《会计报表新》PPT课件.ppt

1、高等院校本科会计学专业教材新系,东北财经大学出版社,中级财务会计,刘永泽 主编,14.1 财务报告概述 14.2 资产负债表 14.3 利润表 14.4 现金流量表 14.5 所有者权益变动表 14.6 财务报表附注,第14章 财务报告,14.1 财务报告概述,14.1.1 财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述其财务信息的总结性书面文件。 在市场经济中，由于所有权与经营权分离，企业必须面向市场，进行筹资、投资和经营活动，这在客观上要求企业向市场披露信息以便帮助现在和潜在的投资者、债权人和其他信息使用者对投资、信贷等作出正确的决策，并提供国家进行必要的宏观调控时所需要的基本数据。 在

2、企业对外披露的财务信息中，有些是通过财务报表提供，另一些则是通过其他财务报告提供。 一般地说，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要财务信息都应纳入财务报表(包括表内和表外附注)，财务报告的目的就是对外提供财务信息。,1）提供企业的经济资源，这些资源上的权利以及引起资源和资源权利变动的各种交易、事项的信息。 2）提供企业在报告期内的经营绩效，即企业经营活动中引起的资产、负债和所有者权益的变动及其结果的信息。 3）提供企业现金流动的信息。 因为一个企业过去、现在和未来的现金流动(尤其是净现金流动)是现代企业在经济上有无活力、在财务上有无弹性、在未来发展上有无后劲的重要标志。就财务报告的外部

3、使用者来说，他们特别关注企业的到期利息与本金能否用现金偿还，应付股利能否用现金分派以及表明影响企业变现能力或偿债能力的其他信息。 4）反映企业管理当局(厂长或经理等)向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。,5）根据社会经济的发展，逐渐扩大财务报告信息的内容，包括非财务信息和未来信息，如企业未来经营预测和社会责任的履行情况。 14.1.2 财务报告的作用 财务报告的目的，是提供有助于使用者决策的财务信息。 这里所说的财务报告，是通用的财务报告，它面向外部不同的使用者，所提供的应是外部集团共同关心、都能有用的信息，而不是

4、针对某类使用者特定信息需求。 1）财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策。 在企业外部集团中，投资者、债权人是财务报告最重要的使用者。对于投资者和债权人来说，利用企业中有关经济资源和经济义务等方面的财务信息，判断企业在激烈竞争的市场环境中生存、适应、成长与扩展的能力是非常有益的。财务报告提供的信息虽然主要是对过去财务状况和经营成果的反映与总结，但反映过去是为了预测未来。,由于事物的发展存在着一定程度的连续性、系统性和规律性，财务报告对企业已发生的资金运动及其结果的反映，有助于投资者和债权人等预测企业未来时期的现金流入净额、流入时间和不确定性。这些因素是外部使用者进行投资、信贷等决策时必须

5、考虑的。 2）财务报告反映企业管理当局的受托经管责任。 股份有限公司的“两权分离”使股东和企业管理当局之间出现委托与受托关系。股东把资金投入公司，委托管理人员进行经营管理。股东为了确保自己的切身利益，保证其投入资本的保值与增值，需要经常了解管理当局对受托经济资源的经营管理情况。 通过公认会计原则或企业会计准则和其他一些法律规章的制约，财务报告能够较全面、系统、连续和综合地跟踪反映企业投入资源的渠道、性质、分布状态以及资源的运用效果，从而有助于评估企业的财务状况与经营绩效以及管理当局对受托资源的经营管理责任的履行情况。,3）财务报告能够帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，

6、促进企业快速、稳定地发展。 在现代企业中，相关利益集团是企业各种资源的提供者，任何企业的生存与发展都必须依赖他们的贡献、配合与协作。企业管理当局的主要职能就是鼓励和激发各种集团保持或扩大对企业的贡献，协调企业与相关利益集团以及各利益集团之间的关系。 为此，管理人员不但要管理并有效地利用受托的各种资源，并且需要定期向有关利益集团全面、系统、连续和客观地报告对受托资源的管理与利用情况，以及利用这些资源所创造的效益及其分配情况。财务报告提供的信息，在这一领域发挥了不可替代的重要作用。 4）财务报告能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置，这一点在我国社会

