营改增增值税一般纳税人专用发票和纳税申报管理

1、,营改增增值税一般纳税人专用发票 及纳税申报管理,主要内容： 一、增值税专用发票管理 二、增值税纳税申报管理,增值税专用发票管理 一、增值税专用发票的联次 （一）增值税专用发票三联票：发票联、抵扣联和记账联 发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证 ； 记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。 （二）增值税专用发票六联票：在发票联、抵扣联和记账联三个基本联次附加其他联次构成，其他联次用途由一般纳税人自行确定。,增值税专用发票管理 二、增值税专用发票的限额 专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，是指

2、单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。 最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。增值税专用发票限额由区县税务机关进行审批。 一般纳税人申请最高开票限额时，需填报最高开票限额申请表。税务机关审批最高开票限额要进行实地核查。,增值税专用发票管理 三、增值税专用发票的领购 国税发【2006】156号文件第八、第九条： 一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： 1、会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 2、有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。,增值税专用发票管理 3、有下列行为之一，经

3、税务机关责令限期改正而仍未改正的：, 虚开增值税专用发票；, 私自印制专用发票；, 向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；, 借用他人专用发票；, 未按本规定第十一条开具专用发票；, 未按规定保管专用发票和专用设备；, 未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；, 未按规定接受税务机关检查。,增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具 （一）开具范围 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务，应向购买方开具专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 注意：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 1、向消费者个人销售货物或者应税劳务、应税服务的； 2、销售货物或者应税劳务

4、、应税服务适用免税规定的； 3、小规模纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务的。,增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具 （二）开具要求 国税发【2006】156号文件第十一条：专用发票应按下列要求开具： 1、项目齐全，与实际交易相符； 2、字迹清楚，不得压线、错格； 3、发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章 ； 4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。,增值税专用发票管理 注意：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，应同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务、应税服务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。,增值税专用发票管理 四、

5、增值税专用发票的开具 （三）作废处理 国税发【2006】156号文件第十三条：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。,增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具 “符合作废条件”是指同时具有下列情形： 1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过 销售方开票当月； 2、销售方未抄税并且未记账； 3、购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。,增值税专用发票管理 注意：作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的

6、专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。”,增值税专用发票管理 四、增值税专用发票的开具 （四）开具红字发票 根据税务机关出具的开具红字增值税专用发票通知单方可开具。 通知单分不同情形由购买方或者销售方向主管税务机关申请开具。,增值税专用发票管理 （四）开具红字发票 1、由购方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单、购方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单的情形： （1）发生销货退回、销售折让、开票有误等情况且发票已认证相符的。 （2）专用发票认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”或抵扣联、发票联均无法认证的。 （3）购买方所购货物不属于增值税抵

7、扣项目范围。,增值税专用发票管理 （四）开具红字发票 2、由销方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单、销方税务机关出具开具红字增值税专用发票通知单的情形： （1）因开票有误购买方拒收专用发票的（认证 期限内）。 （2）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购 买方的（开具的次月内）。,增值税专用发票管理 注意： 1、红字专用发票应与通知单一一对应。 2、通知单应按月依次装订成册，并比照专用发 票保管规定管理。 3、试点纳税人在“营改增”试点实施前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应按规定开具红字普通发票，不得开具红字专用

8、发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票（总局（2012）42号公告）。,增值税专用发票管理 （五）增值税专用发票增次增量 税务机关核定的增值税专用发票领购数量不能满足日常经营需要时，可向主管税务机关申请增次增量。,主要内容： 一、增值税专用发票管理 二、增值税纳税申报管理,增值税纳税申报管理 一、发票抄报税 二、发票认证 三、一般纳税人纳税申报,增值税纳税申报管理 一、发票抄报税 抄税：纳税人用金税盘或者报税盘抄取开票数据电文。 报税：纳税人将抄取至金税盘或者报税盘中的开票数据电文报送给税务机关。 抄报税工作是在防伪税控系统中进行的，一般是

9、在征收期内进行，进行完抄报税后才能清盘。,增值税纳税申报管理 注意：因金税盘、报税盘质量等问题无法正常报税的，应及时更换金税盘、报税盘。在更换期间，纳税人应提供已开具但未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税务机关补采集开票数据。,增值税纳税申报管理 二、发票认证 （一）认证的进项发票和采集的进项发票 1、认证的进项发票： （1）增值税专用发票； （2）货物运输业增值税专用发票； （3）机动车销售统一发票； （4）公路、内河货物运输业统一发票。（只限于 非试点地区）,增值税纳税申报管理 2、采集的进项发票： （1）海关进口增值税专用缴款书； （2）运输费用结算单据。（包括铁路运

10、输和非 试点地区的航空运输、管道运输和海洋运输）,增值税纳税申报管理 （二）认证 认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。 认证工作可以通过网上操作进行。,增值税纳税申报管理 （二）认证 经税务机关认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。,增值税纳税申报管理 （二）认证 经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。 1、无法认证； 2、纳税人识别号认证不符； 3、专用发票代码、号码认证不符。,增值税纳税申报管理 （二）认证 经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证

