求计算

16、应退增值税并编制会计分录(单位：元)。,会计核算,购进原材料 借：原材料 10000000 应交税费应交增值税（进项税额）1700000 贷：银行存款 11700000 销售内销产品 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费应交增值税（销项税额）510000 销售出口产品 借：应收账款 24000000 贷：主营业务收入 24000000,转出进项税额2400（1715）48万 借：主营业务成本 480000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）480000 当期应纳税额51（17048）576万 当期应退税额（免抵退税额） 240015360万 实际获得退税

17、款76万，已经抵免284万 借：其他应收款 760000 应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）2840000 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 3600000 实际收到退税款 借：银行存款 76 贷：其他应收款 76,应交税费应交增值税,进项税额 175万,销项税额 51万,出口退税 360万 （即免抵退税额）,出口抵减内销产品应纳税额 284万 （即免抵税额）,进项税额转出 48万 （即不予免抵退税额）,合计 459万,合计 459万,练习,某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。2006年1月共销售5吨货物，其中4吨出口，出口离岸价为100000美元，货款

18、未收到，美元记帐汇率为8。内销金额200000元，销项税额34000元。当月购进原材料500000元，进项税额85000元，外购免税材料100000元。增值税税率为17，适用退税率15，无上期留抵税额。 要求：计算退还的增值税并做出会计分录,三、出口货物应退消费税的计算和会计处理,（一）外贸企业自营出口或委托其他外贸企业出口 适用的政策：免税并退税 免征出口环节消费税 退还购入应税消费品价款中所含消费税 应退消费税税款=购进应税消费品时价款中所含消费税税额 全额退还,例题（2005单选）,4.某外贸公司2005年3月从生产企业购进入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25

19、万元，支付购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。 A.7.5 万元 B.8.4万元 C.9.7万元 D.10.5万元 答案：A,外贸企业自营出口的会计处理程序,申请退税时 借：其他应收款 贷：主营业务成本 实际收到退税款 借：银行存款 贷：其他应收款,出口后发生退关或退货 记录应补缴消费税税款 借：主营业务成本 贷：其他应收款 实际补缴时 借：其他应收款 贷：银行存款,例题：对退还消费税进行会计处理,某外贸公司从国内某摩托车厂购入摩托车500辆，价款2500000元，增值税税额425000元，厂方已计算缴纳消费税税额250000元。上述款项已付。外贸公司将该批摩托车销往国外，并按规定申报办理消费税退税，退税款已收到。与此同时，该公司收到以前一批出口摩托车退货，当时已退消费税50000元，企业按规定计算补缴已退税款。 （1）购入摩托车 借：材料采购 2500000 应交税费应交增值税（进项税额） 425000 贷：银行存款 2925000 （