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1、银行收入和成本 建设银行财务收支简介 建设银行上饶分行计划财务会计部 2010年4月,收入和成本确认的基本原则,权责发生制原则是一项会计基本原则，要确保损益的真实性和完整性，必须严格按照企业会计准则和金融企业财务规则等制度规定，按照权责发生制原则合理计量和及时确认各项财务收入和成本支出。 在日常财务管理工作中，当采购或服务合同订立生效后，不管是否实际对外支付款项，都应按照合同约定的条款及时确认相关成本。,建设银行利润表（上市银行对外披露年报口径）,第一部分 收入,1、收入口径 收入：营业收入和营业外收入。营业收入包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益和其他业务收入

2、。 从利润表归并口径来看，采用上市银行对外披露年报的口径，对利润表中的财务收支项目进行归并。利息收入与利息支出进行轧抵后反映利息净收入；手续费及佣金收入与手续费及佣金支出进行轧抵后反映手续费及佣金净收入；投资损失、公允价值变动损失和汇兑损失分别作为投资收益、公允价值变动收益和汇兑收益的抵减项一并反映在营业收入项下。,第一部分 收入,2、收入的确认 收入核算的确认时间为按月或按季确认收入。 利息收入一般根据情况按月或按季确认，计入当期损益，按月或按季进行收支结算和资金划拨。 手续费及佣金收入在相关劳务已经实际提供时就必须确认营业收入，而不以是否收取价款作为基本依据。,第一部分 收入,（1）利息收

3、入 包括贷款利息收入、转贷款利息收入、贴现利息收入、转贴现利息收入、垫款利息收入、买入返售金融资产利息收入、存中央银行存款利息收入、存放同业款项利息收入、拆放同业款项利息收入、债券利息收入、系统内款项利息收入和其他利息收入。,第一部分 收入,（1）利息收入 贷款利息收入1 根据贷款合同约定的结息周期，核算系统按照贷款账面余额、合同利率及相关计息规则自动计提应计收利息，并在规定的结息日（每月20日或每季末月20日）结计贷款利息。 严格区分应计贷款和非应计贷款。非应计贷款标准：双“90天” 即贷款本金或应收利息逾期90天（不含）。本金逾期超过90天（不含）以上贷款的应收利息不计入损益，待实际收回时

4、再计入损益。本金逾期在90天（含）以内贷款的应收利息，原则上应计入当期损益，但如果已计入损益的应收利息在结息日有逾期90天（不含）以上的，则无论该贷款本金是否逾期，该贷款新发生的应收未收利息不再计入当期损益。对于非应计贷款，原已纳入当期损益的应收未收利息，应作冲减利息收入处理，不再缴纳营业税。,第一部分 收入,（1）利息收入 贷款利息收入2 复利和罚息。各项贷款按规定计结息后，由于借款人不能及时偿还利息而发生的应收利息、催收利息，均应按规定的适用利率计算利息（即复利），作为催收利息核算。贷款及其应收利息、催收利息在贷款期内的执行合同利率，贷款逾期后改按罚息利率执行。 已发放贷款的后续计量。按照

5、新准则要求，贷款利息收入通过统一的核算系统按照贷款摊余成本、实际利率及相关计息规则计算、确认各会计期的利息收入。在现行贷款管理模式下，本行贷款无溢、折价，无直接交易费用，贷款实际利率直接采用合同利率，贷款摊余成本贷款实际发放金额已归还本金减值准备余额。,第一部分 收入,（1）利息收入 贴现利息收入 贴现利息收入指银行办理贴现业务而确认的利息收入，它等于贴现票据到期价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，需通过递延收益科目在受益期内分期确认计入当期损益。 按照权责发生制原则确认当期收入，同时引入了递延收益的概念。 递延收益是指收到的应在以后受益期内分期确认的各项收入，包括贴现收入、手续费及佣金收入

6、、租赁收入等。,第一部分 收入,（1）利息收入 金融往来利息收入 包括存中央银行存款利息收入、存放同业款项利息收入、拆放同业款项利息收入等外部往来款项利息收入以及系统内款项利息收入。 按照权责发生制原则月末计提应计收利息，按季结息。,第一部分 收入,（1）利息收入 债券利息收入 债券利息收入是持有债券投资期间所获得的利息收入。 对交易性金融资产中的债券投资，期末应按票面利率计提债券利息收入。 对其他性质的债券投资,期末应按票面利率计算应收债券利息，按债券摊余成本和实际利率确认债券利息收入，同时按两者之间的差额调整相关投资的账面价值。 对发生减值的其他债券投资，期末应按已减值债券的摊余成本和实际

