税法第二章增值税法.ppt

1、1,第二章 增值税法,第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围 第三节 两类纳税人的认定和管理 第四节 税率和征收率的确定 第五节 一般纳税人应纳税额计算 第六节 小规模纳税人 第七节 进口货物增值税 第八节 出口货物退（免）税 第九节 税收优惠 第十节 征收管理与增值税专用发票,2,第一节增值税基本原理,一、增值税含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。,3,二、增值税的特点,1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.

2、实行比例税率6.实行价外税制度 我国增值税特点：1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。,4,第二节 征税范围,5,一、征税范围的一般规定 1、销售货物 货物的范围: 是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。 2、提供加工修理、修配劳务 即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,1.销售或进口货物:,2.提供加工修理修配劳务:,有形动产,增值税的应税

3、劳务,3.提供应税服务,续表,续表,续表,续表,12,【例题1】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。,A销售电梯并为客户安装电梯 B企业受托为另一企业加工服装 C企业为另一企业修理锅炉 D汽车修配厂为本厂修理汽车 【答案】BC,13,【例题2多选题】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A. 汽车的租赁 B. 古董修复 C. 加工服装 D. 公路维修 【答案】ABC,14,二、征税范围的特殊项目,下列特殊项目属于增值税征税范围： (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)； (2)银行销售金银的业务； (3)典当

4、业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； (4)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 (5)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。,15,（6）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 （7）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，缴纳增值税；凡属于不动产的，按照 “销售不动产”税目计算缴纳营业税。（8）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以

5、及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,16,（1）将货物交付他人代销 代销中委托方：收到代销清单时，发生增 值税纳税义务。 （2）销售代销货物 代销中受托方：售出时发生增值税纳税义 务，并将价款与税款转交给委托方。,三、征税范围的特殊行为视同销售行为,17,【例题】,某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票该商业企业代销业务应纳增值税为： 零售价 = 5000/5% = 100000元 应纳增值税 = 100000 / （1+17%）17% =

6、 14523元 应纳营业税 = 50005% =250元,18,（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。,视同销售货物行为（ 续）,19,（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,视同销售货物行为（ 续）,20,处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：,共同点:1.视同

7、销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,21,不同点:,购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,22,对视同销售行为与不得抵扣进项税的区分,【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有( )。 A. 将自产的货物用于非应税项目 B.

8、将购买的货物委托外单位加工 C. 将购买的货物无偿赠送他人 D. 将购买的货物用于集体福利 【答案】AC,23,某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2月份将自产家电奖励先进职工一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。又将外购的建材一批用于在建工程,成本10万元.【解析】 应确认销项税额2317%3.91（万元）,【例题2计算题】,四、增值税与营业税征税范围划分,25,1. 混合销售行为 含义 税务处理 应用举例： 防盗门生产企业销售防盗门并负责安装； 建筑公司包工包料承包工程。,26,2. 兼营非应税劳务 含义 税务处理 应用举例： 建材

9、商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； 食品厂既生产食品又出租食品加工设备。,3.混业经营 混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。 纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的,从高计税。,28,对上述问题概括如下：,29,【例题】,下列各项中，应当征收增值税的有( )。 A. 医院提供治疗并销售药品 B邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C. 商店销售空调并负责安装 D汽车修理厂修车并提供洗车服务 【答案】BCD,30,【例题】,根据增值税法律制度的有关规定，下

10、列各项属于增值税兼营业务的是（ ）。 A 饭店提供客房服务并开设商店销售货物 B 建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务 C 购物中心销售货物并提供餐饮服务 D 邮局销售邮票 【答案】BC,31,第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理,增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。,32,一、一般纳税人和小规模纳税人的划分,2个标准： （1）经营规模年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 （2）核算水平。,33,34,申请一般纳税人资格的条件

11、 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。,35,【例题】下列各项目，不能被认定为增值税一般纳税人的是（ ）,A 年应税销售额在180万元以上，会计核算健全的运输企业 B 年应税销售额在50万元以上，会计核算健全的商业企业 C 年应税销售额500万元以上，经营出口货物的某外贸公司 D 年应税销售额90万元的其他

