企业涉税会计核算(三)

1、2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,1,项目四 企业涉税会计核算,张娟 湖北财税职业学院财税系,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,2,（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税 P77 1、按规定计算计提相关应交税额时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交XX税,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,3,2、出售不动产，计算应交营业税时 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 3、缴税时 借：应交税费应交XX税 贷：银行存款,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,4,（五）应缴所得税 1、按规定预提应交所得税时 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2、实际预缴

2、所得税时 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,5,3.年终汇算清缴，计算出多预缴的所得税。如当年多预缴10万元。 借：所得税费用 10 贷：应交税费应交所得税 10 4.收到退税款时 借：银行存款 10 贷：应交税费应交所得税 10,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,6,（六）应缴土地增值税 1、企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及附着物（ 在“固定资产清理”或“在建工程”等科目核算），计算应交土地增值税。 借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,7,2、缴纳土地增值税时 借：应交税费应交土地增

3、值税 贷：银行存款,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,8,【注意】 不同企业土地增值税核算方法不同： （1）房地产企业转让房地产（开发产品） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （2）非房地产开发企业转让自有房地产 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,9,（七）应缴房产税、土地使用税和车船税 1、按规定计算预提应交税额时 借：管理费用 贷：应交税费应交XX税 2、缴税时 借：应交税费应交XX税 贷：银行存款,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,10,【注意】 （1）这三个税再加一个印花税，均是借记“管理费用”，只是印

4、花税一次征收，不需预提，在实际缴税时做账，故不通过“应交税费”核算。 （2）车船税直接计入“管理费用”科目，而车辆购置税也是一次征收，在上缴税款时，直接计入所购车辆的成本，即“固定资产”科目。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,11,（八）应缴个人所得税 1、按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 2、缴纳个人所得税时 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,12,（九）应缴的教育费附加、矿产资源补偿费 1、按规定计算应交税额时 借：营业税金及附加 （其他业务支出、管理费用） 贷：应交税费应交XX

5、 2、实际缴纳时 借：应交税费应交XX 贷：银行存款,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,13,（十）应缴的保险保障基金 1、按规定计提应缴的保险保障基金时 借：管理费用 贷：应交税费应交保险保障基金 2、缴纳保险保障基金时 借：应交税费应交保险保障基金 贷：银行存款,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,14,二、营业税金及附加 （掌握）,（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。 属损益类账户，不同于“应交税费”。 【问】损益类账户的范围？ 损益类账户的特点？,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,15,1、收入类科目特点： （1

6、）借 收入的减少 贷 收入的增加 （2）期末无余额 2、费用支出类科目特点： （1）借 费用支出的增加 贷 费用支出的减少 （2）期末无余额,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,16,（二）企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，按实际收到的金额 借:银行存款 贷:营业税金及附加(不是营业外收入) （三）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 （四）帐务处理如下：,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,17,1、计算各税并做账时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交资源税,2020/9/8,湖

7、北财税职业学院财税系,18,2、缴纳各税时 借：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交资源税 贷：银行存款,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,19,三、“所得税费用”科目（会用）,（一）本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，然后计算出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,20,（二）本科目应按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 1、资产负债表日，企业按税法计算确定的当期应缴所得税额的分录： 借：所得税费用当期所

8、得税费用 贷：应交税费应交所得税,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,21,2、“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目在本年度的调增、调减，则通过“递延所得税费用”进行明细核算。 （三）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,22,四、“递延所得税资产”科目（熟悉）,【提示】 核算企业根据新准则确定的（以后）可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。如计提的资产减值准备。 原理是先缴税，再抵税；相当于预付给税务局的所得税，可理解为：本年先做纳税调增，以后年度允许做纳税调减。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,23,什

9、么是可抵扣暂时性差异？ 【例子】会计上当期计提了资产减值准备100万，税法标准只允许计提80万。之间的差异就是可抵扣暂时性差异。 所以，可抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许以后在税前扣除。 可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或少确认了收入。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,24,比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,25,【注意】 用以后年度税前利润弥补亏损少缴的所得税应当通过“递延所得税资产”科目核算。

10、 所得税费用按会计原则核算，“应交税费应交所得税”按税法原则计算。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,26,（二）主要帐务处理： 1.确定或增加递延所得税资产时 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 （资本公积其他资本公积）,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,27,2.以后年度做纳税调减或未来期间无法获得足够的应税所得抵扣时 借：所得税费用递延所得税费用（资本公积其他资本公积） 贷：递延所得税资产,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,28,【例12】某企业2008年发生亏损100万元，假设在未来的3年内预计会有盈利可以弥补此项亏损，具体弥补金额如下表所示，企业

11、所得税适用税率25%。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,29,解： 1.2008年，对于当期产生的亏损以后年度弥补亏损少缴的所得税确认为递延所得税资产： 借：递延所得税资产25贷：所得税费用补亏减税25,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,30,2.2009年已实现的抵减所得税的利益在当年应作为递延所得税资产的转回： 借：所得税费用10 （弥补40*25%）贷：递延所得税资产10 3. 2010年： 同2 借：所得税费用5 （弥补20*25%）贷：递延所得税资产5,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,31,4. 2011年，既要对已实现的抵减所得税的利益冲减递延所得税资产