7、主义市场经济体制下尤为重要。,由于企业是国民经济的细胞，通过对企业提供的财务报告资源进行汇总分析，国家有关部门可考核国民经济各部门的运行情况、各种财经法律制度的执行情况，一旦发现问题即可及时采取相应措施，通过各种经济杠杆和政策倾斜，发挥政府在市场经济优化资源配置中的补充作用。 14.1.3 财务报告披露方式 财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统有关的其他财务报告。换句话说，财务报告是由财务报表和其他财务报告组成(在我国，财务报告是由财务报表和财务状况说明书构成的)的。 虽然财务报告与财务报表的目的基本相同，在实务中人们对它们也没有加以严格区分，但根据现有会计准则和惯例，有些财务信息

8、只能通过财务报表披露，而另一些财务信息则通过财务报表的附注或其他财务报告披露。 1）财务报表,财务报表是根据公认会计原则或制度，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效的书面文件。 它由基本财务报表和作为财务报表组成部分的附注组成。 （1）基本财务报表 基本财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 （2）财务报表附注 财务报表附注，是以括号或脚注等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附表和底注等形式。 报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、

9、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等，具体内容参见第十五章。,2）其他财务报告 其他财务报告的编制基础与方式可以不受会计准则与制度的约束，而以灵活多样的形式提供各种相关的信息，包括定性信息和非会计信息。 其他财务报告作为财务报表的辅助报告，提供的信息十分广泛。这种报告既包括货币性和定量信息，又包括非货币性和定性信息；既包括历史性信息，又包括预测性信息。 根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告、物价变动影响报告、社会责任报告等。 14.1.4 财务报告的分类 前已述及，财务报告分为财务报表和其他财务报告，而这里讲的分类是指财务报表可按其不同的

10、标准分类。 会计报表和财务报表并非同一概念，会计报表包括对外报表（财务报表），也包括对内报表（如成本报表）。,但在会计实务中，人们并未对此作太细的划分。财务报表可按不同的标准分为以下几类： 1）按照财务报表反映的内容，可以分为动态报表和静态报表。 动态报表是指反映企业一定时期内资金耗费和资金收回情况的报表，如利润表是反映企业一定时期内经营成果的报表； 静态报表是指综合反映一定时点企业资产、负债和所有者权益的财务报表，如资产负债表是反映一定日期企业资产总额和权益总额的报表,从企业资产总量方面反映企业的财务状况，从而反映企业资产的变现能力和偿债能力。 2）按照财务报表的编报时间，可以分为中期报告（

11、分月报、季报、半年报）和年报。其中， 月报要求简明扼要、及时反映； 年报要求披露完整、反映全面；,季报在财务信息的详细程度方面，介于月报和年报之间。 3）按照财务报表的编制基础，可以分为个别报表、汇总报表和合并报表。 个别报表一般根据账簿记录进行加工后编制，以反映个别企业的财务状况和经营成果； 汇总报表由企业主管部门或上级机关，根据所属单位报送的个别报表，连同本单位会计报表简单汇总编制的报表； 合并报表是由母公司编制的，在母公司和子公司个别报表的基础上,对企业集团内部交易进行相互抵销后编制的会计报表，以反映企业集团综合的财务状况和经营成果。 14.1.5 财务报告的编制原则 1）报表内容真实可

12、靠,财务报表上的数据直接涉及到许多集团的利益，也是许多外部集团进行经济决策的依据。因此，真实可靠是编制财务报表的必备特征，否则财务报表的作用就无从谈起。 财务报表所披露的数据和信息，必须遵守公认会计原则，从这个意义上讲，要求报表内容真实可靠，既有必要，也有可能。财务报表提供的信息是通用信息，它是不同使用者集团都能同时得到并为各自进行决策所共同需要的。 真实可靠是财务报表信息的主要质量特征，也就是说，报表中的数据应能由不同的会计人员在采用相同的方法下得出的相同结果。 2）信息具有相关性 财务会计的目标旨在提供有助于使用者决策的信息。因此，相关性也是编制财务报表的基本要求。从财务报表的内容选择、指