7、利率确认利息收入，同时计提相关资产的减值准备。,第一部分 收入,（2）手续费及佣金收入 手续费及佣金收入是银行提供服务并按照规定的范围、标准和费率收取的手续费收入，包括银行卡业务手续费收入、汇款和结算业务手续费收入、代理业务手续费收入、信托业务佣金收入、顾问及咨询业务收入、担保业务手续费收入、代收代付业务收入、网上银行手续费收入和其他手续费及佣金收入等。 按照权责发生制原则进行账务核算，收入的确认期间应与义务承担期间相配比，在受益期内合理递延或预计确认。 凡是当期已经实际提供服务的中间业务，不论款项是否收到，都应作为当期收入予以确认；凡是不属于当期的中间业务收入，即使款项已在当期收到，也不应确

8、认为当期收入。 对因提供服务收取的应在以后期间计入当期损益的手续费及佣金应先计入递延手续费及佣金，按照权责发生制原则分期计入当期损益。当月收取的、当月履行了部分义务需分期递延确认的中间业务收入，自义务履行之日起至当月末日止按日计算，其他各期按月于月末均衡确认。,第一部分 收入,（2）手续费及佣金收入 按照不同的确认方法，不同中间业务收入采取不同的核算方法，具体包括： 对于收取时直接确认的，直接进行收入核算，如挂失手续费、汇划手续费等 对于同一会计期内（同一个月内）逐笔收取的，月末直接进行收入核算，如：公司客户大额取现 对于跨月逐笔收取、按年或按协议收取的，需要预计或递延，按受益期分期确认收入，

9、如：银行卡年费、企业财务顾问收入等,第一部分 收入,（3）投资收益 投资收益包括债券投资买卖损益、股利收入、股权投资买卖损益、资产支持证券收益、贵金属买卖损益、衍生金融工具损益、对联营合营企业投资损益和其他投资收益。 按照金融资产分类要求和管理流程，对各类投资在不同的交易背景下，分别采用不同的方法确认投资收益。,第一部分 收入,（4）公允价值变动收益 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，在进行后续计量时，因公允价值变动计入当期的未实现收益即为公允价值变动收益，如为公允价值变动损失则体现为负数。,第一部分 收入,（5）汇兑收益 银行外汇买卖交易业务以及不同币种之间折算因汇

10、率变动而产生的收益即为汇兑收益，如为汇兑损失则体现为负数. 按照新准则规定，会计期末需对外币货币性项目按期末汇率进行重估折算，与原账面金额之间的差额即确认为汇兑收益或汇兑损失。,第一部分 收入,（6）其他业务收入 其他业务收入包括证券化资产转让损益、无形资产使用权转让收入、对外单位和个人租赁收入、对员工租赁收入和其他营业收入等。 租赁收入：固定资产、抵债资产等租赁业务取得的租赁收入。包括：收取系统外部单位和个人的租赁收入、收取行内员工的租赁收入、抵债资产保管期间的租赁收入。根据双方签订的租赁合同，按照权责发生制原则及时确认当期收入 。,第一部分 收入,营业外收入 取得的与所经营的业务无直接关系

11、的各项利得，包括处置固定资产净收益、处置在建工程净收益、处置无形资产净收益、员工违约罚款收入、供应商违约收入、出纳长款及结算长款收入、清理睡眠户收入、抵债资产溢价收入、教育费附加返还款、预计负债转回和其他营业外收入等。 其他营业外收入包括接受捐赠利得、政府对于办理助学贷款、中小企业贷款等给予的补助等项目。,第二部分 成本,1.成本口径 成本：包括营业支出和营业外支出。 营业支出包括利息支出、手续费及佣金支出、投资损失、公允价值变动损失、汇兑损失、业务及管理费、营业税金及附加、资产减值损失和其他业务成本。,第二部分 成本,2.成本的确认 各类成本费用项目均须根据权责发生制原则按月或按季确认成本支

12、出。,第二部分 成本,3、各项成本支出的具体要求 （1）利息支出 包括存款利息支出、转贷款资金利息支出、转贴现利息支出、卖出回购利息支出、向中央银行借款利息支出、同业存放款项利息支出、同业拆入款项利息支出、债券利息支出、系统内款项利息支出和其他利息支出。,第二部分 成本,（1）利息支出 存款利息支出 各会计期末，按照权责发生制原则，利息支出由各级机构按月通过核算系统自动计提、调整和保有应付存款利息，各类存款与应付存款利息形成对应匹配关系。实际支付利息时，冲减已计提的应付存款利息，应付存款利息不足支付形成红字的，由核算系统在当天营业终了进行日结时自动补提应付存款利息用于冲销红字。,第二部分 成本