11、，税务机关扣留原件，查明原因，分情况进行处理。 1、重复认证； 2、密文有误； 3、认证不符； 4、列为失控专用发票。,增值税纳税申报管理 注意：专用发票抵扣联无法认证的，纳税人可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。,增值税纳税申报管理 二、发票认证 （三）丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 1、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。,增值税纳税申报管理 2、如

12、果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。,增值税纳税申报管理 二、发票认证 （四）采集 将海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据（包括铁路运输、航空运输、管道运输和海洋运输）的相关信息录入电子申报系统。,增值税纳税申报管理,小结： 1、向主管税务机关申请领购专用发票,2、向服务单位购买防伪税控设备 3、回主管税务机关发行税控设备 4、企业自行开具专用发票 5、在征期内抄报税 6、纳税申

13、报,增值税纳税申报管理 一、发票抄报税 二、发票认证 三、一般纳税人纳税申报,一般纳税人纳税申报 2012年8月27日，国家税务总局发布了2012年第43号公告国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告。自2012年11月1日税款所属期起，我省范围内全部增值税纳税人（包括试点增值税纳税人及原增值税纳税人）全部启用新的增值税申报表。（详见营业税改征增值税政策辅导材料P180）,一般纳税人纳税申报 一、纳税申报资料 （一）纳税申报表及其附列资料（必报资料） 1.增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）； 2.增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况 明细）；

14、 3.增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额 明细）； 4.增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除 项目明细）； 5.固定资产进项税额抵扣情况表。,一般纳税人纳税申报 注意： 1、2012年11月所属期开始，所有一般纳税人（ 包括试点和原有）均使用新表； 2、一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他一般纳税人不得填写该附列资料。 3、目前我省需报送的其他附列资料，待省局明确是否仍需报送。,一般纳税人纳税申报 （二）纳税申报其他资料（待省局确定报备要求） 1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发

15、票的存根联； 2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、公路、内河货物运输业统一发票的抵扣联； 3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书 、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件； 4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书存根联及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对帐单或者发票； 5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联； 6.应税服务扣除项目的合法凭证及其清单； 7.主管税务机关规定的其他资料。,一般纳税人纳税申报 二、纳税申报表及附列资料的说明 （一）附表一：主要计

16、算销项（应纳）税额 1.横行第一部分：一般计税方法计算征税的货物及应税劳务填写，5种不同的税率。 17%税率的货物及加工修理修配劳务； 17%税率的有形动产租赁服务； 13%税率（销售粮食，食用油，天然气等国家规定按13%税率征收的货物） ； 11%税率（交通运输业一般纳税人）； 6%税率（本次营改增的部分现代服务业）。,纳税申报表及附列资料的说明 【特别提示】本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。,纳税申报表及附列资料的说明 2.横行第二部分：按简易办法计税的项目填写此部分。 6%：

17、一般纳税人销售自产的自来水，建筑用砂石土料等等。 5%：油气田企业。 4%:一般纳税人销售自己使用过的且在2009年1月1日之前购入的固定资产，按4%征收率减半征收增值税。 3%货物及劳务：属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税等等。 3%应税服务。,纳税申报表及附列资料的说明 3.横行第三部分：免抵退税项目填写此部分。 4.横行第四部分：免税项目填写此部分。 注意：本表中的销售额如无特殊说明，均填 写不含税销售额。,纳税申报表及附列资料的说明 5.竖行说明（附表一） 营改增纳税人，应税服务有扣除项目的，第1-11列均填写

18、扣除之前的销售额、销项税额和价税合计额。 第1至8列分别是填写纳税人取得的销售额以及销项（应纳）税额。【特别提示】开具税控增值税专用发票部分包括开具防伪税控增值税专用发票、货运增值税专用发票以及机动车销售统一发票的销售额及销项（应纳）税额；开具其他发票部分填写纳税人开具上述几种发票以外的发票所取得的销售额及销项（应纳）税额。,纳税申报表及附列资料的说明 5.竖行说明（附表一） 第11至14列是营改增之后新增加的列次，为差额征税服务的。我们可以看到这四列中对应应税货物及劳务的栏次均被屏蔽，也就是说，只有有应税服务的纳税人才有可能会填写此四列。,纳税申报表及附列资料的说明 5.竖行介绍 第11列，

19、价税合计数，填写纳税人应税服务取得的不含税销售额与税额的合计。 第12列，应税服务扣除项目本期实际扣除额，营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，据实填写本列次。本列数据均从附表三第五列的相应行次中一一对应而来。,纳税申报表及附列资料的说明 5.竖行说明 第13列，扣除后含税（免税）销售额，等于11列-12列，按现行营业税政策，可享受差额征税的各项目只能扣除各自的扣除项目，不能通扣。不同税率要在不同行次中计算扣除后的含税销售额。 第14列，扣除后销项（应纳）税额，按适用税率征收的，为含税销售额除以1加适用税率得出不含税销售额，再乘以适用税率即可算出扣除后的销项税额了。按简易办法征收的，