12、个人 【答案】D,36,二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：,37,第四节 税率与征收率,38,【例题】,根据现行政策，下列项目适用13%税率 的有（）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉 C.矿产品 D.果品公司批发水果 【答案】AD,39,【例题计算题】,某企业（小规模纳税人）2013年2月将已使用三年的小轿车（原值40万元）以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。 【答案】应纳增值税180000（13%）2%3495.15（元）,40,第五节 一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法，计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额-当期进

13、项税额,当期销项额,当期进项额 ,应纳税额 （月）,0交,0留抵,（不含增值税）销售额,一般 特殊 视同,税率,准予抵扣 不予抵扣,以票 扣税,计算 扣税,不作 进项税,进项 转出,购进扣税法,42,一、销项税额的计算,销项税额销售额税率 涉及以下问题： 一般销售方式（全额、差额） 特殊销售方式 视同销售方式 含税销售额换算 销项税额的时间限定,43,(一)一般销售,1、销售额全额，包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税）,44,2、销售额中不包括以下三项内容：,（1）向购买方

14、收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （4）符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费; （5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,45,必须注意的是：,第一，计税销售额一定不含增值税；如果是含增值税的销售额，需要进行换算，换算公式为： (不含税)销售额含税销售额(1+税率) 第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。,46,（二）特殊销售方式,特殊销

15、售方式包括6项：折扣折让 以旧换新 还本销售 以物易物 包装物押金 销售旧固定资产,47,1、折扣折让方式销售：,48,【例题】,甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的 销项税额 =2080%1000017%=27200元。,49,2、以旧换新销售：,【例题】某商物采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该业务应纳增值税为（ ） A61025.64元B65384.62元

16、C73500元D76500元 【答案】B,50,【解析】以旧换新销售货物应以新货物的同期售价（不含增值税）确定销售额，不得扣减旧货物收购价格，应纳税额=3000150（1+17%）17%=65384.62元。,51,3、还本销售：,销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。,52,4、以物易物销售：,双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,53,5、包装物押金处理：,销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售

17、额征税） 因逾期(1年为限)未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。,54,【例题】,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（ ） A13600元B13890.60元C15011.32元D15301.92元 【答案】B,6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：,56,【例题】 某生产企业为增值税一般纳税人，2013年6月把资产盘点过程中不需用的部

18、分资产进行处理：销售已经使用5年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税。 【解析】应纳增值税9200 （1+4%）2% 90000（117%）17% 13253.85（元）,57,【例题】,某企业将使用过的两辆进口小汽车销售，每辆销售额16万元（原值为14万元），开具普通发票上注明价格32万元，应纳增值税为（ ）。 A6154元B6275元 C6400元D9320元 【答案】A,58,【提示】根据国家税务总局公告2014年第36号的规定，自

19、2014年7月1日起，一般纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额2%,59,（三）视同销售货物行为销售额的确定,对视同销售中无价款结算，必须遵从下列顺序确定计税销售额： 1按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 2按其他纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定。 3用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率）,60,【例题】,某服装厂（一般纳税人）将自产新款200件服装，出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价

20、30元（无同类产品售价）， 售价=30200=6000元 组价=40（1+10%）200=8800元 组价售价，按组价计税 销项税额=880017%=1496元,61,（四）营改增纳税人销售额的特殊规定差额确定销售额,1.融资租赁： 2.交通运输服务： （1）航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 （2）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。 （3）国际货物代理运输： 3.现代服务：纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和

21、价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。,62,（五）含税销售额的换算,需要换算的情形： （1）价税合计金额； （2）商业企业零售价； （3）普通发票上注明的销售额； （4）价外费用视为含税收入； （5）混合销售的销售额 。 不含税销售额= 含税销售额 / （1+税率）,63,（六）销项税额的时间限定,增值税纳税义务发生时间 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期

