第五章关税.ppt

1、一、关税 关税的概念： 1、关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。 2、关税的征税主体是国家及代表国家的海关。 3、征税的对象是：进出关境的货物和物品。 （单选题） 我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人 答案：C （判断题） 我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 答案：错误 解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。,关税的种类 从报关业务的角度来看，关税分为

2、：进口关税、出口关税 （一）进口关税 1、进口关税的含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。这属于一种重要的经济保护手段。 2、进口关税的种类 从征收关税的标准来看，进口关税分为： （1）从价税 （2）从量税 （3）复合税 （4）滑准税 （1）从价税：以货物的价格作为计税标准。 公式：从价税应征税额=货物的完税价格*从价税税率 世界上大多数的国家都采用的就是这种计税标准。,（2）从量税：以货物的计量单位作为计税标准（例如说重量、数量、容量等）。 公式：从量税应征税额=货物计量单位总额*从量税税率 采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡 （3）复合税：一个税目中的商品同时使

3、用从价、从量两种，按两种税率合并计征。 公式：复合税应征税额=从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格*从价税税率+货物计量单位总额*从量税税率 采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄象机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等 （4）滑准税对关税配额外进口一定数量的棉花，实行5%-40%的滑准税，加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的，适用滑准税税率。,从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税 （1）进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。 （2）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。 进口附加税的种类，一般包括反倾销税、反补贴税

4、、特别关税（报复性关税）等。 只有符合我国反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。,（二）、出口关税 出口关税是以出境货物和物品为征税对象。 征收出口税的目的主要是为了限制、调控某些商品的出口。 从价税： 公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格*出口关税税率 出口货物完税价格=FOB/（1+出口关税税率）,二、进口环节税,进出口环节税主要包括增值税、消费税。 1、增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 2、消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。 (一)增值税 1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环

5、节税由海关征收。 2、起征额为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为17% 3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容： 粮食、实用植物油 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、柴油不按13%进行征税） 图书、报纸、杂志（图书） 饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关） 国务院规定的其他货物,4、公式：应纳增值税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 要计算增值税税额，要先算出关税完税价格，关税税额，再算消费税额。 多项选择题： 对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（ ）

6、 A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额 答案：ABC 解释：从公式：应纳增值税税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 因此答案应该A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额,(二)消费税 1、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。 2、起征额为人民币50元，低于50元的免征 3、征收的范围： 消费税的征收仅限于少数消费品。（教材新增加的内容P246，要掌握记忆） （1）新增的要征收消费税的商品有哪些 （2）停止征收消费税的商品有哪些 （3）调整了哪些商品按30%征

7、收 （4）航空煤油的情况是怎么样的 （5）子午线轮胎是怎么样的情况,（目前国家规定应征消费税的商品共有四种类型） 第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火） 第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品） 第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、） 第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油） 另外进出口钻石统一集中到上海钻石交易所办理报关手续，其他口岸不得进出口钻石。,4、计算公式： (1)按从价定率增收： 应纳消费税税额=消费税组成计税价格消费税税率 消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税

8、额）（1-消费税税率） (2)按从量定额增收 应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额 (3)按从价从量定率、定额征收：就是把上面两者相加 应纳税额=应征消费税消费品数量单位税额+组成计税价格消费税税率,三、船舶吨税 1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税） 凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。 2、分为：优惠税率和普通税率 与我国签定互惠协议的国家或地区适用优惠税率，未签定的适用普通税率。 3、征收范围：（重要考点） 在我国港口行驶的外国籍船舶 外商租用（程租除外）的中国籍船舶 中外合营

9、海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 我国租用的外国籍国际航行船舶,多选题 在下列船舶中，应征收船舶吨税的有： A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶 答案：ABCD,下列情况是不征收船舶吨税的情况：（重点掌握的内容） 我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶； 外国以程租方式租用的中国籍船舶。 台湾省公私企业的船舶 我国租用专营国内沿海运输的船舶。 4、我国现行规定，凡同时持有大小吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。船舶吨税按净吨位计算。,判

10、断题 我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。 答案：错误 解释：应该是按照船舶吨税按净吨位计算。 吨税的有效期限规定为两种，90天和30天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。 5、交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征0.5的滞纳金。,四、税款滞纳金 (一)征收范围 1、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。 2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳进口税费。 3、征收标准：0.5 对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材248-249 （二）征收标准 滞纳金