20、为含税销售额除以1加适用征收率计算出不含税销售额，再乘以适用征收率即可得出扣除后的应纳税额。,纳税申报表及附列资料的说明 （二）附表三（应税服务扣除项目明细） n用于营业税改征增值税的纳税人中，应税服务有扣除项目的纳税人填写。也就是差额征税的纳税人填写，其他纳税人不得填写。 附表三主要功能 1、为附表一（第12列）计算“应税服务扣除项目本期实际扣除金额” 。 注意：附表三第5列各行次与附表一第12列各行次一一对应。 2、由于差额征税的政策规定，必须取得合法的扣除凭证时，才可实施扣除。在实际业务中，扣除凭证的取得时间有时与销售业务的征税时间不同步。因此，附表三还肩负着计算“扣除项目余额”的功能。

21、,纳税申报表及附列资料的说明 案例：某运输企业（一般纳税人），取得 公路运输收入100万元（不含税），其中 80万元是支付给其他运输企业的联运费用，当月取得联运发票60万元，公路运输扣除项目期初余额20万元；取得广告业收入20万元（不含税），其中10万元外包，当月取得发票10万元，广告业扣除项目期初余额40万元。,纳税申报表及附列资料的说明 （三）附表二：主要用来计算进项税额，共分为四个部分。 1、第一部分：申报抵扣的进项税额 （1）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”包括： 货物运输业专用发票、防伪税控增值税专用发票、机动车销售统一发票。 （2）第7栏“代扣代缴税收通用缴款书”：新增内容，

22、代扣代缴税收通用缴款书是指营业税改征增值税的纳税人,接受境外单位或个人提供的应税服务，境内的代理人或实际接受人代扣代缴增值税的税收通用缴款书。,纳税申报表及附列资料的说明 （3）第8栏“运输费用结算单据”包括： 铁路运输发票、 非试点地区的公路、内河货物运输业统一发票以及航空、管道、海洋运输费用结算单据。,纳税申报表及附列资料的说明 【特别提示】 （1）申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、税控机动车销售统一发票和纳税人自开的货物运输业增值税专用发票均按发票票面“金额”填入第1栏“金额”；按发票票面“税额”填入第1栏“税额”。 （2）申报抵扣的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票按发票票面“金额

23、”填入第1栏“金额”；按发票票面“ 金额”乘以7扣除率计算填入第1栏“税额”。,纳税申报表及附列资料的说明 （3）如何识别纳税人自开的货物运输业增值税专用发票和税务机关代开的货物运输业增值税专用发票？ 【答案】发票“税率”栏为“11”的，是纳税人自开的货物运输业增值税专用发票；发票“税率”栏和“税额”栏为“*”且发票票面左上角注明“代开”字样的，是税务机关代开的货物运输业增值税专用发票。,纳税申报表及附列资料的说明 2、第二部分：进项税额转出额（不得抵扣的进项税额需做转出） 填写纳税人已经抵扣，但按税法规定不允许抵扣，需做进项税额转出的部分。 3、第三部分：待抵扣进项税额（主要是辅导期一般纳税

24、人来填写） 按规定，辅导期纳税人当月认证进项凭证，次月取得稽核比对通知书后才能按通知书结果申报抵扣。 4、第四部分：其他,纳税申报表及附列资料的说明 （四）主表：综合所有附表的数据，来计算纳税人的应纳税额，并反映纳税人的税款缴纳情况。共分为销售额、税款计算和税款缴纳三个部分。 注意：一般货物及劳务和应税服务，即征即退货物及劳务和应税服务需分开核算，分开填写。,纳税申报表及附列资料的说明 1、第一部分：销售额 按适用税,免税销售 额,纳税申报表及附列资料的说明 （1）按适用税率征税销售额 填写不含税销售额。包含视同销售的销售额、外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额以及纳税检查调整的销售额。

25、 （2）按简易征收办法征税的销售额 填写纳税人本期按简易计税方法征收增值税的销售额。,纳税申报表及附列资料的说明 （3） 免抵退办法出口销售额 填写纳税人本期执行免、抵、退税办法的出口货物、劳务和应税服务的销售额。 （4） 免税销售额 填写纳税人本期按照税法规定免征增值税的销售额和适用零税率的销售额，但零税率的销售额中不包含适用免、抵、退税办法的销售额。 【特别提示】以上项目，若涉及到营业税改征增值税应税服务有扣除额的，均填写扣除之前的应税销售额。,纳税申报表及附列资料的说明 2、第二部分：税款计算 （1）本期应纳税额合计=销项税额-实际抵扣税额+按简易征收办法计算的应纳税额-应纳税额减征额。

26、（即：24栏=19栏+21栏-23栏） （2）本部分的数据均从附表中引入。,纳税申报表及附列资料的说明 （3）3个重要栏次，13栏、18栏和第20栏本年累计数在概念方面进行了转换，分别反映了挂账留抵税额的期初、本期及期末数。这三个栏次只涉及一般货物劳务及应税服务项，不涉及即征即退货物及劳务项。,纳税申报表及附列资料的说明 原因：期末留抵税额按规定须挂帐的处理 财税2011111号附件2第三条第（三）项规定:“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前（广东为2012年10月31日）的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。”,纳税申报表及附列资料的说明 对于兼有营改增应