2010年所得税热点、风险点、难点、重点项目分析-何忠(现场完整版课件).ppt

1、2020/9/9,1,2010年企业汇缴热点、风险点、争议点、重点涉税项目实务操作解析,何忠,2020/9/9,2,2010年企业汇缴的热点实务操作 企业汇缴中风险点解析 企业汇缴中争议点的实务处理 企业汇缴中重点事项的安全操作,本讲座的内容,2020/9/9,3,第一讲 2010年企业汇缴的热点实务操作 一 租金收入的确认 案例A企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定了三种租 赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年 的租金30万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取 次年的租金10万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租 金

2、30万 问题1：上述方案如何确定营业税及所得税的纳税义务时间 营业税从2009年开始改为收付实现制，只要预收租金当期就 产生纳税义务。营业税暂行条例实施细则第二十五条：纳税 人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务,2020/9/9,4,发生时间为收到预收款的当天。 所得税纳税义务时间第一个方案是权责发生制，第二个方 案不符合权责发生制，2009年年底预收租金10万应在2009年 确认为应税收入，方案三的应税收入确认的时间为合同约定的 收款时间。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题 的通知国税函201079号第一条:关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定

3、，企业提供固定资产、 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易 合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其 中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前,2020/9/9,5,一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配 比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均 匀计入相关年度收入。 问题2：方案三如何填表？ 2010年及2011年分别纳税调减10万，调FB3第五行“未按权 责发生制原则确认收入”第三列纳税调减10万，在2012年在FB3 第五行第四列中纳税调增20万。 思考：上述第一个方案，B企业2010年如何列支租金支出？第三 方案中

4、没有收到发票，2010年能否在税前列支租金支出？ 上述第一个方案对于承租方而言，虽然第一年取得了全额 发票，但是不能一次性扣除费用，而是按照企业所得税法实 施条例第49条的规定，“以经营租赁方式租入固定资产发生的,2020/9/9,6,租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；” 第三方案中没有收到 发票能否在税前抵扣在后面争议问题中解答。 二 债务重组收入确认问题 案例甲企业于2010年8月销售一批货物给乙企业，价税合 计234万，按合同规定，应于2010年9月30日偿付货款。由于乙 企业财务困难，无法按合同规定的时间偿还债务，2010年12月 10日，甲企业经股东大会批准，决定减免乙企业的30万的

5、债务。 双方于2010年12月25日签订了债务重组协议，协议规定甲 企业豁免乙企业的30万债务，余款用货币资金在1个月之内支 付，乙企业于1月20日将款项支付给甲企业。 问题1：此笔债务重组税法上的生效日是？,2020/9/9,7,A.2010年12月10日 B.2010年12月25日 C.2011年1月20日 国税函201079号第二条：企业发生债务重组，应在债务重 组合同或协议生效时确认收入的实现。因此，此例中债务重组 的生效日为2010年12月25日。 问题2：从会计角度，请说明会计上确认债务重组的完成日是什 么时间？ 会计上的债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定 ，将相关资产转让

6、给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债 条件开始执行的日期。此例中，应为2011年1月20日。 一般掌握以下原则来判定债务重组日： (1)如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日,2020/9/9,8,(2)如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日 (3)如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重 组日 (4)如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债 务重组日； (5)如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组 日 (6)如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执 行日为债务重组日。 (7)如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务

7、手续日为债务 重组日。,2020/9/9,9,此项如果正规操作，会计与税法在确认债务重组利得与债 务重组损失时存在时间差。 案例2009年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业 购货款及税款合计为500万元，由于甲公司无法偿付应付账款 ，2009年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务， 假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以 120万股偿该项债务，假定无相关税费。2009年12月31日办理 完增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙 企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。 问题1：请做出甲乙企业的账务处理 （1）甲公司2009年12

8、月31日账务处理,2020/9/9,10,借：应付账款-乙企业 500 贷：股本 120 资本公积-股本溢价 180（1202.5120） 营业外收入债务重组利得200 （2）乙企业的账务处理 借：长期股权投资 300 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 190 贷：应收账款-甲公司 500 问题2：上述的债转股甲企业在税法上是否确认债务重组利得是 否缴所得税？乙企业在税法上是否确定是债务重组损失，能否,2020/9/9,11,在税前列支？乙企业的长期股权投资的计税基础为多少？ （1）2003年3月1日之前发生的债务重组，不纳税。国税函20 09001号文件(回复湖南国税)2003年3月1