11、起征额为50元，不足50元的免予征收。,第二节进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据,1、含义： 进口货物的完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估价的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。 2、海关审价的法律依据 分为三个层次 （1）法律层次：海关法 （2）行政法规层次：关税条例 （3）部门规章层次： 中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法（简称审价办法） 中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（简称征管办法）,二、进口货物完税价格的审定（重点） 分两个方面的内容： （一）一般进口货物完税价格的审定 （二）特殊进口货物完税价格的审定 （一）一般进口

12、货物的完税价格的审定： 估价方法：有6种 1、成交价格法 2、相同货物成交价格方法 3、类似货物成交价格方法 4、倒扣价格方法 5、计算价格方法 6、合理方法 这6种方法必须依次使用。 另外，经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。,单选题： 例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是： A、 相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 B、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法 C、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法倒扣价格方法计算价格方

13、法 D、倒扣价格方法计算价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法 答案：A,1、进口货物成交价格法：（重要考点，理解掌握） （1）完税价格：由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。 （2）成交价格： 是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。,（3）成交价格的调整因素（非常重要的考点） 计入因素（也叫计入项目）： 除购货佣金以外的佣金和

14、经济费用 佣金分为：购货佣金和销售佣金 购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。 与进口货物作为一个整体的容器费 包装费 协助的价值 特许权使用费 返回给卖方的转售收益 上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件 由买方负担 未包括在进口货物的实付或应付价格中 有客观量化的数据资料,扣除项目（不计入完税价格的项目） 进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交价格中已经包含这些项目，则将其从成交价格中扣除。如果成交价格中没有包含这些项目，则不计入该货物的完税价格。 厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；

15、货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费； 进口关税及国内税收 为在境内复制进口货物而支付的费用 境内外技术培训及境外考察费用 计入和扣除项目是重要的考点，要掌握记忆：,例1：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（ ）。 A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益 答案：C 例2：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。 A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建

16、设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 C、进口关税及国内税收 D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费 答案：A、B、C解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目，参见教材251、252。,例3：（单选题） 某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。 AUS

17、D527,000 BUSD530,000 CUSD532,000 D、USD552,000答案：B 解释：向海关申报总价也即完税价格。进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。 在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。 本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。（参见教材250。） 成交价格=机械设备+卖方佣金 =500,000+ USD25,000=525,000 完税价格=成交价格+运、保费 =525

18、,000+ USD5,000 =530,000即答案选B。 关键是要掌握记忆，哪些是计入项目，哪些是不计入项目。,例4：（单选题） 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 答案：C 解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后

19、进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。 在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千,例4：（单选题） 某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： A.USD100000 B.USD104000 C.USD96000 D.USD98000 答案：C 解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含

20、这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。 在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千,（4）成交价格本身须满足的条件,成交价格必须满足以下四个条件，否则不能适用成交价格方法 买方对进口货物的处置和使用权不受限制 有哪些情形之一的，视为对买方处置或使用进口货物进行了限制，要掌握（参见教材252） 货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响 有哪些情形之一的，视为进口货物的价格受到了使该货物成交价格无法确定的条件

21、或者因素的影响，要掌握（参见教材252-253） 卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益，除非按照关税及审价办法的相关规定做出调整。 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。 有哪些情形之一的，买卖双方之间的特殊关系（参见教材253）,判断题： 某公司从境外进口清凉饮料2000箱（24 x 300ml箱），申报价格CIF广州45港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。 答案：对 解释：成交价格本身须满足的条件，卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益。本题

22、中买方须将销售利润的20返还卖方，因此，海关可以拒绝接受申报价格。 判断题： 进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。 答案：错 解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊关系不影响价格成交的价格，那么进口货物的成交价格是可以作为海关审定完税价格的基础的。,多选题： 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（ ）。 A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方 B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提 C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这

23、一部分收益的具体金额尚不能被确定 D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响 答案：ABC 解释：参见教材252-253。,2、相同或类似货物成交价格法 不能够采用成交价格方法，按照顺序考虑采用相同或类似进口货物的成交价格方法。 （1）“相同货物”： 指进口货物在同一国家或者地区生产的，在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物，但是表面的微小差异允许存在。 “类似货物”： 指与进口货物在同一国家或者地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换的货物。 （2）时间要素 指“相同货物”或“类似货物”必须与进口货