13、标体系设置到项目分类和排列顺序等等都应当考虑使用者的决策需要。相关性还要求报表所反映的内容要充分完整。,企业应将当期发生的交易与事项全部确认并通过报表披露。报表应填列的指标（包括附注和补充资料）都必须填列齐全，不得漏列，一句话，就是要充分披露(揭示)。只有这样，财务报表的使用者才能全面了解企业的经营状况及其结果。最后，相关性还要求财务报表的编制与报送都必须及时进行。 3）体现效益大于成本原则 从整个社会角度看，财务报表的编制、使用是具有效益的，但是必须为此付出一定的代价。财务报表应以最小的投入和有效的产出来产生。就是说，我们编报并公布财务报表，从报表提供者和使用者目标一致的基础看，必须是值得的

14、。编报财务报表、信息加工和输出不能不花代价,但应能达到较大的效用，即帮助使用者作出合理的经济决策，从而促进社会资源的优化配置。 与财务报表相关联的成本代价包括：,(1)财务数据的收集、加工、传递成本； (2)信息使用成本； (3)信息不足、超量、错误或不公允，给使用者带来的损失或影响; (4)信息披露过量给企业带来的竞争劣势或给管理人员带来额外的约束等等。 很显然，无论是财务报表的成本还是效益都是比较难以确切计量的。但是，当人们在确定财务报表内容、披露方式和披露频率等问题时，总不能不考虑财务报表的成本效益问题。 从理论上说，只有提供财务报表的效益超过其所费成本，财务报表才是一种可取的信息披露手

15、段。,14.2 资产负债表,14.2.1 资产负债表的概念及作用 资产负债表是反映企业资产负债表日全部资产、负债和所有者权益情况的报表。它是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。 资产负债表的作用主要表现在以下方面： 1）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构 资产负债表把企业的经济资源按经济性质、用途加以分类，划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等；各个资产类别之下又进一步地具体划分明细项目。 使用者通过资产负债表，可以清楚地了解企业在某一选定时日所拥有的资产总量及其结构。企业的经济资源来自债权人及股东。债权人对企业的资产享有优先受偿的权利，股东享有剩余权益。,因此

16、，负债与股东权益相对比重的大小，影响到债权人及股东的相对风险。负债比重越大，债权人所冒的风险越高。 资本结构系指在企业的资金来源中负债和所有者权益的比值。 资产负债表把企业的资金来源划分为负债和所有者权益两大类，而后又进一步将负债划分为流动负债和长期负债，将所有者权益划分为股本、资本公积、留存收益，从而充分反映了企业的资本结构情况。 2）可据以评价和预测企业的短期偿债能力 企业的偿债能力是指企业以其资产偿付债务的能力，分为短期偿债能力和长期偿债能力。 短期偿债能力主要体现为企业资产和负债的流动性上。流动性指资产转换成现款的速度或负债离到期清偿日的时间，亦指企业资产接近现金的速度，或负债需要动用

17、现金的期限。在资产项目中，除现金而外，资产转换成现金的时间越短，速度越快，表明流动性越强。,例如，可随时上市交易的有价证券投资，其流动性一般较应收款项强；应收款项的流动性又较存货项目为强，因为通常应收款项能在更短的时间内转换成现金，而存货一般转换成现金的速度较慢。负债到期日越短，其流动性愈强，表明愈早要动用现金。 短期债权人关注的是，企业有否有足够的现款和足够的资产可及时转换成现金，以清偿短期内行将到期的债务。 长期债权人及企业所有者也要评价和预测企业的短期偿债能力，短期偿债能力越低，企业越有可能破产，越没有得到投资回报的保障，越有可能收不回投资。 资产负债表分门别类地列示流动资产与流动负债，

18、本身虽未直接反映出短期偿债能力，但通过将流动资产与流动负债的比较，并借助于报表可以评价和预测企业的短期偿债能力。 3）可据以评价和预测企业的长期偿债能力,企业的长期偿债能力主要指企业以全部资产清偿全部负债的能力。 一般认为资产越多，负债越少，其长期偿债能力越强，反之，若资不抵债，则企业缺乏长期偿债能力。资不抵债往往由企业长期亏损、蚀耗资产引起，还可能因为举债过多所致。所以，企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力，另一方面取决于它的资本结构。 资产负债表按资产、负债和所有者权益三大会计要素分类，列示了重要项目，可据以评价预测企业的长期偿债能力，为管理部门和债权人信贷决策提供重要的依据。 4）