9、日前计入资本公积 （2）2008年1月1日以后，根据财税200959号第五条第六款， 债转股债务重组所得不缴纳企业所得税。企业发生债权转股权 业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿 所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。 企业的其他相关所得税事项保持不变。本例中不确认营业外收 入200万，同时，也不确认营业外支出190万，长期股权的计税 基础仍为500万。,2020/9/9,12,三 关于股权转让所得确认和计算问题 案例甲企业股权投资成本为500万元，按持股比例应享有被投 资企业有300万元的留存收益份额,其中2008年应享有未分配利 润100万、2009年应享

10、有的未分配利润为200万，甲企业在2010 年12月将股权转让给乙企业，转让价格为1000万元。2010年12 月20日双方达成股权转让协议，甲企业于2010年12月25日收到 乙企业的汇来的1000万，2011年1月10日，完成税务登记变更手 续及工商变更手续。 问题1：甲企业此次股权转让的纳税义务时间是2010年还是20 11年？ 明确了转让股权的纳税义务发生时间是转让股权生效，且,2020/9/9,13,完成股权变更手续时。意味着，企业在一定程度上可以操纵纳 税义务发生时间，即使股权框架协议已经签订，只要股权变更 手续没有变更，当年不确认股权转让所得。即：股权转让所得 的实现，税法更看重

11、股权登记，这也符合物权法的基本理 念。因此，股权转让所得的纳税义务时间是2011年。 思考1：按此例应确认的股权转让所得是多少？ 如果是2011年转让，应确认的股权转让所得为500（1000 -500）关于股权转让所得不得扣除留存收益，本文件属于明确 该问题。在此之前各地税务机关也是按照这个原则进行税务处 理的。在此之前的国税函2009698号文件对非居民境外转让股 权所得规定中也已经有类似规定。,2020/9/9,14,思考2：在股权转让时应如何操作方能降低税负？ 企业转让股权时，通常需要先分红再转让。这是因为法人 股东分红一般来说不征收企业所得税，而个人股东缴纳个人所 得税后，马上而来的股

12、权转让所得将少缴纳个人所得税，其股 息红利所得和股权转让所得的个人所得税税率相同，因此个人 股东也未受到损失。 案例企业现有实收资本为1000万，未分配利润为100万。若 企业欲转让10%的股权。 思考3：若股权10%转让，是否能低于或等于100万价格转让？ 关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知国税函 2009285号第四条：,2020/9/9,15,税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣 缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核， 判断股权转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经 济行为及实际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无

13、 正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有 的股权比例所对应的净资产份额核定。 从这一条文不难看出，税务机关核定股权的公允价值为所 有者权益的账面价值，即实收资本、资本公积、盈余公积与未 分配利润的账面价值。 思考4：此例中若转让10%的股权，应纳个人所得税为多少？,2020/9/9,16,如果企业将现有的股权10%转让，则股权的公允价值为110 万，转让股权的成本为100万，企业要缴2万的个人所得税。 思考5：若股东个人以一动产（如小轿车）投入企业市价为20 万，评估价为100万，然后再销售，销售价格为20万，会计如 何处理？对所有者权益有何影响？ 如果注入固定资产100万，则

14、实收资本为1100万，然后再 卖掉，会造成营业外支出80万，可以少缴所得税20万，未分配 利润减少60万，所以未分配利润为40万。 这样操作后所有者权益账面价值为1140，股权成本提高至 1100万，如果股权转让10%，则转让所得为4万，要缴0.8万的 个人所得税，相比，所得税少缴20万，个人所得税少缴1.2万。,2020/9/9,17,总结：增加股权成本，减少所有者权益的账面价值。 思考6：如果企业对税后利润按10%计提盈余公积，账面有较多 的盈余公积，企业如何操作可以降低税负？ 采用盈余公积转增资本的办法，可以增加计税基础进行筹 划，也就是用盈余公积转增资本，这样还会降低企业的股权转 让所

15、得。需要注意的是，该项筹划有一定的法律限制。根据 公司法169条第2款规定，盈余公积转增资本，所留存的公积 金不得少于转增资本前注册资本的25%。 思考7：一家民营企业接受另一家企业的赠送的设备一台价值 几百万，但没有取得相关的发票，如何入账？ 思考8：某企业2010年有债务重组收入、股权转让收入及接受,2020/9/9,18,捐赠收入1000万占当年应纳所得税额的52%，能否申请分五年 均匀计入应纳税所得额？ 财税（2009）59号文第六条：企业债务重组确认的应纳税 所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年 度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 关于企业取得财产转让等

16、所得企业所得税处理问题的公 告 国家税务总局公告2010年第19号规定： 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、 债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不 论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应 一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,2020/9/9,19,思考9：2010年某企业尚有债务重组收入、财产转让收入或捐 赠收入尚未计入应纳税所得额是否进行调整？ 本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告 施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度 应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税 的应纳税所得额

