会计实务课件第二章.ppt

1、初级会计实务,第二章负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,特征包括： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债预期会导致经济利益流出企 （3）负债是由企业过去的交易或者事项 形成的,负债的分类 负债按其流动性分类，可划分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 长期负债，是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,第一节 短期借款,重点关注计提短期

2、借款例题的处理 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。,一：短期借款的核算 （一）企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款 （二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用借：财务费用贷：银行存款 【直接支付】应付利息 【月末计提】借：应付利息贷：银行存款 （三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款,【例题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3 B.0.6 C.0.

3、9 D.3.6,正确答案A答案解析该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。,【例题单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。A.应付利息 B财务费用C.银行存款 D短期借款,【答案】D【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。,第二节 应付及预收款项一、应付账款1、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项发生时：借：制造费用 管理费用 贷：应付账款比如企业应付未付的水电费2、应付账款入账价值，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。3、现金折扣的处理，购买方实际享有现金折扣时，将现金折扣冲减财务费用。,4、采用现金折扣方式下销售方销售商品的会计核算：（1）销售

4、：借：应收账款 贷：主营业务收入（不扣除现金折扣） 应交税费（2）发生现金折扣支出时：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款5、转销无法支付的应付账款，计入“营业外收入”,【例题：单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。A.原材料初始确认价值为101万元B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款C.增值税的进项税额17万元可抵扣D.计入应付账款的金额为118万元,正确答案B 答案解析 借：原材料101 应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付账款11

5、8,【例题单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。（2010年）A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费,答案：C 【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。,【例题单选题】甲企业2012年6月2日外购一批商品，价款150万元，增值税25.5万元，现金折扣条件为2/10,1/20，N/30，现金折扣不考虑增值税，甲企业于2012年6月10日付清货款，则应付账款入账价值为（ ）万元 A、147 B、150 C、172.5 D、175.5,答案：D,【例题：单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款

6、账面余额计入（）。 A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款,正确答案B答案解析应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。,二、应付票据,（一）应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。不带息票据，其面值就是企业到期时应支付的金额。带息票据的票面金额仅仅表示本金，票据到期时除面值支付外，还应支付利息。,企业应设置“应付票据”账户。 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息（增加）； 借方登记：支付票据的金额（减少）。 余额：一般在贷方，表

7、示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。,（二）不带息应付票据的账务处理 1.发生应付票据 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值）,企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）： 借：财务费用 贷：银行存款 企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的： 借：应付账款 贷：应付票据（面值） 【相关链接】涉及现金折扣，不管是享受现金折扣的一方，还是负担现金折扣的一方，均计入当期财务费用。,2.偿还应付票据 借：应

8、付票据 贷：银行存款 3转销应付票据，分两种情况：,【解释1】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。 【解释2】商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。,【例题：单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。 A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付

9、款 D.仅做备查登记,正确答案B答案解析企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。,（三）带息应付票据的账务处理 开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值票面利率期限）。 借：财务费用 贷：应付票据 【解释】带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加应付票据的账面价值。,【例题单选题】2010年4月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值20 000元，该票据票面利率为2%（月利率），期限为

10、6个月，用于购买急需生产A产品的甲材料，按月计提该票据利息，到期一次偿还本金和利息，5月31日，该应付票据的账面价值为 （ ）元。 A.22 400 B.20 400 C.20 000 D.20 800,【答案】D【解析】5月31日，该应付票据的账面价值=20 000+20 0002%2=20 800（元）。,三、应付利息,应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等（关键点）应支付的利息。 企业按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时： 借：财务费用等 贷：应付利息 实际支付利息费用时： 借：应付利息 贷：银行存款,【解释1】企业计提短期借款

11、的利息、计提分期付息到期还本长期借款利息、计提分期付息到期还本债券利息通过“应付利息”科目核算（关键点）。 【解释2】企业计提带息应付票据的利息，通过“应付票据”科目核算；计提到期一次还本付息的长期借款的利息，通过“长期借款应计利息”科目核算、计提到期一次还本付息的债券利息通过“应付债券应计利息”科目核算。,【例题多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（ ）。A.计提的应付票据的利息B.计提的一次还本付息的债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息,【答案】CD 【解析】选项A，计提的应付票据的利息，增加应付票据的账面价值；选项B，计提的

12、一次还本付息的债券利息，计入应付债券应计利息。,四、预收账款,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。 企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额；余额一般在贷方（表示负债），反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。,预收账款与应收账款的关系：,预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目

13、的贷方。 【相关链接】预付账款情况不多的，也可不设“预付账款”科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目的借方。,企业向购货单位预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。,第三节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利