19、有助于评价、预测企业的财务弹性 财务弹性指企业应付各种挑战、适应各种变化的能力，包括进攻性适应能力和防御性适应能力。 进攻性适应能力是指企业有能力和财力去抓住突如其来的获利机会; 防御性适应能力指企业在经营危机中生存下来的能力。,财务弹性强的企业不仅能从有利可图的经营中获取大量资金，而且可以借助债权人的长期资金和所有者的追加资本获利，万一需要偿还巨额债务时也不致于陷入财务困境，遇到新的获利能力更高的投资机会时,也能及时筹集所需资金，调转船头，全力以赴。 财务弹性来自于：资产的流动性或变现能力；由经营产生资金流入的能力；向投资者和债权人筹措资金的能力；在不影响正常经营的前提下变卖现有资产取得现金

20、的能力。 资产负债表所展示的资源分布情形及对资源的请求权，有助于评价、预测企业的财务弹性。 5）有助于评价、预测企业的经营绩效 企业的经营绩效主要反映在它的获利能力上，获利能力直接影响企业能否有稳定而逐步增长的盈利水平，能否据约向债权人还本付息，能否维持甚至逐步提高股东的投资报酬。 衡量企业获利的指标主要有资产报酬率、股东权益报酬率等。,14.2.2 资产负债表的结构 1）资产负债表项目分类方法 在编制资产负债表时，应当依照会计报表的目的，按照一定的标准对资产、负债和所有者权益项目进行再分类，以便充分披露重要信息。 （1）按流动性分类 按照流动性分类，资产可分为流动资产与非流动资产两大类； 负

21、债分为流动负债和长期负债及其他负债。 (1)流动资产 流动资产包括现金以及可合理预计在一个营业周期或自资产负债表日起一年(两者孰长)内转换成现金、或被出售、或被消耗的其他资产。 正常的营业周期指为取得商品和接受劳务支出现金至这些商品和劳务转换成现金的平均时间，因此，它是从现金支出，至存货销售，至应收账款又回到现金的平均时间长度。,在实际工作中，大多数企业采用一年作为划分流动与非流动项目的期限，其因有二： 一是营业周期通常短于一年；二是营业周期的长度难以可靠地衡量。 流动资产主要包括：现金、短期投资、应收款项、存货等项目。 非流动资产 非流动资产是与流动资产相对立的概念，也称为长期资产，是在一个

22、营业周期或自资产负债表日起一年(两者孰长)以上的时间里转变成现金、或被出售、或被消耗的资产。 非流动资产可分：长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产几大类。 其他资产指不能被上述流动资产和长期资产所覆盖的资产，如企业因特殊原因而受法院冻结的资产。 流动负债,流动负债是可合理地预计、需要动用流动资产，或者用其他流动负债加以清偿的短期负债。 流动负债一般包括：短期借款、应付账款、其他应付款、一年内到期的长期负债、预收账款、应付工资、应付利息和应付税金等。这些项目的清偿到期日不超过一年或一个营业周期(两者孰长)。 非流动负债 指需在下一年或下一个营业周期内动用流动资产或承担新的流动负债加以清偿的

23、负债，包括长期借款、应付债券、其他长期应付款等。 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益也称为股东权益。 从金额上看，所有者权益为企业资产总额减去负债总额后的净额。,所有者权益按其来源划分，可分为：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 公司的所有者权益称为股东权益，合伙组织的所有者权益称为合伙人权益，独资组织的所有者权益称为业主权益。 投入资本也称为缴入资本，是从外界投入企业的资财所形成的所有者权益，还可细分为股本、资本公积。 股本在我国国有企业也称为实收资本，代表股东或所有者已缴入的注册资本部分。优先股和普通股的股本应分

24、开列示。资本公积通常来源于公司股票的溢价发行、捐赠等。 留存利润是因营业活动而由企业内部产生的税后利润的留存部分，是企业开业以来累积盈余减除累积亏损和已发放股利后的余额，它表明企业盈利继续用于经营活动的资财数额。一家经营历史悠久的企业，留存利润甚至构成了所有者权益的主要来源。,留存利润还代表股东的追加投资，因为股东放弃了与留存利润余额相等的股利。 留存利润由两部分组成：一部分是盈余公积，它是拨定用途的留存利润，包括法定盈余公积、任意盈余公积，拨定用途的留存利润当期不能用于分派股利。留存利润的另一部分是未分配利润，它是未设定用途的留存利润，可随时向股东分派股利。 大多数企业的资产是按流动性排列的