17、，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。,2020/9/9,20,四 关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 案例某中外合资企业2010年3月经股东大会决议，决定将未 分配利润1000万对其股东甲（境外非居民纳税人）及某内资企 业股东乙实施分红，并将盈余公积500万转增股本。2010年4月 完成增资相关手续，2010年6月10日支付了分红款。 问题1：该项分红确认收入的时间是什么时候？ 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业 股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入 的实现。(借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利） 股息红利收入按照被投资企业股东会或股东发大会

18、做出利 润分配的日期，这一点在企业所得税法实施条例也有体现。,2020/9/9,21,问题2：此例中，甲与乙是否要缴企业所得税？ 将未分配利润、盈余公积、资本公积（除资本溢价外）转 增资本明确要确认收入。实际上是将转股看做两个事项，第一 件事是先分红，第二件事是用分红去投资。 转股要确认收入，对于一般内资企业而言影响不大，因为 对内资企业法人股东而言是免税收入。主要是对外资企业有影 响，外资企业以未分配利润或盈余公积追加投资时需要缴纳预 提所得税。2008年以前，外资再投资有退税的优惠，2008年以 后，不但失去了再投资退税的优惠，而且需要交纳预提所得税 ，这也是税务稽查注重检查的地方。,20

19、20/9/9,22,思考1：如果企业股东为外资法人股东在转股的时候，是否可以 在境外先将股权转让给外籍个人，然后根据国税发199345号、 财税字199420号文件规定，外籍个人从外商投资企业取得分 红不征收个人所得税规定进行操作？ 根据国税发（2009）3号非居民企业所得税源泉扣缴管理 暂行办法第十五条第二款规定：股权转让交易双方为非居民 企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代 理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。 被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税 款。因此，这种操作手法仍有纳税的可能性！ 思考2：外资企业是否可以改变经营架构，首先在境内

20、建立一家,2020/9/9,23,全资控股企业，然后根据财税200959号文件第7条第2款的规 定，进行特殊税务处理的转让股权，最后再分红。 可以！ 案例某企业有甲、乙、丙三方法人股东投入1亿元，注册资本 为2000万，甲、乙、丙各分别出资4000万、3000万、3000万， 甲占股权的40%，乙与丙各占30%，请问如何进行会计处理？ 借：银行存款 10000万 贷：实收资本-甲 800万 -乙 600万 -丙 600万 资本公积-资本溢价 8000万,2020/9/9,24,思考1：如果该企业经过一段时间的运营有税后未分配利润900 万，盈余公积100万，甲欲将其股权转让出去，其股权成本为

21、多少？如果将8000万转增股本，股权成本的计税基础是多少？ 只有800万。原因是被投资企业将股权（票）溢价所形成的 资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入， 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。股权溢价转 增资本是投资成本在注册资金和资本公积的内部划转，不影响 计税基础，因此也不能确认收入。 思考2：上例中如果甲、乙、丙是自然人股东，如果将资本公积 转增资本是否要缴个人所得税？ 个人所得税转增资本的规定同企业所得税的原理基本相同。,2020/9/9,25,国税发1997198号文件规定资本公积转增资本不征收个人所得 税，而国税函1998289号文件则补充说明，198号文件

22、规定资 本公积转增资本不征收个人所得税，专指股本溢价，而其他资 本公积转增股本均要交纳个人所得税。国税函1998333号文 件，明确未分配利润、盈余公积转增资本要视同分红，交纳个 人所得税。 注：股本溢价专指上市公司的股本溢价 借：银行存款 10亿 贷：股本 1亿 资本公积股本溢价 9亿,2020/9/9,26,五 关于免税收入所对应的费用扣除问题 案例1企业本年度从子公司分得的股息红利100万，将其用于 日常的支出（如购买办公用品等）。请问：发生的相关支出能 否在税前抵扣？是否要将这些免税收入单独核算？ 根据实施条例第二十七条（合理性原则）、第二十八 条（划分收益性支出与资本性支出）的规定，

23、企业取得的各项 免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计 算企业应纳税所得额时扣除。 （1）税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除， 但是未规定免税收入对应的成本费用不允许扣除。本条明确了 这一点。,2020/9/9,27,（2）实际上企业的免税收入只有国债利息、股息红利、符合条 件的非营利组织收入三项，而这三项也很难有明确的直接成本 ，因此这一条实际上对于企业来说影响不大。 案例2某企业2009年度取得应税项目收入800万元，取得符合 条件的技术转让收入200万元；应税项目发生成本、销售税金及 附加600万元；与技术转让有关的成本、税费为10万元；管理费 用50万元，