13、,（1）利息支出 金融往来利息支出 包括向中央银行借款利息支出、同业存放款项利息支出、同业拆入款项利息支出等外部往来利息支出以及系统内款项利息支出。 与金融往来收入相匹配，按照权责发生制原则月末计提应付计息，按季结息。,第二部分 成本,（2）手续费及佣金支出 手续费及佣金支出是指本行在业务经营活动中所支付的各项手续费，包括：银行卡业务手续费支出、结算业务手续费支出、代理业务手续费支出、代收代付业务手续费支出和其他手续费及佣金支出。 手续费及佣金支出应按照权责发生制原则进行账务核算，与收入确认匹配。对于当期已经确认的或应负担的支出，即使款项尚未支付，也要按期确认成本；对于当期已经支付的应在以后期

14、间计入当期损益的手续费及佣金支出，应先列入待摊费用科目，按照权责发生制原则分期计入当期损益时，再冲减待摊费用科目。,第二部分 成本,（3）营业税金及附加 营业税、城市维护建设税、教育费附加。 核算系统按季或按月计提应交纳的营业税金及附加，对于租赁收入等因该项收入未纳入我行核算系统（CCBS）而需要手工计提营业税及附加。,第二部分 成本,（4）业务及管理费 本行在经营管理过程中所发生的各项费用支出，包括：工资、福利费用、劳务用工费、房屋相关费用、计算机相关费用、交通费用、其他设备费用、市场费用、专业服务费用、运营费用、行政费用、研究开发费、资产折旧费和资产摊销费等。 按照权责发生制原则核算各项费

15、用，对广告费、宣传费、招待费、会议费、差旅费等费用支出项目不得采用按一定比例预提的方式列支，应在相关业务和事项实际发生后列支。,第二部分 成本,（4）业务及管理费 关于费用摊销的问题 严格按照权责发生制原则核算各项费用，均衡各个季度间的成本支出。对签订合同的费用支出项目，应在受益期内按月分摊确认相应的成本支出；以二级分行为单位，对直接对外支付的单笔金额超过上年度业务管理费总额千分之一且大于10万元的费用支出项目，在年度内按季分摊确认相应的成本支出，不得将应作为待摊费用处理的支出项目直接作为当期费用处理；根据成本效率和重要性原则，对单笔金额小于10万元（含）的费用支出项目，可直接确认为当期成本。

16、 当年度发生的费用必须在当年损益中进行反映，当年度发生的大额费用也仅限于在当年内摊销，不能跨年度摊销。,第二部分 成本,（4）业务及管理费工资 包括中长期员工工资、短期员工工资、辖属年薪制人员工资。,第二部分 成本,（4）业务及管理费福利费用 工会经费：按职工工资总额的2%提取，拨交工会使用和管理，实际拨付款项时要取得工会专用发票。工会经费主要用于开展各项有益职工身心健康的活动。 职工教育经费：按不超过职工工资总额2.5%的比例提取，用于职工教育和培训方面的开支，包括业务培训、行内统一组织的学历教育和按有关规定给予职工的学习奖励等方面的开支。,第二部分 成本,（4）业务及管理费福利费用 职工保

17、障费包括单位缴纳的社会保障费和企业保障费。 社会保障费：按国家有关规定计提并向社会保险经办机构缴纳的“五险一金” 即基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、基本医疗保险费、生育保险和职工住房公积金。 企业保障费：在为职工缴纳各种社会保障费的基础上建立的补充保障机制，包括补充医疗保险、企业年金、住房补贴和解除合同补偿支出，其中：补充医疗保险按当年工资总额的4%按月计提；企业年金（补充养老保险）按上年工资总额的4%按月计提；实行住房货币化分配后，参照当地标准和总行有关规定发放职工住房补贴，2010年起我行列入工资核算 ；解除合同补偿支出在福利费用中列支，不再列入营业外支出。,第二部分 成本,（4）

18、业务及管理费福利费用 职工福利费：发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利，具体包括自办职工食堂经费补贴或统一供应午餐支出、职工因公负伤赴外地就医路费、家属医药费、休假疗养费、符合规定的供暖费补贴、防暑降温费、职工互助基金行政补助支出、职工生活困难补助、尚未分离的内设集体福利部门经费支出、离退休人员统筹外费用、职工体检费、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费以及职工学习培训、医疗健康等总行允许列支的其他费用。 职工福利费年度支出上限为当年工资总额的6%，据实列支，不得预提。,第二部分 成本,（4）业务及管理费劳务用工费 劳务用工费是指向劳务公司支付的因其向本