25、，流动性强的在先，流动性弱的在后；而所有者权益却按永久程度排列，留在企业时间越长，越排在先，越短越排在后。这一排列现象指的是上述大类项目在资产负债表上的排列，而各大类项目之内小项的排列则很难完全依照这一规律。 例如，借款期为半年的短期借款在资产负债表 “流动负债” 中排在应付职工薪酬之前，就很难用流动性标准解释。 “正常的营业周期” 和 “能合理地预计转换成现金” 均需要运用判断。,企业为了求得所需的营运资本(流动资产流动负债)和流动比率(流动资产流动负债)，就可借助这种判断，不恰当地将某些项目列为流动资产。 例如，可随时上市的有价证券既可列为流动资产，又可列为长期投资，这完全取决于管理部门的

26、意图。如果管理部门准备持有这种有价证券一年以上，则应列作非流动资产。只要管理部门改变投资意图，就会变换这项投资的性质，而且这种将非流动资产转为流动资产的行为是完全合理的。 在那些以按流动性分类、排列为主的国家里，有些企业和行业也并不采用这种分类标准。如银行这样的机构，其资产负债表上并无流动资产项目，因为根据这些行业资产结构的性质，列示流动资产和非流动资产毫无意义。 按流动性分类和排列资产负债表项目的最大优点在于能够较为直接地获得偿债能力的信息，尤其是短期偿债能力的信息。,长期以来，人们认为，资产负债表最主要的是为债权人编制的，而债权人最为关心的就是偿债能力信息。偿债能力、资产的流动性和资本结构

27、等已成为企业利害攸关集团所非常关注的信息，因而在那些即使未划分流动负债和长期负债，未按流动性排列资产负债表项目的国家，也纷纷要求企业在财务报表注释中披露这类信息。 按照流动性划分资产负债表项目当然也会忽略一些其他信息。 例如，负债还可按债权人或按用途分类，向谁借款、用于何种营业活动，有时对债权人贷款决策也有着重要意义。此外，在破产清算时，负债的清偿程序也是债权人所关心的，也可以将负债按有担保和无担保加以划分，无担保还可分为有优先权和无优先权两类，等等。所以应该根据特殊情况，在注释中披露这类重要信息。 按企业会计准则第30号-财务报表列报的规定，我国企业资产负债表就是采用此类方法分类的。,（2）

28、按货币性分类 资产负债表项目的另一种分类方法是按货币性分类，即可将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目。 货币性项目可再分为：货币性资产和货币性负债。 其下再进一步分为: 货币性流动资产(如现金、应收款项、其他应收款)、货币性非流动资产(如长期投资)、货币性流动负债（如短期借款、应付款项和应付税金)、货币性长期负债(如长期借款、应付债券)四种。 在非货币性项目下，同样可再分为: 非货币性流动资产(如存货、短期预付购货款）、非货币性非流动资产(房屋、机器设备、在建工程）、非货币性流动负债（如短期预收购货款、短期产品质量担保负债)和非货币性长期负债（如长期预收购货款、长期产品质量担保负债）

29、四种。,除现金本身而外，不论其是否在一年或正常的营业周期(两者孰长)以内转换成现金、被出售、被消耗或要动用流动资产、增加新的流动负债加以清偿，只要是在将来收到或付出一笔固定金额的货币，这样的债权债务，均属货币性项目。 非货币性项目则指企业所拥有或控制的以实物体现的资产或所承诺的以付出实物为清偿手段的债务。所有者权益是资产和负债相抵后的余额，通常认为，它是一种非货币性项目。 货币性项目与非货币性项目的性质不同，在计价上存在着一定差异。无论在何种情况下，货币性项目均不存在复杂的计量问题，但非货币性项目则有所不同。资产可以按原始成本计价，也可用现行成本计价；存货可用先进先出法计价，也可用加权平均法等

30、。 货币性项目与非货币性项目在流动性项目上也有差异。 一般而言，货币性资产的流动性要强于非货币性资产。,将货币性资产与货币性负债直接进行比较，可以更好地评价和预测企业的偿债能力。在物价变动时期，货币性项目与非货币性所受到的影响也有区别。在通货膨胀时期，企业因持有货币性资产而遭受币值下跌的损失，因承诺货币性负债而得到币值下跌的额外利益。 非货币性资产的公允价格往往高于其账面价值，从而有未实现的利得；非货币性负债则相应加重了企业的债务负担，而使企业有所损失。 这样，企业在保证经营所需的资金外，就可将一部分货币性资产转换成非货币性资产，以避免持有货币性资产带来的损失，或者抵销非货币性负债所引起的损失