24、销售费用30万元，财务费用20万元。假设三大费用 均符合税法规定的扣除标准，且无其他纳税调整事项。所得税 税率为25%。 问题1：请问此例中的免税所得有多少？发生的期间费用能否全 额在所得税前扣除？,2020/9/9,28,答：免税所得为190万，发生的期间费用不能全额在所得税前 扣除。 1利润总额 （800200）-（60010503020）290万 2纳税调整减少额20010190万元 3纳税调整增加额 （503020）200（800200）20万元 4应纳企业所得税（29019020）25%30万元 问题2：例1与例2的主要区别是什么？例2的计算依据是什么？ 主要区别是免税收入与减免所得

25、之间的区别。特别提醒纳 税人要注意：企业同时有应税项目和免税项目时期间费用分摊,2020/9/9,29,问题。根据企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同 时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单 独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的， 不得享受企业所得税优惠。 也就是说，期间费用不能全部放在应税项目所得中扣除， 从而增大免税项目所得，减少应税项目所得，侵蚀税基。 免税收入主要包括了三项即国债利息收入、股息红利所 得、符合条件的非营利组织收入。而其他的属于减免所得额。,2020/9/9,30,六 企业筹办期间是否做为亏损年度问题 案例某企业从2008年开始筹办

26、，筹建期开办费为1000万元， 筹建期历时2年，2010年开始生产经营。 思考1：如果2008-2009年的开办费都作为当年的亏损处理好， 还是按现有的税法规定做为开办费处理好？ 作为开办费比做亏损好，原因是如果做亏损，那么弥补亏 损的期限就只剩3年。如果做为开办费按照国税函200998号 文件规定，在开始生产经营年度的2010年方作为开办费扣除， 有效的延长了亏损弥补期限。如果公司预计在未来几年仍无法 盈利，则可以选择做长期待摊费用，递延3年扣除，效果更好。 税收政策：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业,2020/9/9,31,损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹 办

27、费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函2009 98号）第九条规定执行。 思考2：纳税人开始生产经营的年度是何时开始？是领取营业执 照？是投料？是取得第一笔收入？ 纳税人开始生产经营的年度，参照国税发2005129号文件 第15条第2款，一般认为应当是该企业取得第一笔收入的年度。 案例某企业在企业所得税年度汇算期内填报的企业所得税年 度纳税申报表中显示本年亏损3万元，企业前五年连续亏损，金 额合计50万元。在企业汇算期过后，税务部门检查该企业，调,2020/9/9,32,增应纳税所得额7万元，这样该企业本年实现利润4万元。 问题1：

28、查征的这4万元可以弥补以前年度的亏损吗？ 关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公 告 国家税务总局公告2010年第20号规定：根据中华人民 共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规 定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳 税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得 税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损 。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳 企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照 中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚,2020/9/9,33,问题2：这查征的4万元能否做为计算作为计

29、算公益、救济性捐 赠税前扣除的基数？ 可以做为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。,2020/9/9,34,七 从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 案例某投资企业2010年取得某公司的股权25%，被投资企业当 年实现税后利润为1000万，实际分红为600万，该投资企业当年 发生业务招待费2万元。 问题1：能在税前抵扣的业务招待费是多少？ Min(600万25%0.5%=0.75万,260%)=0.75 问题2：如果是集团公司（非股权投资企业），没有经营活动收 入，只有来源于子公司的股息红利所得，若发生业务招待费能 否依据税法将股息红利所得做为计算业务招待费的依据？ 税收政策：对从事股权投

30、资业务的企业（包括集团公司总 部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利,2020/9/9,35,以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限 额。 提示1：对于从事股权投资业务的企业，其投资收益和股权 转让所得就是其主营业务收入，因此可以作为业务招待费的扣 除基数。为了达到和申报表的统一，建议将投资收益填列到附 表1的主营业务收入行次。 提示2.本条虽未明确可以作为广告宣传费的扣除基数，以 此推断也可以作为广告宣传费的扣除基数。,2020/9/9,36,八 融资性售后回租的涉税处理 案例一家生产制造公司需购入一台价值较高的设备，由于资 金紧张，企业想通过融资租赁方式赊购

31、设备，但设备制造企业 自身资金也较为紧张，不愿意通过赊销方式销售设备。于是该 企业与一家专业融资租赁公司协商，想通过融资租赁方式购进 设备，但增值税转型后，专业融资租赁公司并不能开具增值税 发票，企业如通过向融资租赁公司融资租入设备，无进项税额 可以抵扣，会承担较高的税负，无疑是雪上加霜。企业左右为 难。 问题1：您能替该企业想出一个办法解决此问题，而又不增加 税负吗？,2020/9/9,37,通过融资性售后回租的方式，既可解决购入设备的发票问 题，也可达到融资租入设备的目的。 问题2：什么是融资性售后回租？ 根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出 售资产行为有关税收问题的公告国家税