22、的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；有变化5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,64,【例题】,某印刷厂为增值税一般纳税人，2013年10月份发生以下业务： （1）接受某杂志社委托为其印刷增刊（有统一刊号），印刷厂自行购买纸张，取得的增值税专用发票上注明价款40 000元，向杂志社开具的增值税专用发票

23、上注明金额100000元。（2）为某学校印刷复习资料1000册，普通发票上注明的印刷费为4000元。（3）接受某出版社委托，印刷图书5000册，纸张由出版社提供，每册书不含税印刷费12元，另收运输费1000元。（4）印刷挂历1400本，。（5）为免税产品印刷说明书收取不含税加工费5000元。,65,二、进项税额的抵扣,涉及以下问题: 准予抵扣 不予抵扣 进项税额转出 进项税额抵扣时间,66,（一） 准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：,67,计算扣税购进免税农产品,68,免税农产品,69,【例题】,某收购站(一般纳税人)2014年7月从农民手中收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已

24、支付。 进项税额=1000413%=520元 采购成本= 1000487%=3480元,70,特殊情况：收购烟叶,烟叶收购金额收购价款（110%）； 10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额收购金额20% 烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%,71,72,运输费用的进项税额：,第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业货运增值税专用发票； 第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票台头开给哪一方； 第三,营改增后从运输企业取得的是增值税专用发票,运输费用以票抵扣,73,【例题计算题】,某食品厂（一般纳税人）2014年6月从农业

25、生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运增值税专票，注明运费2000元。【解析】 进项税5000013%200011%6720（元） 采购成本5000087%200045500（元）,74,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,1购进货物或者应税劳务改变生产经营用途: (1)用于非增值税应税项目 (2)用于免征增值税项目 (3)用于集体福利或者个人消费 (4)用于简易办法征收增值税 【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 2非正常损失的购进货物，以及在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务,75,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,【解析1】所称非正常损

26、失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除. 3。特殊固定资产： 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 (2013年8月1日起,上述规定不再使用) 4。伴随货物而不得抵扣的运输费,76,【例题】,下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是( )。 A. 餐具生产生产过程中出现的报废产品 B家电厂家用于返修产品修理的易损零配件 C. 汽车厂用于经营管理的办公用品 D. 家具厂外购板材用于

27、办公楼装修 【答案】D,77,（三）进项税额转出,进项税额转出的方法有两种： 第一：按原抵扣的进项税额转出； 第二： 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本( 即买价 + 运费 +保险费 + 其他有关费用 )计算应扣减的进项税额。 进项税额转出数额=当期实际成本税率 第三：按公式估计,78,【例题】,某百货商场为增值税一般纳税人，本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得运费增值税专用发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。 要求：针对上述业务，计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。 答案该业务可以抵

28、扣的进项税=（10000013%+1000011%）（1-60%）=5640（元）,79,【例题】,某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。A.14.73万元 B.12.47万元C.10.20万元 D.17.86万元 【答案】B 【解析】不得抵扣的进项税额 无法划分的全部进项税额,80,（四）进项税额的抵扣时间规定：,总的要求是抵扣时间不得提前 （1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统

29、一发票：应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （2）海关进口增值税专用缴款书： 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。,81,应纳税额计算中的其它问题：,（一）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 （二）销货退回或折让的税务处理 销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额 （三）向供货方取得返还收入的税务处理。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,82,某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含税）

30、，该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。 【解析】商业企业应冲减的进项税额 200 （117%）17%29.06（元） 商业企业应纳增值税200017%（200017%200/1.1717%）29.06（元）,【例题】,83,【例题：计算题】,一般纳税人应纳税额计算举例甲电子设备生产企业(本题下称甲企业)与乙商贸公司(本题下称乙公司)均为增值税一般纳税人，2014年2月份有关经营业务如下： （1）乙公司从再生资源经营单位购进再生物资,取得增值税专用发票,支付价款10万元;支付给丙企业不含税运费1万元，取得货运增值税专用发票。 （2）乙公司从甲企业购电脑60