31、。所以，划分货币性与非货币性项目有助于企业控制偿债能力，以及在通货膨胀时期避免物价上涨带来的风险。 2）资产负债表的格式 资产负债表各项目在表中的排列方法不同，形成各种各样的资产负债表格式。企业各异，资产负债表项目排列及采用的结构也会有所区别。,但不论采取何种格式，资产负债表都应标明本表的名称、编表企业的名称、资产负债表日和货币计量单位等。 通常有下列格式资产负债表： （1）报告式资产负债表 报告式资产负债表将资产、负债、股东权益项目采用垂直分列的形式。分别有两种形式： 依照 “资产=权益” 的等式。 依照 “资产-负债=股东权益” 的等式。 报告式资产负债表的优点在于便于编制比较资产负债表，

32、即在一张报表中，除列出本期的财务状况外，可增设几个栏目，分别列示过去几期的财务状况。 其缺点是资产和权益间的衡等关系并不一目了然。 （2）账户式资产负债表,即按照 “T” 形账户的形式设计资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及股东权益列在报表右方（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等。 账户式资产负债表的优缺点与报告式资产负债表正好相反。 资产和权益间的衡等关系一目了然，但要编制比较资产负债表，要做些旁注，可能困难。 （3）我国现行资产负债表格式 按我国企业会计准则第30号-财务报表列报规定的资产负债表采用账户式结构，分左、右两部分。 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 从整体上

33、体现了 “资产=负债+所有者权益” 的会计等式。 资产和负债项下各项目均按其流动性顺序依次排列。,所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。并采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列“年初数”和“期末数”。这样做，有利于进行纵向的对比分析，也有利于考察各项目在本期增减变动的情况，便于年末编制现金流量表时获得必要的数据。 我国资产负债表的格式见表14-1。 14.2.3 资产负债表的编制方法 资产负债表 “年初余额” 栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额” 栏内所列数字填列。 如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负

34、债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本期资产负债表 “年初余额” 栏内。 资产负债表 “期末余额” 栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。,表14-1 资产负债表编制单位： 华联实业股份有限公司 207年12月31日 单位：元,1“货币资金” 项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额，应当根据现金、银行存款和其他货币资金各科目期末借方余额合计填列。 2“交易性金融资产” 项目，反映企业持有的交易性金融资产的期末价值，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公

35、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,本项目应当根据交易性金融资产科目期末借方余额填列。 3“应收票据” 项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等而收到的、未到期收款也未向银行贴现的应收票据的期末价值,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应当根据应收票据科目期末借方余额填列。 4“应收账款” 项目，反映企业期末持有的因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项的实际价值，应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。 特别需要说明的是，企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互

36、抵销、应付账款不能与应收账款相互抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。 5“预付账款” 项目，反映企业期末持有的按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内反映。如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额的,也应包括在本项目内。 6“应收利息” 项目，反映企业持有的发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。企业购入到期一次还本付息的持有至到期投资应收的利息，在“持有至到期投资”项目反映中，不在本项目反映。 7“应收股利” 项目，反映企业持有的应收取的现金股利的期末价值，应收取的其他单位分配

37、的利润的期末价值，也在本项目内反映。 8“其他应收款” 项目，反映企业期末持有的其他应收款的实际价值，应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。 9“存货” 项目，反映企业期末持有的在库、在途和在加工中的各项存货的实际价值。,包括各种材料、库存商品、在产品、半成品、周转材料（或者包装物及低值易耗品）、发出商品、委托加工物资等。该项目应当按照存货科目的期末余额，扣减提取的存货跌价准备后的净额填列。 材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，“存货” 项目还应按加上或减去 “材料成本差异”、“商品进销差价” 期末余额后的金额填列。 “代理业务资产” 减去 “代理业务负债” 后的余额