32、务总局公告2010年第 13号：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出 售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融 资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资 产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并 未完全转移。,2020/9/9,38,问题3：融资性售后回租方式中承租方出售资产是否涉及增值税 和营业税？ 税收政策：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售 后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税 征收范围，不征收增值税和营业税。 问题4：融资性售后回租承租人将出售资产是否要确认应税收 入，是否要缴所得税？ 根据现行企业所得税法及

33、有关收入确定规定，融资性售后 回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。 问题5：对融资性租赁资产是以承租方支付的租金还是以计提折 旧在所得税前抵扣？,2020/9/9,39,对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税 基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分 ，作为企业财务费用在税前扣除。 问题6：您能描述解决上述案例中问题的具体流程吗？ 上述案例中，设备制造企业先将设备销售给采购设备方（ 即融资性售后回租设备的承租方），然后，承租方再与融资租 赁公司签订融资性售后回租，并将款项打给设备制造方，设备 制造方开具增值税发票给承租方。 例：2010年1月1日，

34、甲公司将一条程控生产线按260万的 价格销售给乙融资租赁公司。该生产线2010年1月1日的账面原 值为240万，全新设备未计提折旧。同时，签订了一份租赁合,2020/9/9,40,合将该设备融资性租回，条款符合融资性租赁要求。租赁期限 为3年，每年末需支付租金100万。 （1）2009年1月1日出售固定资产，结转出售固定资产的成本 借：固定资产清理 240万 贷：固定资产 240万 （2）2009年1月1日，向乙公司出售程控生产线 借：银行存款 260万 贷：固定资产清理 240万 递延收益 20万 借：递延收益 贷：制造费用折旧费 （出售差价在以后冲折旧费）,2020/9/9,41,九 农业

35、方面的税收政策 案例1某国有农场实行以家庭承包经营为基础、统分结合的双 层经营体制。国有农场作为法人单位，将所拥有的土地发包给 农场职工经营，农场职工以家庭为单位成为家庭承包户，属于 农场内部非法人组织。农场对家庭承包户实施农业生产经营和 企业行政的统一管理，统一为农场职工上交养老、医疗、失业、 工伤、生育五项社会保险和农业保险费；家庭承包户按内部合 同规定承包，就其农、林、牧、渔业生产取得的收入，以土地 承包费名义向农场上缴。 问题：国有农场取得的土地承包费收入是否免税所得？ 国家税务总局关于黑龙江垦区国有农场土地承包费缴纳,2020/9/9,42,企业所得税问题的批复 国税函2009779

36、号规定：国有农场从家庭农场承包户以 “土地承包费”形式取得的从事农、林、牧、渔业生产的收入，属 于农场“从事农、林、牧、渔业项目”的所得，可以适用中华人 民共和国企业所得税法第二十七条及中华人民共和国企业 所得税法实施细则第八十六条规定的企业所得税优惠政策。 案例2某农业综合开发企业采取“公司农户”经营模式从事牲 畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提 供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司) ，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收，公司支付给农户 相应的劳务费。,2020/9/9,43,问题：请问这种模式取得的应纳税所得额是否有资格享受所得 税的优惠政策？ 国家税

37、务总局关于“公司农户”经营模式企业所得税优惠 问题的公告国家税务总局公告2010年第2号规定：鉴于采取 “公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系 委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职 责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为 此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目 生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条 例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。,2020/9/9,44,案例3甲是一家食品加工企业，从事淀粉的制造，原料是马 铃薯，工艺流程是将马铃薯洗净、磋碎，然后除杂，再经过高 温将淀粉分离出来，产成品是

38、日常用的食用淀粉。 问题1：甲能否享受财税2008149号财政部、国家税务总局 关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行) 的通知中的有关薯粉规定的优惠待遇？ 根据财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优 惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知财税2008149号规 定：种植类粮食初加工，第4类：薯类初加工。是通过对马铃 薯、甘薯等薯类进行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷冻、 分级、包装等简单加工处理，制成薯类初级制品。具体包括：,2020/9/9,45,薯粉、薯片、薯条。” 根据上述规定，如果甲公司生产的“淀粉”不属于经过简单 加工处理，制成薯类初级制品。因此，不能享受企业