24、物同时或大约同时进口，同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日的前后各45天以内。 （3）运用 首先应用和进口货物处于相同商业水平、大致相同数量的相同或类似货物的成交价格 应优先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格 相关的规定参见教材254，熟悉。,3、倒扣价格法 （1）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。 （2）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（记忆） 在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格 按照该货物进口时的状态销售的价格 在境内第一环节销售的价格 向境内

25、无特殊关系方销售的价格 按照该价格销售的货物合计销售总量最大,（3）倒扣价格方法的核心要素 按进口时的状态销售 时间要素 合计的货物销售总量最大 （4）倒扣价格方法必须的倒扣项目：（记忆） 在境内第一环节销售时通常支付的佣金或利润和一般费用 货物运抵境内输入地点之后的运保费。 进口关税以及在境内销售有关的国内税。 加工增值额。,4、计算价格法： 以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。 5、合理方法： 当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原

26、则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。,（二）特殊进口货物的完税价格的审定 参见教材（256227）（理解掌握，重要考点） 一共提到11种情形 1、加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法： （1）进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的成交价格为基础审查确定完税价格。 （2）进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次品）内销时，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。 （3）来料加工进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，

27、以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与料件相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 来料加工进口料件原进口时没有成交价格，所以其进口料件申报内销时的成交价格为基础审查确定完税价格。 （4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。,2出口加工区内加工企业内销制成品估价办法 出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 3保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法 （1）保税区内的加工企业内销的制成品（包括残次品），海关以接受内销

28、申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 （2）保税区内的加工企业内销的进料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入的料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。,（3）保税区内的加工企业内销的来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从境外购入的料件相同或者类似货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。 （4）保税区内加工企业内销加工过程中产生的边角料或者副产品，以海关审查确定的内销价格作为完税价格。 （5）保税区内加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税

29、价格按照上述规定仍然不能确定的，由海关按照合理的方法审查确定。 4从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物估价方法 5出境修理复运进境货物的估价方法 海关以境外修理费和料件费审查确定完税价格 6出境加工复运进境货物的估价方法 海关以境外加工费和料件费以及运输及其相关费用、保险费审查确定完税价格。,7暂时进境货物的估价方法 经海关批准留购的暂时进境货物，以海关审查确定的留购价格作为完税价格。 8租赁进口货物的估价方法 （1）以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的该货物的租金作为完税价格，利息予以计入。 （2）留购的租赁货物以海关审定的留购价

30、格作为完税价格。 （3）纳税义务人申请一次性缴纳税款的，可以选择申请按照规定估价方法确定完税价格，或者按照海关审查确定的租金总额作为完税价格。,例：单选题 某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为： A、USD1800000 B、USD60000 C、USD1860000 D、USD1740000 答案：B 9减免税货物的估价方法 特定减免税货物如果有特殊情况，经过海关批准可以出售、转让、移作他用，须向海关办理补税手续。海关以审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧

31、部分价值作为完税价格。 10无成交价格货物的估价方法 11软件介质的估价方法,多选题： 关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是： A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定 B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定 C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税 D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格 答案：BCD 解释：A错，内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。 （三）进口货物完税价格中的运输及其相

32、关费用、保险费的计算 1运费的计算标准 进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。 2、保险费的计算标准 按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按照“货价加运费”两者总额的千分之三计算保险费。,三、出口货物完税价格的审定： （一）出口货物的完税价格： 由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。 （二）出口货物的成交价格： 指该货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。 （三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（考点） 1、出口关税 2、输出地点装载后的运费及相关费用、保险费 3、在货物价款中单独列明

33、由卖方承担的佣金 4、出口货物完税价格的计算公式： 出口货物完税价格=FOB-出口关税 =FOB/(1+出口关税税率),判断题： 以CIF纽约成交的出口货物，从上海口岸申报出口，其完税价格为海关审定的CIF纽约价格扣除上海至纽约的运保费并扣除关税。 答案：对 解释：出口货物完税价格=FOB-出口税，题目给出的是CIF，FOB=CIF-运费-保险费 四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 （一）海关估价中的价格质疑程序 纳税义务人或者其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外