14、费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费等； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。,【例题：多选题】（2010年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有 （）。 A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费,正确答案ABCD,【例题：判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）,正确答案,二、应付职工薪酬的核算 企业应当通过

15、“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记：分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额。借方登记：实际发放的职工薪酬的数额。职工薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。 （一）货币性职工薪酬确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（货币性薪酬）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。,分配（计提）职工的各项薪酬（根据不同受益对象、或岗位）： 借：生产成本（生产工人的薪酬） 制造费用（车间管理人员的薪酬） 劳务成本（提供劳务人员的薪酬） 管理费用（行政管理人员的薪酬） 销售费用（专设销售机构

16、人员的薪酬） 在建工程（由在建工程负担的薪酬） 研发支出（由研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利费 工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金,（二）货币性职工薪酬的发放 1.支付工资、奖金、津贴和补贴 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金 2.企业从应付职工薪酬扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬（关键点） 贷：其他应收款（代垫的家属医药费） 应交税费应交个人所得税 【解释】企业为职工代垫医药费时：借：其他应收款 贷：银行存款或库存现金 【解释】实际缴纳个人所得税时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,3.支付职工福利费、支

17、付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金 借：应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金） 贷：银行存款或库存现金,（三）非货币性职工薪酬确认和发放（重点） 重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。 1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 确认： 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额） 贷：应付职工薪酬,【相关链接1】企业将自产产品用于工程（不

18、动产）建设，应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。 【相关链接2】企业将自产产品用于工程（动产）安装，不用视同销售计算销项税额。 实际发放： 企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,【例题：单选题】（2010年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7 C.12D.14.0

19、4,正确答案D 答案解析本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额121217%14.04（万元）。分录如下：借：应付职工薪酬14.04贷：主营业务收入12应交税费应交增值税（销项税额）2.04借：主营业务成本 10贷：库存商品10,2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬 同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金） 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧,【例题：单选题】. 企业作为福利为高管人员

20、配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目,参考答案：C,3.租赁住房等资产供职工无偿使用的 确认时： 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬 实际支付租金时（两个分录不需要同时做，因为需要

21、以后支付现金）： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 【解释】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬（判断题）。,第四节、应交税费,一、应交税费概述（单选） 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。,【解释】企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算（关键点）。 实际缴纳的印花税： 借：管理费用（印花税） 贷：银行存款 企业为购建固

22、定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分， 借：在建工程 贷：银行存款,【例题多选题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有 （ )。 A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税,【答案】CD【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费”科目核算。,【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（ ）万元。A.1 190 B.1 190.5

23、C.1 191.5 D.1 192,【答案】B 【解析】850150700.51201 190.5（万元），企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算。,二、应交增值税（重点）,（一）增值税概述 1.增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 2.增值税的征税范围：增值税是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业和个人。,（二）一般纳税人的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”

24、、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 应纳增值税=销项税额-进项税额,1.一般纳税企业的核算（1）采购存货、固定资产和接受应税劳务购进时借：原材料、库存商品等 （采购存货）固定资产、工程物资等（采购生产经营用的固定资产）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款如果购进免税农产品借：库存商品 （购买价款购买价款13%）应交税费应交增值税（进项税额）（购买价款13%）贷：银行存款 （购买价款）,接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单

25、据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。（2）进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）,购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。,【例题：单选题】甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元；库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是（）。A.借记“待处理财产损

26、溢”科目951万元B.贷记“原材料” 科目l00万元C.贷记“库存商品” 科目800万元D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出） 科目17万元,正确答案D答案解析 借：待处理财产损溢951 贷：原材料l00库存商品800应交税费应交增值税（进项税额转出）51,【例题：多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有 （）。A.自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正常损失D.外购的生产用原材料改用于自建厂房,正确答案CD,【例题】2010年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料1

27、0万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是 （）。 A.借记“应付职工薪酬职工福利”11.7万元 B.借记“在建工程安装” 60万元 C.借记“在建工程厂房” 35.1万元 D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”17万元,正确答案D 答案解析 借：应付职工薪酬职工福利11.7（101.17） 在建工程安装 60在建工程厂房35.1（301.17）贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）6.8（4017%）,（3）.销项税额的核算 1）销售货物或者提供应税劳务 借：应收账款（应收票据、银行存款等） 贷：

28、主营业务收入（或其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 2）发生的销售退回，作相反的会计分录。,（4）、视同销售行为（重点） 企业将自产、委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费； 企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者、无偿赠送他人。 会计处理时需要确认“应交税费应交增值税（销项税额）”,【例题：多选题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元