39、所得税税 收优惠。 问题2：根据该企业目前的现状，您能提出什么方法让企业享 受的优惠政策？ 可以将企业的工艺流程分立出去享受税收优惠，独立成立 一家新的直接从事农产品初加工的企业。 问题3：制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工 进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子是 否免征增值税？制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户,2020/9/9,46,手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子是否免 征增值税？ 关于制种行业增值税有关问题的公告 国家税务总局公 告2010年第17号：此种生产经营模式下生产销售种子，属于农 业生产者销售自产农业产品，应根据中华人民共和国

40、增值税 暂行条例有关规定免征增值税。,2020/9/9,47,十 离岸服务外包业务营业税问题 财政部 国家税务总局 商务部 关于示范城市离岸服务外 包业务免征营业税的通知财税201064号自2010年7月1日起 至2013年12月31日，对注册在北京、天津、大连、哈尔滨、大 庆、上海、南京、苏州、无锡、杭州、合肥、南昌、厦门、济 南、武汉、长沙、广州、深圳、重庆、成都、西安等21个中国、 服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免 征营业税。 案例假设某服务外包A公司在南昌注册，8月份与境外B公司 签订合同，为B公司提供系统软件开发服务，B公司付给A公司 200万元；A公司还为本市

41、F公司提供软件咨询、维护、培训、,2020/9/9,48,测试等技术性服务，F公司付给A公司80万元。 问题1：8月份该企业应纳营业税为多少？ 200万元免税，80万元按5%税率缴纳营业税。A公司8月份 应纳税额805%=4（万元）。 免征营业税的对象是离岸服务外包业务取得的收入，而不 是指企业。如果除离岸服务外包业务外，还承接了国内的服务 外包业务，则从国内取得的收入部分不免税，应按服务业征收 营业税。 问题2：如果不是技术先进型服务企业，能否享受离岸业务外 包营业税免征？能否享受所得税的优惠？ 财税200963号文件规定了须经认定为技术先进型服务,2020/9/9,49,企业，才可以享受优

42、惠政策。 财税201064号文件则没有任何前提条件限制，即使不 认定技术先进型服务企业，也可享受营业税优惠。 但应当注意：财税201064号文件只涉及营业税优惠调 整，而财税201065号文件还包括两项企业所得税优惠内容： 适用15%低税率；职工教育经费扣除比例提高到工资总额的8%。 如果不认定技术先进型服务企业，虽然可享受营业税优惠，但 不能享受企业所得税优惠。 问题3：假设上例中A公司与境外B公司签订合同，A公司转包给 C公司，C公司又转包给了D公司，D公司为B公司提供规定范围内 的服务。A公司以否享受优惠？如果C没有再转包给D ，A是否能,2020/9/9,50,享受优惠？上述两种情况接

43、包方能否享受优惠？ 第一种情况A公司不能享受优惠，第二种情况可以。根据财 税201064号文件规定，只要是境外单位与其签订委托合同 ，由本企业或其直接转包的企业为境外提供规定范围内的信息 技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技 术性知识流程外包服务（KPO），从上述境外单位取得的收入就 可以免征营业税。而财税200963号文件则未提到“直接转包” 。不管是否再转包，接包方因为没与境外单位签订合同，收入 是从境内转包方取得，所以不能享受优惠。,2020/9/9,51,十一 节能节水、安全设备等专项设备抵免所得税问题 案例A公司新近购买了节能节水、安全生产专用设备价值不含 税

44、价为300万，进项税款为51万，按企业所得税法第一百条 ：环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备 的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。 问题1：当年能抵免的应纳税额是35.1万，还是30万？ 关于环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企 业所得税有关问题的通知 国税函2010256号 根据财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改 革若干问题的通知（财税2008170号）规定，自2009年1月 1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其,2020/9/9,52,销项税额中抵扣，因此，自2009年1月1日起，纳税人购进并实 际使用环境保护专用设备企

45、业所得税优惠目录、节能节 水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业 所得税优惠目录范围内的专用设备并取得增值税专用发票的 ，在按照财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企 业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安 全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税 200848号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额 允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增 值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用 发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票,2020/9/9,53,的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。 案

46、例甲能源管理服务公司与另一家用能企业乙企业签订了能 源服务合同：由甲公司外购节能设备一台价值100万，并负责安 装，约定在5年内按乙企业节能金额分成，节能金额的70%归甲 公司所有，设备在5年后无偿归乙方所有。 问题2：什么是合同能源管理？节能金额的70%对甲公司来说是 提供劳务收入还是销售货物的收入？ 合同能源管理(简称EMC)，即专业节能技术服务公司接受 客户(节能业主企业)委托，通过与客户签订能源服务合同，为客 户提供节能改善的设备、技术、资金等一条龙服务，并通过为 客户节约下来的能源成本来获得项目收益。因此，此项收入应,2020/9/9,54,属于提供劳务的收入。 合同能源管理是发达国

