《税收优惠政策解读》PPT课件.ppt

1、2020/9/7,广东财税实务网,1,税收优惠政策解读,广东财税实务网 SUNSONS晟师财税 余华均 中国注册会计师 资深财税隐患顾问 财税规范高级顾问 财税隐患实践顾问,2020/9/7,广东财税实务网,2,新企业所得税法的立法背景,（一）各方利益博弈的立法过程 1994年税制改革就开始两税合并的调研. （二） 两税合并的国力保障 1994年全国税收收入只有五千亿 2006年达到三万七千亿,2020/9/7,广东财税实务网,3,企业所得税的制度框架,三个层次的制度框架 ： 一、企业所得税法律 中华人民共和国企业所得税法 二、行政法规和规章 企业所得税法实施条例 三、其规范性文件 国税发20

2、0823号 、财税200821号 .,2020/9/7,广东财税实务网,4,税法结构的变化,具体条款更加全面和详尽： 企业所得税暂行条例20条； 外商投资企业和外国企业所得税法30条 新企业所得税法60条,2020/9/7,广东财税实务网,5,税法的基本框架共8章60条,第1章“总则”共4条 规定了企业所得税法的基本要素，即对纳税人及纳税义务和法定税率等作出了规定； 第2章“应纳税所得额”共17条 主要明确了企业收入总额、不征税收入，企业各项扣除的范围和标准等；,2020/9/7,广东财税实务网,6,税法的基本框架,第3章“应纳税额”共3条 对一般企业计算应纳税额，以及对企业境内盈利抵扣亏损的

3、范围、境外所得已缴所得税抵免的限额等做了规定； 第4章“税收优惠”共12条 对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等做了规定；,2020/9/7,广东财税实务网,7,税法的基本框架,第5章“源泉扣缴”共4条 对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、法律责任等做了规定； 第6章“特别纳税调整”共8条 对企业的关联交易、预约定价、核定程序和补征税款和加收利息等作出了规定，强化了反避税手段；,2020/9/7,广东财税实务网,8,税法的基本框架,第7章“征收管理”共8条 对企业纳税地点、总分机构汇总缴纳、纳税年度、缴纳方式等做了规定； 第8章“附则”共4条 对享受过渡性优惠的企业范围、内容

4、，与国际税收协定的关系以及本法实施日期等做了规定。,2020/9/7,广东财税实务网,9,纳税义务人及纳税义务,纳税义务人及纳税义务： 企业所得税纳税人的范围： 居民和非居民：,2020/9/7,广东财税实务网,10,纳税义务人及纳税义务,企业所得税纳税人的范围： 第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 (个人独资企业、合伙企业不适用本法 ) 除个人独资企业、合伙企业的其他企业，包括： （1）国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业； （2）中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业； （3）事业单位

5、、社会团体、民办非企业单位和其他从事经营活动的其他的组织； （4）在中国境内设立机构、场所从事生产经营或虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。,2020/9/7,广东财税实务网,11,下列企业应纳何种所得税？,个人独资企业？税 合伙企业？ 个体工商户？ 一人有限公司？,2020/9/7,广东财税实务网,12,企业分为：居民和非居民,居民企业： （1）中国境内成立； （2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构（条例）在中国境内的企业。 非居民企业： （1）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的； （2） 在中国境内未设

6、立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业； 划分标准： “登记注册地标准”和“实际管理控制地标准”,2020/9/7,广东财税实务网,13,居民和非居民,居民企业无限纳税义务（来源于境内及境外所得） 非居民企业有限纳税义务（来源于境内所得）,2020/9/7,广东财税实务网,14,居民和非居民？,SQ（新加波航空）在北京设立代表处 BBC(英国广播）在英国注册，总部设在广州 中央电视台租赁美国的泛美卫星公司的卫星线路需支付费用，泛美卫星公司无机构在中国 波音公司在美国注册，大多数董事会/总经理开会地点、执行地设在上海,2020/9/7,广东财税实务网,15,企业所得税税率,中国企业所得税税率有

7、： 25% 20% 15% 10%,2020/9/7,广东财税实务网,16,具有国际竞争力的税率制度,各国的税率,2020/9/7,广东财税实务网,17,2020/9/7,广东财税实务网,18,我国周边国家及地区企业所得税税率,2020/9/7,广东财税实务网,19,企业所得税税率,1、企业所得税的税率为25% ； （1）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税； （2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 2、非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%； （1）减按10的税率征收企业所得税 （实施条例第九十一条 规定）,2020/9/

8、7,广东财税实务网,20,应纳税所得额,规定了:不征税制度、免税制度、费用扣除、弥补的以前年度的亏损： 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损（5年）,2020/9/7,广东财税实务网,21,应纳税所得额的一般规定,强调权责发生制（基本原则） 定义税收上的“亏损” 规定股息性所得与转让所得,2020/9/7,广东财税实务网,22,收入总额,包括货币形式和非货币形式的收入 ，包括： （一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）