29、，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是（）。 A.计入在建工程的成本为274万元 B.确认收入300万元 C.确认“应交税费应交增值税（销项税额）”34万元 D.确认“应交税费应交增值税（进项税额转出）”34万元,正确答案AC答案解析 借：在建工程274贷：库存商品240（80160）应交税费应交增值税（销项税额）34（20017%）,（5）出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。 （6）交纳增值税 企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”

30、科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。,【总结1】一般纳税人增值税核心问题的总结（重点）,（三）小规模纳税人（单选） 小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）征收率 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应付账款”等科目。 企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应付账款”等科目。,【解释1】注意小规模纳税企业增值税征收率是3%。 【解释2】增值税一般纳税人，虽然享有进项税额的抵扣权，但是取得的货

31、物如果没有取得增值税专用发票，则该进项税也要计入货物的成本。 【解释3】小规模纳税企业的销售货物的价格通常为含税价格，而计算应交增值税的价格为不含税价格，所以应当将含税价格换算成不含税价格之后计算小规模纳税企业应交增值税。 【解释4】不含税销售额=含税销售额（1+征收率） 应纳增值税=不含税销售额征收率,【例题判断题】某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格42 400，增值税征收率3%，该批产品应交增值税为1 234.95元。（ ）,【答案】 【解析】42 400（1+3）3%1 234.95（元）。,【例题判断题】 增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。( )（

32、2012年）,【答案】 【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。,【例题：单选题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。A.11B.17 C.6D.0,正确答案C 答案解析借：原材料117 贷：银行存款117 借：银行存款206 贷：主营业务收入200206（13%） 应交税费应交增值税6,三、应交消费税,

33、（一）消费税概述 消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。【解释1】消费税是针对的缴纳增值税的范围中的某些特殊商品，在征收增值税的基础上加征的一种税。征收消费税的商品一定征收增值税，但是征收增值税的不一定征收消费税。 【解释2】消费税属于在单一环节征税，增值税是需要各个流转环节征税； 【解释3】消费税属于价内税，增值税属于价外税；所以销售应税消费品缴纳的消费税计入“营业税金及附加”影响利润；而缴纳的增值税不影响利润。 消费税=销售额（不含增值税）消费税税率,（二）应交消费税的账务处理 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消

34、费税的发生、交纳情况。 1.企业销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2.企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非生产机构 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税(销项税额) 应交税费应交消费税,【解释】针对增值税的视同销售行为，如果该商品属于消费税的征税范围，则在视同销售时，不但要交增值税，也需要交消费税。 将自产的应税消费品货物用于在建工程、集体福利或个人消费，视同销售计算增值税和消费税。 用于在建工程的部分，贷方计入库存商品；用于集体福利和个人消费的部分贷方计入主营业务收入。,【例题单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品

35、成本为 750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17，消费税税率为10。计入在建工程成本的金额为( )万元A.875 B.962.5 C.1087.5 D.1587.5,【答案】C 【解析】计入在建工程成本的金额=750+1 250（17%+10%）=1 087.5(万元),750万元是消费品的成本，1 250（17%+10%）是计入在建工程的增值税和消费税。,3.企业将自产的应税消费品用于集体福利 确认收入： 借：应付职工薪酬职工福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 应交税费应交消费税 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品,4.委托加工应税消费品（重点

36、） 委托方（一般纳税人）的账务处理： （1）委托加工物资收回后连续（关键点）生产应税消费品 发出材料： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费和代收代缴的消费税： 借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交消费税（消费税） 应交税费应交增值税(进项税额)（加工费部分计算的增值税） 贷：应付账款 委托加工物资的成本=材料成本+加工费（关键点）,（2）委托加工物资收回后直接用于销售 发出材料： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费和代收代缴的消费税： 借：委托加工物资（加工费+消费税） 应交税费应交增值税(进项税额)（加工费部分计算的增值税） 贷：应付账款 委托加工物资的成本=材料成本+加工费

37、+代收代缴的消费税（关键点） 【解释1】考试时需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本： （1）发出材料的实际成本； （2）支付给受托方的加工费； （3）收回后直接销售物资的代收代缴消费税。,【解释2】考试时需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本： （1）收回后继续加工物资的代收代缴消费税； （2）支付给受托方的增值税。 【解释3】如果委托方是小规模纳税人，支付的增值税的进项税额计入委托加工物资的成本；如果委托方是一般纳税人，支付的增值税的进项税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。,【例题多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有( )。 A.加工中实际耗用物资的成本

38、 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税,【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税，应计入“应交税费应交消费税”科目借方。,【例题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。【答案】A A.216 B.217.02 C.240 D.241.02,答案:A 【解析】甲公司收回该半成品的入账