47、家普遍推行的、运用市场手段促进 节能的服务机制。节能服务公司与用户签订能源管理合同，为 用户提供节能诊断、融资、改造等服务，并以节能效益分享方 式回收投资和获得合理利润，可以大大降低用能单位节能改造 的资金和技术风险，充分调动用能单位节能改造的积极性，是 行之有效的节能措施。 问题3：节能服务公司无偿转让资产是否要征增值税？按节能 效益分享的收入是否征收营业税？ 国办发201025号 发展改革委、财政部、人民银行、税务 总局关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见,2020/9/9,55,的通知第三条：完善促进节能服务产业发展的政策措施的第 二款“实行税收扶持政策”明确：对节能服务公司

48、实施合同能源 管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税，对其无 偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免 征增值税。 问题4：节能服务公司以提供设备的形式，是否由节能服务公 司计提折旧？ 是的。节能服务公司以提供设备的形式，在合同期内由节 能公司通过计提折旧的方式在所得税前列支，折旧年限为合同 期限。这是根据国办(2010)25号第二款中的第四条推定的。“能 源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合,2020/9/9,56,同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税 务处理。节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时 ，也不再另行计入节能服务公

49、司的收入。” 问题5：在所得税上是否可能享受所得税优惠政策？ 节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定 的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年 至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得 税。 问题6：用能企业实际支付给节能公司的合理支出能否在税前抵 扣？ 用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合,2020/9/9,57,理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服 务费用和资产价款进行税务处理。 案例某机电销售企业主营电机生产销售，旗下有健全的服务 中心和维修站，已经形成了完善的服务网络，通过这个网络， 可以形成发动机的回收、再制造和

50、销售工作。随着业务的发展 ，旧电机的维修及旧货收购业务越来越多。企业日常主要以旧 换新来增加业务量，具体操作是旧电机收购价为20万，卖出价 为18万左右。新电机的含税售价为80万，但由于以旧换新的旧 货无法取得发票，销售旧电机时，购买方不要票，但却按17% 的税率征税，令企业苦恼不已，也因此影响了企业业务的扩张。 问题：请做出正确的会计处理？并指是您的理由。,2020/9/9,58,（1）以旧换新时的会计处理为 借：原材料旧电机（无票）20万 银行存款 60万 贷：主营业务收入 68.38万 应交税费应交增值税（销项税额） 11.62万 （2）以后旧电机销售时 借：银行存款 18万 贷：其他业

51、务收入 15.38万 应交税费应交增值税 2.62万 国税发1993154号 国家税务总局关于印发增值税若 干具体问题的规定的通知第三条规定：纳税人采取以旧换新,2020/9/9,59,方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。国税 函2008875号 国家税务总局关于确认企业所得税收入若 干问题的通知第（四）条之规定：销售商品以旧换新的，销 售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品 作为购进商品处理。 思考：您能提出有效的办法来降低企业涉税风险及税负吗？ （1）以旧换新时的会计处理为 借:应收账款 20万 银行存款 60万 贷：主营业务收入 68.38万 应交税费应交增

52、值税（销项税额）11.62万,2020/9/9,60,（2）旧机销售时要求购货方给银行承兑汇票 借：应收票据 20万 贷：应收账款 20万 借：银行存款 18万 财务费用 2万 贷：应收票据 20万 方法二 转化成修理修配业务 因为购买旧电机的企业不需要发票，因此，企业可以以修 理修配业务来处理此项业务，部分开具增值税普通发票。这样 修理修配的业务领用的备件增加税前列支额度。购入时挂应收 账款，库存商品不做入库处理，待销售时冲应收账款。,2020/9/9,61,问题：什么是再制造？再制造能否成为下阶段的节能方式？ 再制造是指将废旧汽车零部件、工程机械、机床等进行专 业化修复的批量化生产过程，再

53、制造产品达到与原有新品相同 的质量和性能。与制造新品相比，再制造可节能60%，节材 70%，节约成本50%。 问题：国家重点扶持的再制造行业有哪些？是否可能有税收优 惠？ 2010年5月，由发改委等多部委牵头下发的关于推进再 制造产业发展的意见中指出，今后将深化汽车零部件再制造 试点。以推进汽车发动机、变速箱、发电机等零部件再制造为 重点，并将试点范围扩大到传动轴、压缩机、机油泵、水泵等,2020/9/9,62,部件。同时，继续推进大型旧轮胎翻新。意见中还提出， 未来将推动工程机械、机床等再制造，组织开展工程机械、工 业机电设备、机床、矿采机械、铁路机车装备、船舶及办公信 息设备等的再制造。