38、在 “存货” 项目反映。其中，代理业务资产反映企业代理业务形成的除以企业自身名义存放的货币资金以外的其他资产，如受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等；代理业务负债反映企业的代理业务收到的各类款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。 建造承包商的 “工程施工” 期末余额大 于“工程结算” 期末余额的差额，也应在 “存货” 项目反映。,10“其他流动资产” 项目，反映企业持有的除上述流动资产以外的其他流动资产的期末价值。企业期末“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目” 科目的期末借方余额，应在本项目反映。 11“可供出售金融资产” 项目，反映企业持有的可供出售金融资产的期末价值，包括划分为可供出

39、售的股票投资、债券投资、基金投资等金融资产。本项目应按可供出售金融资产的期末价值分析填列。 12“持有至到期投资” 项目，反映企业期末持有至到期投资的实际价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也包括在本项目内。本项目应根据 “持有至到期投资” 科目的期末余额，扣减“持有至到期投资减值准备” 科目的余额后填列。 13“长期应收款” 项目，反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。如果长期应收款计提了坏账准备，本项目则应当以扣减提取的坏账准备后的净额填列。,本项目按减去相应“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。长期应收款中将于1

40、 年内到期部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。 14“长期股权投资” 项目，反映企业期末持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资的实际价值。本项目应根据 “长期股权投资” 科目的期末余额，扣减 “长期股权投资减值准备” 科目的余额后填列。 15“投资性房地产”项目，反映企业期末持有的投资性房地产的实际价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产。本项目应根据 “投资性房地产” 科目的期末余额，扣减 “投资性房地产减值准备” 科目期末余额后填列。 16“固定资产” 项目，反映企业期末持有的固定资产的实际价值。本项目应根据 “固定资产” 科目的期末余额，扣

41、减 “固定资产减值准备” 科目的余额后填列。 17“在建工程” 项目，反映期末企业基建、更新改造等在建工程发生的价值。,企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产确认条件的，也在本项目反映，没有满足固定资产确认条件的，不在本项目反映。本项目应根据 “在建工程” 科目的期末余额填列。在建工程计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。 18“工程物资” 项目，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等的期末价值。本项目应根据 “工程物资” 科目的期末余额填列。工程物资

42、计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。 19“固定资产清理” 项目，反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的费用等。本项目应根据 “固定资产清理” 科目的期末余额填列。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。,20“生产性生物资产” 项目，反映企业（农业）持有的生产性生物资产的期末实际价值。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，扣减 “生产性生物资产累计折旧” 后的余额填列。如果生产性生物资产计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。 21“油气资产” 项目，反映企业（石油天然气开采）持有

43、的矿区权益和油气井及相关设施的实际价值。企业（石油天然气开采）与油气开采活动相关的辅助设备及设施在 “固定资产” 项目反映，不在本项目反映。本项目应根据 “油气资产” 科目的期末余额，扣减 “累计折耗” 科目的余额填列。如果 “油气资产” 计提了减值准备的，还应当扣减计提的减值准备金额。 22“无形资产” 项目，反映企业期末持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。采用成本模式计量的已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权，在“投资性房地产” 项目反映，不在本项目反映。,本项目应根据 “无形资产” 科目的期末余额，扣减 “累计摊销” 和“无形资产减值

44、准备” 科目的余额后填列。 23“开发支出” 项目，反映企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出的期末价值。本项目应根据 “研发支出” 科目的期末余额填列。 24“商誉” 项目，反映企业合并中形成的商誉的期末价值。本项目可以根据“商誉”科目的期末余额填列。如果企业单独设置 “商誉减值准备” 科目核算商誉发生的减值，则本项目应当根据 “商誉” 科目的期末余额扣减 “商誉减值准备” 科目的余额后填列。 25“长期待摊费用” 项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出。“长期待摊费用” 科目中将于1年内摊销的部分,

45、应在一年内到期的非流动资产项目中反映。,26“递延所得税资产” 项目，反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的期末价值。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本项目反映。本项目应根据 “递延所得税资产” 科目的期末余额填列。 27“其他非流动资产” 项目，反映企业除以上资产以外的其他非流动资产。如企业期末持有的公益性生物资产，应在“其他非流动资产”项目反映。 28“短期借款” 项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。本项目应根据 “短期借款” 科目的期末余额填列。 29“交易性金融负债” 项目，反映企业承

46、担的交易性金融负债的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。,30“应付票据” 项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据 “应付票据” 科目的期末余额填列。 31“应付账款” 项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据 “应付账款” 科目的期末余额填列。建造承包商的 “工程施工” 期末余额小于 “工程结算” 科目期末余额的差额，也在本项目反映。 32“预收账款” 项目，反映企业按照合同规定向购货单位预