12、，又要确认当期应纳税的所得额=40+20+50-100=10万元 应交所得税=1025%=2.5万元 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 10应交税费应交所得税 2.5,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,32,五、递延所得税负债（掌握）,（一）这是企业的一项负债。反映企业根据新准则确定的（以后）应纳税暂时性差异产生的所得税负债。如固定资产折旧方法的不同所导致的会计账面与税法计税基础的差异。 原理是现在先不用缴税，以后再缴。相当于先（合法）欠着税务局的税款，以后再还，可简化理解为：现在先纳税调减，以后再做纳税调增的暂时性差异。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,33,应

13、纳税暂时性差异又该怎么理解呢？ 【例】分期付款销售商品，一次性按折现以后的公允价值确认收入。而税法规定分期收款销售的，合同规定的收款日期为纳税义务发生时间，即以后收到时确认收入时再纳税，现在不纳税。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,34,因此当期税法上确认的收入要小，会计上多余确认的收入就形成了应纳税暂时性差异。 应纳税暂时性差异的实质就是当期不需纳税，以后才需纳税的收入。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,35,（二）主要帐务处理：1.确定或者增加递延所得税负债时：借：所得税费用递延所得税费用资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债 2.以后年度做纳税调增时：借：递延所得税负

14、债贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,36,【例13】 2010年12月31日，购入价值50万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采取直线法提取折旧。税法允许采取双倍余额递减法提取折旧。未扣除此项折旧费用前的利润总额2011年为100万元，适用税率25%。除该设备折旧外，不存在其他纳税调整事项。试做出该企业2011年的所得税会计分录？,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,37,解：2011年会计折旧=50/5=10（万元） 税法允许折旧=50*2/5=20 （万元） 暂时性差异=10(万元） 递延所得税负债=10*25%=2.5

15、(万元） 应交所得税=（100-20）*25%=20(万元） 借：所得税费用 22.5 贷：应交税费应交所得税 20 递延所得税负债 2.5,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,38,六、以前年度损益调整 （掌握）,（一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要会计差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,39,【提示】只有以前年度损益类科目存在问题时，才需要用“以前年度损益调整“科目调账。 对于资产、负债类科目，错什么科目调整

16、什么科目，不能用”以前年度损益调整“科目。 以前年度内各流转税（包括VAT）的错账调整（补税或退税），必须通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,40,（二）账户结构 ： 以前年度损益调整 借 贷 调减以前年利润 调增以前年利润 调增以前年亏损 调减以前年亏损 余：减少的利润 余：增加的利润或 或增加的亏损 减少的亏损 【问】调增的所得税额是记哪方？,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,41,3、本科目期末需结转，无余额，余额转入“利润分配未分配利润”科目。（非“本年利润”） 如为贷方余额（代表增加的利润） 借：以前年度损益调整 贷：利润分配

17、未分配利润 如为借方余额，做相反的会计分录。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,42,【例14（1)】某企业2010年3月复查2009年账务时，发现少计了营业收入100万元，相关的营业成本60万元，假定该企业09年是盈利的，适用的营业税率5%、城建税率7%、教育费附加3%、企业所得税率25%。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,43,解：调账分录如下 1、调增收入和成本： （1）借：银行存款等科目 100 贷：以前年度损益调整 100 （2）借：以前年度损益调整 60 贷：应付职工薪酬等科目 60,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,44,2、补提城建税及教育费附加： 借

18、：以前年度损益调整 5.5 贷：应交税费应交营业税 5 应交城建税 0.35 应交教育费附加 0.15 3、调增所得税费用=（100-60-5.5）*25% 借：以前年度损益调整 8.625 贷：应交税费应交所得税8.625,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,45,4、将1和2处理结束后，结转余额： 其贷方余额=（100-60-5.5-8.625）= 25.875万。表示增加的利润。 借：以前年度损益调整25.875 贷：利润分配未分配利润25.875,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,46,【例14(2)】2009年5月，在对某企业进行税务检查时，发现2008年9月某号凭证会

19、计分录如下： 借：管理费用 100000 贷：银行存款 100000 经了解，属于当月发生的职工过节费10W。适用企业所得税率25%。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,47,解：调账分录如下 1、调减成本支出 借：应付职工薪酬 100000 贷：以前年度损益调整100000 2、调增所得税费用 借：以前年度损益调整 25000贷：应交税费应交所得税 25000,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,48,3、结转余额 借：以前年度损益调整 67000贷：利润分配未分配利润 67000,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,49,【例14(3)】若税务检查中发现某企业因发出材料

20、成本计算错误，上年12月份多转材料成本30000元，该材料尚在车间加工。 账务处理为： 借：生产成本 30000贷：原材料30000,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,50,解：账务调整如下： 借：原材料 30000 贷：生产成本 30000 【注】没有影响到上年度的损益，不能用本科目。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,51,七、营业外收入（掌握）,（一） 本科目属损益类科目。 本科目在我们税代课程中，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税。 其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税。期末，余额结转至“本年利润”，结转后本科目无余额。,2020/9/8,湖北财税职业学院财税系,52,（二）即征即退增值税的账务处理： 借：银行存款 贷：营业外收入政府补助