54、为推动再制造产业发展，发改委将会同有关部门研究编制 再制造产品目录，并研究相应的税收优惠政策。,2020/9/9,63,第二讲 企业汇缴中风险点解析 汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的 计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密 切相关，一些平时不注意的财务处理问题会在企业所得税汇算 清缴工作中体现出来，处理不当会面临处罚和补税、加收滞纳 金，存在一定的涉税风险。所以，企业应对照税收政策，认真 做好自查调整工作，避开不必要的涉税风险。 一 扣除凭证的真实、合法性问题 案例1某企业由于资金紧张，由企业股东向银行借了300万， 股东将300万用于企业的生产经营，但银行利

55、息却由企业支付。 问题：此项利息支出取得的凭证能否做为税前扣除的依据？,2020/9/9,64,不能做为企业税前扣除凭证，因为此凭证是“抬头不是本 企业”的凭证。 案例2某服装厂外购生产用布料，由于采购方采购渠道狭窄， 只能从甲企业外购，甲企业开票时每次都多开数量30%，并将 价格降低，成交的金额不变。 问题1：销售方为何要如此开具发票？谈谈您的观点。 销售方主要因少计收入偷逃税款进行调账。 问题2：此类发票采购方取得发票是否有风险？请您做出分析。 这会造成采购方库存虚增，如果税务稽查库存，企业将有 较大的风险，而且购进的布料的价格过低，让人生疑，并虚 增了采购方的利润。,2020/9/9,6

56、5,问题3：您对销售方有何建议？对采购方有何建议？ 对销售方可以建议其销售给个体工商户或核定征收企业。 对采购方而言，少量的可以调，但数量差异过大，可拒收发票。 案例32010年8月某企业某领导坐飞机到北京出差，后由于不 慎丢失了机票，该同志将2009年私人去北京的机票一张拿来报 销，请问该项支出能否在税前抵扣？是否要纳税调整。 不能在税前抵扣，这种属于“以前年度的发票”不得在当年 应纳税所得额中抵减。应做纳税调增。 案例4某企业外购一批煤后附商业发票用章单位为文化用品 商店，请问：外购的煤所取得的相关凭证能否在税前抵扣？ 发票开具内容、发票类型和用章单位三不符，不能在税前,2020/9/9,

57、66,抵扣。 案例5深圳某企业取一张住宿发票1万元，发票由深圳某宾馆 开具，企业将其做为差旅费报销，是否可以？ 一般在企业所在地的住宿发票应计入业务招待费，企业取 票时应特别注意。当然除有分支机构的人员回总部开会除外。 案例6某制药企业的药品是通过众多的药品零售经销商来经 销的，某药店规定，在该药店上架的药品都要收取若干的陈列 费，该药店开具了项目为“陈列费”服务业的发票给该企业，并 缴纳了营业税。 问题1：该药店的涉税事项是否正确？ 该药店的做法是错误的，因为该药店开的陈列费实际属于,2020/9/9,67,平销返利的一种形式，应作进项税额转出，并冲减库存药品的 成本。 问题2：制药企业取得

58、的发票是否能在税前扣除？ 如果税务检查时发现此种行为，则属于“未按规定取得发票”。 可以责令其限期改正、没收非法所得，并处以1万元以下的罚款。 案例7某企业与其他企业或个人共用水、电，由于无法取得 相关的水电发票，企业只好以白条形式在税前列支了发生的相 关税费，请问，这种白条能否在税前列支？ 不能！水电费无总票复印件及费用分割单不能在税前抵扣。 纳税人与其他企业共用水电的，应以双方的租用合同、电力和 供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确,2020/9/9,68,认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。此种情况 属于发票附件不齐全的情况，类似的还有会议费无相关证明、 差旅

59、费无相关证明、办公用品（大额）无明细单、修理费（大 额）无明细单、缴费卡无分配单等。 案例8：C公司分别与A公司及B公司打了两个官司，起诉事由 ：侵犯商标专用权纠纷，与A公司是直接打官司，与B公司是第 三被告人。C公司最终都败诉，补偿A公司经济损失38万元，赔 偿原告B公司经济损失4.5万元。 问题：这42.5万元补偿款C公司能不能在所得税前抵扣，如能 列支所附的凭证是什么？ 公司因商标侵权产生的赔偿不属于行政处罚，可以凭能够,2020/9/9,69,证明有关支出确属已经实际发生的真实、合法的法院判决书、 裁决书及款项支出收据等在税前据实扣除。 温馨提示： 1.在税前抵扣的凭证的政策依据 企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收 入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他 支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这是关于企业所得税 税前扣除的基本规定，在发生具体的扣除事项时，凭证成为企 业所得税税前扣除的重要依据和证明