39、价值=210+6=216(万元)。因为是委托方是一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。,【例题单选题】甲公司为增值税小规模纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本150万元，支付加工费10万元、增值税1.7万元、消费税15万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。 A.161.7 B.160 C.176.7 D.241.02 【答案】A,答案：A 【解析】甲公司收回该半成品的入账价值

40、=150+10+1.7=161.7(万元)。因为委托方是小规模纳税人，因此增值税不能抵扣，应计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。,5.企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 【相关链接】针对进口货物在进口环节交纳的增值税，如果是属于一般纳税人，则是可以抵扣进项税，则不将其计入存货成本，进口环节缴纳的关税，也应计入存货成本。,（四）、应交营业税,（一）营业税概述 营业税是对我国境内，提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 【解释】

41、应税劳务部分不包括加工、修理修配。 （增值税的项目） 转让无形资产包括转让无形资产的所有权或使用权的行为； 销售不动产是指转让不动产的所有权。 【解释】销售机器设备类的动产计算缴纳增值税，不缴纳营业税，计算缴纳增值税计入应交税费应交增值税（销项税额）。,（二）应交营业税的账务处理 企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。 企业按照营业额（相当于企业的主营业务收入或其他业务收入部分）及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目； 企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交

42、税费应交营业税”科目； 实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。,【解释1】“营业税金及附加”会计科目核算的营业税金不仅包括主营业务收入应计算缴纳的营业税，也包括其他业务收入应计算缴纳的营业税。即其他业务成本会计科目不核算营业税。 【解释2】企业处置不动产缴纳的营业税，最终通过固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出（关键点）（最终影响损益）。 【解释3】企业出售无形资产交纳的营业税，最终计入当期的营业外收入或营业外支出（关键点）（最终影响损益）。,【例题单选题】某企业2000年12月31日以80 000元购入一项厂房，预计使用年限为10年（采用直线法计提折

43、旧）。2002年12月31日，该企业将厂房以70 000元对外出售，出售厂房适用的营业税税率为5%。出售该厂房实现的营业外收入为( )元。 【答案】A A.2 500 B.6 000 C.6 500 D.50 500,答案：A【解析】 借：固定资产清理 64 000 累计折旧 16 000 贷：固定资产 80 000 借：固定资产清理 3 500 贷：应交税费应交营业税 3 500 借：银行存款 70 000 贷：固定资产清理 70 000 借：固定资产清理 2 500 贷：营业外收入 2 500,五、其他应交税费,对于除增值税、消费税、营业税以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值

44、税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。,（一）应交资源税 资源税是针对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。 1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加（关键点）（影响损益） 贷：应交税费应交资源税 2.企业自产自用应税产品而应交纳的资源税： 借：生产成本、制造费用 贷：应交税费应交资源税 实际缴纳： 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,【例题：多选题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交

45、资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有 （）。 A.借记营业税金及附加10 000元B.借记营业税金及附加12 500元C.借记生产成本2 500元D.借记生产成本12 500元,正确答案AC答案解析 借：营业税金及附加 10 000（2 0005） 生产成本 2 500（5005）贷：应交税费应交资源税12 500,（二）应交城市维护建设税（2011年单选） 城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率 企业应交的城市维护建设税： 1.计算时： 借：营业税金及附加（关键点） 贷：应交税费应交城市维护建设税 2.缴

46、纳时： 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款,【例题单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税40万元，应交消费税25万元，提供运输劳务实际应交营业税10万元；适用的城市维护建设税税率为7%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（ ）万元。A.7.3 B.38.5 C.40.25 D.80.3,【答案】C【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营业税，=（40+25+10）7%+25+10=40.25（万元）。,（三）应交教育费附加（2011年单选） 应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率 企业应交的

47、教育费附加： 借：营业税金及附加（关键点） 贷：应交税费应交教育费附加,【例题单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（ ）万元（2011年） A73 B385 C423 D803,【答案】C 【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营业税，=（38+20+15）（7%+3%）+20+15=42.3（万元）。,（四）应交土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及

48、地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。 账务处理： 1.转让建筑物（含土地使用权） 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 应交税费应交营业税 最终将固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出。,（五）应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，计入“管理费用”科目。 借：管理费用（关键点） 贷：应交税费应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）,【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税1

49、0万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。A.5 B.15 C.50 D.185,【答案】B 【解析】增值税计入应交税费应交增值税，消费税、城市维护建设税计入营业税及附加，计入管理费用的相关税费有：房产税、车船税，10+5=15（万元），所得税计入所得税费用。,【例题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，可以计入“营业税金及附加”科目的有( )。 A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税,【答案】ACD 【解析】营业税金及附加科目核算的内容有：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。,【例题多选题】企业交纳的下列各项