47、收的款项。本项目应根据 “预收账款” 科目所属各明细科目的期末贷方余额合计填列。如 “预收账款” 科目所属各明细科目有借方余额的，应在本表 “应收账款” 项目内填列；如 “应收账款” 科目所属各明细科目有贷方余额的，也应包括在本项目内。 33“应付职工薪酬” 项目，反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目反映。本项目应根据 “应付职工薪酬” 科目的期末余额填列。“应付职工薪酬” 期末转为债权的，以“”号填列。 34“应交税费” 项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值

48、税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目反映。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本项目反映。本项目应根据 “应交税费” 科目的期末余额填列。“应交税费”期末转为债权的，以“”号填列。 35“应付利息” 项目，反映企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本项目应根据 “应付利息” 科目的期末余额填列。,36“应付股利” 项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目反映。本项目应根据 “应付股利” 科目的期末余额

49、填列。 37“其他应付款” 项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据 “其他应付款” 科目的期末余额填列。 38“其他流动负债” 项目，反映反映企业承担的除上述流动负债以外的其他负债。企业期末 “衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目” 科目的贷方余额，可在本项目中反映。 39“长期借款” 项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。本项目应根据 “长期借款” 科目的期末余额填列。,40“应付债券” 项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。

50、发行1 年期及1 年期以内的短期债券，在 “交易性金融负债” 项目反映，不在本项目反映。本项目应根据 “应付债券” 科目的期末余额填列。 41“长期应付款” 项目，反映企业除长期借款和企业债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付租入固定资产的融资租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本项目根据“长期应付款”科目期末余额减去 “未确认融资费用” 科目期末余额填列。长期应付款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。 42“专项应付款” 项目，反映企业取得国家作为所有者投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。本项目应根据 “专项应付款”

51、科目的期末余额填列。 43“预计负债” 项目，反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债。,包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应根据 “预计负债” 科目的期末余额填列。 44“递延所得税负债” 项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。 45“其他非流动负债” 项目，反映企业除上述非流动负债以外的负债，如企业 “递延收益” 科目的期末余额，应在 “其他流动负债” 项目反映。 46“实收资本（或股本）” 项目，反映企业接受投资者投入企业的实收资本。本项目应根据“实收资本

52、（或股本）”科目的期末余额填列。 47“资本公积” 项目，反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等的期末余额。本项目应根据 “资本公积” 科目的期末余额填列。期末资本公积为负数的，以“”号填列。,48“库存股” 项目，反映企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据 “库存股” 科目的期末余额填列。 49“盈余公积” 项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积的期末余额。本项目应根据 “盈余公积” 科目的期末余额填列。 50“未分配利润” 项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据 “利润分配未分配利润” 明细科目的期末余额填列。期末累计未

53、分配利润为负数的，以“”号填列。,14.3 利润表,14.3.1 利润表的构成要素 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间(如年度、季度、月份)经营成果的财务报表。,经营成果一般表现为利润(或亏损)，利润则是企业所得扣除所耗后的剩余，是经济效益的综合体现。现代企业是不同利益集团的结合体，追求利润是现代企业经营的主要目的，因而利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。 1）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时

54、才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 “日常活动” 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。因此，收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,由于企业性质不同，其收入包括的具体内容也不相同。 例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入；工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与

55、经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 2)费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 企业发生的交易或者事项导致其承

56、担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。 3)利得和损失 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 14.3.2 利润表的作用 1）为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据 通过利润表，可以计算利润的绝对值指标，也可以计算投资报酬率以及资金利润率等相对值指标，并通过前后两个时期以及同一时期不同行业或企业的同类指示的比较分析，了解该企业的获利水平、利润增长变化趋势，据此决定是否投资，是否追加投资以及是否改变投资方向。 2）为企业内部管理层的经营决策提供依据,利润表综合地反映营业收入、营业成本、营业费用以及期间费用等,披露利润组成的各大要素，通过比较分析利润的增减变化，可以寻求其根本原因，以便在价格、品种、成本、费用及其他方面揭露矛盾，找出差距，明确今后工作重点，以便做出正确的决策。 3）为企业内部业绩考核提供重要的