34、，延期不得超过10个工作日。 （二）价格磋商程序 纳税义务人需自收到“中华人民共和国海关价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。 （三）海关不进行价格质疑程序和价格磋商的情形（参见教材261） （1）同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的； （2）进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的； （3）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的； 五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务 （参见教材261）,第三节进口货物原产地的确定与税率适用,一、进口货物原产地的确定 (一)原产地规则定义：

35、 一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 (二)原产地规则类别： 从适用目的的角度划分，原产地规则分为：优惠原产地规则和非优惠原产地规则 1、优惠原产地规则 是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地原则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。优惠原产地规则也叫“协定原产地规则”。 2、非优惠原产地规则 是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产地规则”。,(三)原产地认定标准： 1、优惠原产地认定标准 （有3个标准，完全获得标准、增值标准和直接运输标准） （1）完全获得标准 （参见教材263，一共包括有9个内

36、容，熟悉。与教材265页的内容相结合复习，通过对两者进行比较，熟悉这些内容。） （2）增值标准（重要考点） 货物的最后加工制造工序在受惠国完成 用于加工制造的非原产于受惠国及原产地不明的原材料、零部件等成分的价值站进口货物FOB的比例，在不同的协定框架下，增值标准各有不同： 亚太贸易协定 （非原产于受惠国的原材料等）增值部分不超过50% 原产于最不发达受惠国 （非原产于受惠国的原材料等）增值部分不超过60% 框架协议下中国东盟自由贸易区原产地规则的增值标准，原产于东盟自由贸易区的产物的成分不少于40%，非东盟国家的材料、零件，不能超过60%，并且最后的工序是在东盟国家境内完成。,例：我国某公司

37、从越南进口的设备。有20%的零件是美国生产的，还有30%的零件是法国生产的，剩余的成分都产自越南，最后在越南进行组装成成品。然后从越南出口到我国，那么我国企业在进口这批设备的时候，原产地的申报是越南、还是美国、还是法国呢？ 货物的最后加工制造工序在越南完成的，另外原产于东盟自由贸易区的产物的成分不少于40%，非东盟国家的材料、零件（美国和法国的材料加起来是50%）没有超过60%，因此，就可以判断这批设备的原产国是越南。 CEPA香港、澳门 要求港澳产品的增值标准为30%，则原产地为香港、澳门 中巴自由贸易区 要求货物中巴基斯坦原产成分不小于40%，则原产地为巴基斯坦 中国给予非洲最不发达国家特

38、别优惠关税的原产地规则：非受惠国原产的材料、零件的总价值小于60%，并且最后的工序是在非洲国家境内完成。同学们要记清楚对于不同的协定，增值标准是多少,（3）直接运输标准（参见教材264，熟悉） 2、非优惠原产地认定标准（1）完全获得标准内容（参见教材265，熟悉）（2）实质性改变的确定标准 实质性加工改变：是指产品经加工后，在海关进出口税则中4位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到30%及其以上。,例1（单选题，97）例1（单选题，97）我国的货物原产地规则中的实质性改变标准是指产品经过加工后，在中华人民共和国海关进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变；

39、或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过_及其以上。A、60%B、50%C、40%D、30%答案：D 例2（多选题，2000年）原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题，我国有关规定中所指的实质性改变的标准是： A、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位数一级的税则号列）已有了改变B、货物经重新筛选并重新包装C、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30D、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30以上答案：ACD,例3（判断题，2002年） 所谓实质性加工是指产品经加工后，在海关进出口税则中4位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达

40、到30%及其以上。 答案：对 例4（单选题，98年） 我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来西亚生产。最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口该批电视机时，原产地是（ ）。 A.香港 B.韩国 C.新加坡 D.马来西亚 答案：B 在这道题中，最后的加工工序是在韩国，在韩国把这些原产材料进行制造、加工后，货物的四位数税号已经发生改变。因此原产地是韩国,（四）申报要求（了解） 1、亚太贸易协定规则 除了要提交纳税义务人应当提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。 2、框架协议规则 进口的时候向申报地海关申明该货物适用“