50、税费，应计入相关资产成本的有( )。 A.进口商品缴纳的消费税 B.自产自用产品应交的资源税 C.教育费附加 D.城市维护建设税,【答案】AB 【解析】城市维护建设税、教育费附加计入营业税金及附加,（六）应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。,【思考问题】 （1）通过“营业税金及附加”科目的税费有？ 【答案】消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。 （2）计入“管理费用”科目的税费有？ 【答案】印花税、房产税、土地使用税

51、、车船税和矿产资源补偿费。,【例题：单选题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。 A.房产税B.土地使用税C.城市维护建设税D.车辆购置税,正确答案D答案解析车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。,第五节 应付股利 及其他应付款,一、应付股利 应付股利是指企业根据股东大会（非董事会）（关键点）或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。 企业应通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案（确认为负债），确

52、认应付给投资者的现金股利或利润时： 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款 【解释】企业董事会或类似机构（不能确认为负债）（关键点）通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。,【例题：判断题】（2010年考题）企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（）,正确答案答案解析本题考核分配现金股利的核算。企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，应该确认为应付股利。,【例题：判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股

53、利确认为负债。（）,正确答案答案解析股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本，不能够确认负债。,【例题：判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（）,正确答案答案解析企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。,二、其他应付款,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 【解释】其他应付款核算通常包括（重点）： （1）应付租入包装物租

54、金、存入保证金（押金）； （2）应付的经营租入固定资产租金。 企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。,收到应付的客户存入保证金（押金） 借：银行存款 贷：其他应付款 应付租入包装物的租金和应付租入固定资产的租金通常处理如下： 借：费用或成本科目 贷：其他应付款,【例题：单选题】.下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是 （）。（2011年）A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费,参考答案：A答案解析：选项B计入长

55、期应付款中，选项C计入应付账款中，选项D计入应付职工薪酬中。,【例题：多选题】下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A.应付的租入包装物租金 B.应付的社会保险费C.应付的客户存入保证金 D.应付的经营租入固定资产租金,正确答案ACD答案解析选项B应该通过应付职工薪酬核算的。,【例题：多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有 （）。A.客户存入的保证金B.应付股东的现金股利C.应付租入包装物的租金D.预收购货单位的货款,正确答案AC 答案解析选项B计入“应付股利”，选项D在“预收账款”项目中核算。,第六节 长期借款,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的

56、期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 1.取得长期借款 企业应设置“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。分别“本金”、“ 利息调整”等明细科目核算。 借入长期借款： 借：银行存款 贷：长期借款本金 【解释】如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。（初级考试不涉及利息调整）,2.长期借款的利息（重点） 长期借款利息费用应当在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用： 借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出） 财务费用（属于生产经营期间的以及资产达到预定可使用状态后发生的支出） 在建工程（符合资本化条件的资产在达到预定可使用状态前发生的利息支出） 研发支出（

57、长期借款用于无形资产的研发发生的利息） 贷：应付利息（分期付息到期还本的借款） 长期借款应计利息（一次还本付息的长期借款）,【例题单选题】 企业每期期末计提一次还本息的长期借款利息，对其中应当予以资本化的部分，下列会计处理正确的是( )。 （2012年） A.借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目 B.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 C.借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目 D.借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目,【答案】C 【解析】题目已经说明问的是予以资本化部分的利息的会计处理，所以相应分录为借：在建工程，贷：长期借款应计利息(应为是一次到期还本付息的，利息计

58、入“长期借款应计利息”科目。,【例题单选题】A企业于2010年12月31日从银行借入资金10 000元用于生产经营，借款期限为3年，年利率为10%（到期一次还本付息），企业按年计提利息，则2011年12月31日该项长期借款的账面价值为（ ）万元。 A.13 000 B.12 000 C.11 000 D.10 000,【答案】C 【解析】10 000（1+10%）=11 000（元）。,【例题：多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。 A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C.不符合资本化条件的借款利息计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本,正确答案ACD答案解析选项B是计入管理费用中的。,【例题：判断题】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（）,正确答案答案解析企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息如果用于在建工程，符合资本化条件的应该计入在建工程。筹建期间的计入管理费用。,3.企业归还长期借款的本金和利息时，应按归还的金额： （1）一次还本付息： 借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款 （2）分次付息到期还本： 借：长期借款本金 应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款,第七节 应付债券及长期应付款,（一）应付债券概述 应付债券是指企业为筹集（长期）资金