31、0台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元;,84,（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付不含税运费3万元，取得货运增值税专用发票。 入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元; （4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票; （5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付;,85,要求： (1)计算甲企业201

32、4年2月份应缴纳的增值税。 (2)计算乙企业2014年2月份应缴纳的增值税。,（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丁公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丁公司增值税专用发票。,86,第六节 小规模纳税人应纳税额计算,应纳税额(不含税)销售额征收率(3%) 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： (不含税)销售额含税销售额(1+征收率),87,【例题】,某超市为增值税小规模纳税人，2014年5月零售粮食、食用植物油、各种蔬菜和水

33、果取得收入50000元，销售其他商品取得收入240000元；为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入20000元，对上述业务税务处理是： 【解析】 应纳增值税（50000240000）1.03 3%8446.6（元） 应纳营业税200005%1000（元）,营改增试点纳税人中一般纳税人可选择按简易计税方法的情形:,(1) 提供公共交通运输服务； (2) 以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标地物提供的经营租赁服务； (3) 动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权； (4) 提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务

34、。,88,89,第七节、进口货物增值税（海关代征）,一、进口货物征税范围。 二、进口增值税的计算方法 应纳进口增值税组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格+关税+消费税,90,【例题】,有进出口经营权的某外贸公司，2014年1月经有关部门批准从境外进口办公设备30台，每台货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用10.38万元，并取得了完税凭证。 公司委托运输公司将进口设备从海关运回本单位，支付不含税运费9万元，取得货运增值税专用发票。当月售出24台，每台取得含税销售额40.95万元，公司自用2台并作为本企业固定资产。 (进口办公设备关税税率60%),91,【例题】,要求： (1

35、) 计算进口办公设备在进口环节应缴纳的关税和增值税。 (2) 计算国内销售环节1月份应缴纳的增值税。,92,（1）进口设备在进口环节应缴纳的关税、增值税： 关税的完税价格 =1530+10.38=460.38（万元） 应缴纳关税 =4603860%=276.23（万元） 应缴纳增值税=（460.38+276.23）17%=125.22（万元）,【答案】,93,【答案】,（2）国内销售环节应缴纳的增值税： 销项税额=40.95（1+17%）17%24=142.8（万元） 进项税额=（911%+125.22）=126.21（万元） 应纳税额=142.8-126.21=16.59（万元）,94,第八

36、节 出口货物退(免)税,一、出口退(免)的基本政策及适用范围 （一）出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。 （二）出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。 （三）出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。 此外营改增的应税服务出口：零税率、免税,95,【例题】,下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。A.加工企业对来料加工后又复出口的货物B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业

37、自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 【答案】B,96,二、增值税退（免）税计算： （一）退税率： 退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例。 除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。,（二）增值税退（免）税办法：1.“免、抵、退”税办法： （1）生产企业出口自产货物和视同自产货物； （2）对外提供加工修理修配劳务； （3）营改增纳税人提供零税率应税服务； （4）外贸企业自行研发服务和设计服务出口。 2.免退税办法： （1）不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务； （2 ）外贸企业外购的研发服务和设计服务出口。,（三）出口退

38、税的计算：1.“免、抵、退”税办法： 免税：生产企业出口货物，免征增值税； 抵税：相应的进项税额抵减内销应纳增值税额； 退税：未抵减完的部分予以退还。 “免、抵、退”税原理：,99,100,2.“免、抵、退”计算步骤： 第一步剔税（征税率与退税率不一致）：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格（FOB）外汇牌价（增值税率出口退税率）,101,第二步抵税：计算当期应纳增值税额 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额=0，为本期应上交的增值税,102,第三步算尺度：计算免抵退税额 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价

39、 第四步比较确定应退税额：比较当期未抵扣税额、当期免抵退税额二者中的较小者，确定为应退税额。 第五步确定免抵税额,103,【例题计算题】,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2014年1月的生产经营情况如下：（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；,104,（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工