41、中国东盟协定税率”，并提交政府指定机构签发的原产地证书正本作为报关的随附单证。 3、CEPA香港规则和CEPA澳门规则 纳税义务人应当主动向申报海关申明该货物适用零关税税率。并提交符合CEPA项下规定的有效原产地证书作为报关的随附单证。 4、中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则 应主动向海关申报适用早期收获协议的协定税率。并在有关货物进境报关时向海关提交巴基斯坦指定的政府机构签发的原产地证书。 5、中国给予非洲最不发达国家特别优惠关税待遇的货物原产地规则 应当主动向进境地海关申明有关货物享受特别优惠关税。各受惠国原产地证书签发机构签发的原产地证书有效期为自签发日起180天。,（五）原产地证明书 1

42、、适用优惠原产地规则的原产地证明书 （1）亚太贸易协定规则的原产地证明书 一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。 纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口货物的原产地，货物征税放行后，纳税义务人自货物进境之日起90日内补交原产地证书的，经海关核实，对按原税率多征的部分应予以退还。 （2）框架协议规则的原产地证明书 一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。,原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起4个月向我国境内申报地海关提交，经过第三方转运的，提交期限延长为6个月。 原产于东盟国家的进口货物，如果产品的FOB价不超过200美元，无须要求我国的纳税义务人（也就是

43、进口方）提交原产地证书。但是要提交出口人对有关产品原产于该出口成员方的声明。 纳税义务人不能提交原产地证书的，由海关依法确定进口货物的原产地，货物征税放行。东盟成员国的货物，应当在货物装运之日起1年内补发，且在原产地证书上注明“补发”字样。经海关核实，对按原税率多征的部分应予以退还。,（3）CEPA的原产地证明书一个原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。 另外还要注意，海关因故无法进行联网核对的，应纳税义务人书面申请并经海关审核同意后，按照适用的最惠国税率或者暂定税率征收相当于应缴纳税款的等值保证金后先予以放行货物，并办理进口手续。 海关应当自该货物放行之日起90天内核定其原产地证书的

44、真实情况，根据核查结果办理退还保证金手续或者保证金转税手续。 （4）中国巴基斯坦自由贸易区原产地规则的原产地证明书所用文字为英语应在货物出口前或出口时，或实际出口后15日内签发。未能在规定的日期签发的，进口货物收货人可以向申报地海关提交在货物装运之日起1年内签发的注明“补发”字样的原产地证书。如果原产地证书被盗、遗失或者毁坏，在该证书签发之日起1年内，向原签证机构申请签发经证实的原产地证书正式复制本。 除不可抗力外，原产地证书应当自东盟国家有关机构签发之日起6个月向我国境内申报地海关提交，如果经过第三方转运的，提交期限延长为8个月。,2、适用非优惠原产地规则的原产地证明书（熟悉） （1）对适用

45、反倾销、反补贴措施的进口商品的要求 （2）对适用最终保障措施的进口商品的要求 （六）原产地预确定制度 （申请人申请原产地预确定时应填写的是什么，并提交哪些单证） 1、申请人的身份证明文件； 2、能说明将要进口货物情况的有关文件资料 3、说明该项交易情况的文件材料 4、海关要求提供的其他文件资料,二、税率适用 (一) 税率适用原则 1、进口税率适用原则 （1） 原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签定含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国待遇。 （2） 适用最惠国税率的进口货

46、物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。对于无法确定原产国（地区）的进口货物，按普通税率征税。 （3） 按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额以外的，其税率的适用按其所适用的其他相关规定执行。 （4） 按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的，其税率的适用按照反倾销条例、反补贴条例和中华人民共和国保障措施条例的 （5）（6）（7）（8）参见教材272 教材P273归纳的表要掌握。 2、出口税率适用原则 出口暂定税率优先于出口税率

47、执行。 （二）税率适用时间（重要考点） 参见教材273-274,进出口税费的计算参见教材274-284,第五节减免税费,关税的减免分为三大类：法定减免税、特定减免税、临时减免税3大类 一、法定减免税 法定减免税的范围，有7个方面 1、关税额在人民币50元以下的一票货物 2、无商业价值的广告品和货样 3、外国政府、国际组织无偿赠送的物资 4、在海关放行前遭受损坏或者损失的货物 5、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品 6、中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品 7、法律规定的其他减免税货物,二、特定减免税的范围 1、外商投资企业进出口物资 2、国内投资项目进口设备 3、贷款项目进口物资 4、特定区域物资 5、科教用品