9、其他收入。 除“接受捐赠”为收付实现制外其他为权责发生制,2020/9/7,广东财税实务网,23,不征税收入,（一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入：企业取得专项用途的财政性资金 。（注：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除）,2020/9/7,广东财税实务网,24,免税收入,（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件

10、的非营利组织的收入。,2020/9/7,广东财税实务网,25,同时符合下列条件的组织：,（一）依法履行非营利组织登记手续；（二）从事公益性或者非营利性活动；（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；（四）财产及其孳息不用于分配；（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。,2020/9/7,广东财税实

11、务网,26,各项扣除,1、不得扣除的项目 2、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 3、资产的税务处理,2020/9/7,广东财税实务网,27,不得扣除的项目,（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。,2020/9/7,广东财税实务网,28,各项扣除,1）公益性捐赠支出：在年度利润总额12%以内的部分 ； 2）税金：除所得税

12、及允许抵扣的增值税； 补交以前年度的税费及不得抵扣的增值税？ 3）财产损失：批准扣除 4）支付的工资薪金：据实扣除 5）福利费（发生的按14）、工会经费（拨缴的按2）、教育经费（发生的按2.5、可结转） 6）基本保险（含住房公积金）：按省政府规定扣除 7）补充保险：补充医保据实、补充养老（4） 8）利息支出：按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,2020/9/7,广东财税实务网,29,各项扣除,9）汇兑损失 ：准于扣除 10）业务招待费 ：按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 新规定企业有利、国家有利？ 11）广告费和业务宣传费 ：不超过当年销售（营业）收入15

13、的部分 ，可结转 12）合理的劳动保护支出 ：准予扣除 13）非广告性质支出的赞助支出：不得扣除 14）各项资产减值准备 ：不得扣除,2020/9/7,广东财税实务网,30,资产的税务处理,（一）固定资产 1、定义取消了具体数额 2、净残值只规定：一经确定，不得变更 3、部分折旧年限变更：飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 ；电子设备，为3年 4、已足额提取折旧的固定资产的改建支出（会计入帐？） ：按预计尚可使用年限分期摊销 5、租入固定资产的改建支出（会计入帐？） ：按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销,2020/9/7,广东财税实务网,31,资产的税务处理,6：固定资产的大修理支出 ：同

14、时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上； （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （鼓励支出费用化）,2020/9/7,广东财税实务网,32,资产的税务处理,（二）无形资产 1、自行开发的无形资产：以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础（与会计准则的规定协调 ） 2、外购商誉的支出：在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 3、无形资产的摊销年限不得低于10年 ，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购的软件不得低于2年,2

15、020/9/7,广东财税实务网,33,资产的税务处理,（三）投资资产： 1、持有期间不得扣除（税法第十四条） 2、转让及处置时，准予扣除（条例第七十一条 ） （四）存货：取消后进先出法（条例第七十三条 ） （五）开办费：从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年 （条例第七十条 ）,2020/9/7,广东财税实务网,34,税 收 优 惠 制,企业所得税税收优惠 产业为导向的税收优惠,2020/9/7,广东财税实务网,35,产业为导向的税收优惠制,1、免税或减半征收： （1）除花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植及海水养殖、内陆养殖减半征收外的其他从事农、林、牧、渔业项目的所得免

16、税 （2）居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。,2020/9/7,广东财税实务网,36,产业为导向的税收优惠制,2、三免三减半（从项目取得第一笔生产经营收入 ）： （1）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 （条例第八十七条） （2）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 （条例第八十八条）,2020/9/7,广东财税实务网,37,产业为导向的税收优惠制,3、加计扣除： （1）技术开发费：未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销 （条例第九十五条

17、） （2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 ：按照支付给上述人员工资的100加计扣除 （条例第九十六条） （3）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 ：采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额 ，可结转。 （条例第九十七条）,2020/9/7,广东财税实务网,38,产业为导向的税收优惠制,4、加速折旧的规定： （条例第九十八条） 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

18、采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,2020/9/7,广东财税实务网,39,产业为导向的税收优惠制,5、减计收入： （条例第九十九条） 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 ，减按90计入收入总额 6、抵免所得税额： （条例第一百条） 企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,2020/9/7,广东财税实务网,40,征 收 管 理,企业所得税征收管理 1、纳税地点 2、纳税单位 3、应纳税额 4、特别纳税调整 5、源泉扣缴,2020/9/7,广东财税实务网,41,税收征管,1、纳税地点 登记注册地、实际管理机构所在地 （1）登记注册地在境内的，以登记注册地为纳税地点； （2）登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点； 2、纳税单位：以法人为纳税单位 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。,2020/9/7,广东财税实务网,42,应纳税额,1、应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额