19、行派遣员工发生的费用支出。劳务用工的所有费用由中介公司根据与劳务用工签订的劳动合同进行发放。,第二部分 成本,（4）业务及管理费业务管理费 房屋相关费用是指本行发生的与房屋相关的各项费用支出。包括：,房产税 土地使用税 房屋装修费 房租费 房屋保险费,房屋修理费 水电煤油气费 物业管理费 取暖费 绿化费等,第二部分 成本,（4）业务及管理费业务管理费 对于租入房屋（包括营业办公用房和周转宿舍用房），在支付租金时严格按房屋租赁合同的规定执行，并按照受益期按季或按月确认各会计期的成本。 对于自有固定资产发生的装修改造费用，应当予以资本化，作为固定资产装修计入固定资产核算，并单独计提折旧，其折旧年限

20、原则为5年，且不能超过固定资产尚可使用年限，固定资产装修的净残值为零。对于自有固定资产发生的日常零星维修费用，当费用总额超过20万元（含）后，比照装修进行资本化处理，否则直接列入房屋修理费。 对于经营租入固定资产发生的装修改造费用，应当作为长期待摊费用处理，按照剩余租赁期和装修受益期中较短者确定摊销年限，装修受益期原则为5年。经营租入固定资产发生的日常零星维修费用，当费用总额超过20万元（含）后，比照装修进行资本化处理，否则直接列入房屋修理费。,第二部分 成本,（4）业务及管理费业务管理费 计算机相关费用是指本行发生的各类计算机,设备租赁费 设备保险费 设备维护费 软件及系统费用 网络通讯费,

21、第二部分 成本,（4）业务及管理费业务管理费 交通费用是指本行发生的与交通工具相关的费用。,车辆油料费、车辆停车过路费、车辆维修费、车辆养路费、车辆年检费、车辆保险费、车辆租赁费和车辆其他费用支出,按规定列支的员工公务交通费用等支出，不含在工资中列支的薪酬性交通补贴,一般交通工具费用,其他公务交通费用,第二部分 成本,（4）业务及管理费业务管理费 其他设备费用是指本行发生的除计算机设备和交通工具之外的其他设备的相关费用 。,出纳机具维修费 办公机具器具维修费 安防设备维修费 未达到固定资产标准的家具、机具、 器具等零星办公用具购置费,其他设备维修费 其他设备租赁费 其他设备保险费,第二部分 成

22、本,（4）业务及管理费业务管理费 市场费用是指本行为开拓市场而发生的相关费用支出，其中，市场拓展其他费包括本行在拓展客户和市场活动中发生的向中介机构支付的各项服务费用如代理发卡支付的佣金和回扣、汽车卡等信用卡增值服务费用、个贷分销渠道费用、个贷中介机构费用、信用卡欠款和不良贷款委外催收费用、直销团队和商户收单奖励费用等。,广告宣传费,市场拓展费,市场费用,广告费 宣传费,市场拓展会议费 市场拓展境内差旅费 市场拓展境外差旅费 市场调研费 市场拓展招待费 市场拓展其他费,第二部分 成本,（4）业务及管理费业务管理费 专业服务费用是指本行聘请外部专业机构提供服务发生的费用支出。,诉讼费 公证费 咨

23、询费 审计费,第二部分 成本,（4）业务及管理费业务管理费 运营费用是指本行日常运营发生的相关费用支出。,人员保险费 员工招聘费 员工培训费 劳动保护费 安全防卫费 外包服务费,通讯费 办公出纳用品及耗材费 邮递费 印刷费 公杂费 其他税金 其他运营费用,（4）业务及管理费业务管理费 行政费用是指本行发生的与管理活动相关的费用支出。,境内差旅费 境外差旅费 会议费 招待费 订阅费 其他行政费用,第二部分 成本,长期待摊费用摊销费,专利权摊销费 著作权摊销费 商标权摊销费 土地使用权摊销费 有偿取得土地摊销费 特许权摊销费 软件使用权摊销费 非专利技术摊销费 其他无形资产摊销费,经营租入固定资产改良摊销支出 股票发行费摊销支出 网络建设费摊销支出 长期租赁费摊销支出 其他长期待摊费用摊销支出,无形资产摊销费,资产摊销费,第二部分 成本,（4）业务及管理费摊销费,4）业务及管理费折旧费 资产折旧费是指本行各类固定资产按规定计提的折旧费用。,房地产折旧