第三讲 增值税筹划.ppt

1、1,每一个税种的四个基本问题：,纳税人 征税基础 税收负担 税收程序,2,第三章 增值税筹划,增值税概述 增值税应纳税额的计算和会计核算 增值税纳税人选择的纳税筹划 企业生产经营过程中的纳税筹划 企业销售过程中的纳税筹划,3,第一节 增值税概述,4,一、增值税的纳税人,两种应税行为 两类纳税人 扣缴义务人,5,一、增值税的纳税人,两种应税行为,内销行为,进口行为,境内提供应税劳务（仅对加工和修理修配劳务）,境内销售货物（除免税货物外，无论是谁，无论是哪个环节销售货物，均属于增值税的纳税范围）,申报进入我国海关境内的货物（免税货物除外）,6,一、增值税的纳税人,两类纳税人。 2个标准：（1）经营

2、规模（2）核算水平。,【例.单选】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.非企业性单位,8,一、增值税的纳税人,扣缴义务人,9,二、增值税的征税范围,一般规定,10,【例.多选】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒,11,二、增值税的征税范围,特殊规定,1、特殊项目 2、视同销售（8条） （1）将货物交付他人代销代销中的委托

3、方： 【掌握要点】纳税义务发生时间： 【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：,12,正确答案 应纳增值税28517%23.8（万元） 应纳消费税2859%12.6（万元） 应纳城建税及教育费附加285（9%17%）（7%3%）3.64（万元）,13,（2）销售代销货物代销中的受托方：【掌握要点】售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。,【例】某商业企业（一般纳税人

4、）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5 000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：,正确答案零售价5 0005%100 000（元）增值税销项税额100 000（117%）17%14 529.91（元）应纳营业税5 0005%250（元）,14,（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,15,（4）（8）,【要点1】,【要点2】,自产、委托加工货物,16,【例题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食

5、品厂将购买的食品原料赠送他人 正确答案CD,二、增值税的征税范围,特殊规定,3.混合销售 4.兼营 以装修公司为例,【例】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,三、增值税的税率及征收率,19,第二节 增值税应纳税额的计算和 会计核算,20,一、一般纳税人税额的计算：,1.计算方法：当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额当期进项税额 2.两个关键环节：一是销项税额如何计算

6、；二是进项税额如何抵扣。,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（5）向农业生产者购进免税农产品一

7、批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算可抵扣的进项税额：（5）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额。,22,（1）销售甲产品的销项税额8017%5.85（117%）17%14.45（万元） （2）销售乙产品的销项税额29.25（117%）17%4.25（万元） （3）自用新产品的销项税额20（110%）17%3.74（万元） （4）外

8、购货物应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元） （5）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元） （6）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.7410.623.48.42（万元）,23,销项税额的核算 进项税额的核算 进项税额转出的核算 缴纳增值税的核算,二、一般纳税人增值税的核算：,24,销项税额的核算,（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本

9、基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。,25,进项税额的核算,（4）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。,26,进项税额转出的核算,（6）本月下旬将上述购进的农产品的20%用于本企业职工福利。,27,缴纳增值税的核算,28,1、计算公式应纳税额（不含税）销售额征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。2、含税销售额换算由于小规模纳税人销

10、售货物只能开具普通发票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（13%）,三、小规模纳税人税额的计算与核算：,29,3小规模纳税人 （1）购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等 （2）销售时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 （3）缴纳税款时,30,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划 增值税纳税人与营业税纳税人选择的筹划,第三节 纳税人身份选择的税收筹划,31,法律界定,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,判断方法,销售额增值率判别法 抵扣率判断法,32,1、销售额增值率判别法,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,销售额增值率的概念

11、 销售额增值率无差别平衡点的推导,33,销售额增值率的概念 增值率=（销售额购进项目金额） 销售额 销售额增值率无差别平衡点的推导 a.销售额与可抵扣购进项目金额为不含税金额时,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,增值额,34,第一步：推导一般纳税人应纳增值税额与增值率 的关系 增值率=（销售额购进项目金额） 销售额 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,35,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销

12、售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率 1-（1-增值率） =销售额增值税税率增值率 第二步： 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,36,第三步：当一般纳税人应纳增值税额与小规模纳 税人应纳税额相等时，得出无差别平衡 点。 销售额增值税税率增值率=销售额征收率 增值率(无差别平衡点）=征收率增值税税率,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,37,无差别平衡点增值率（销售额与可抵扣购进项目金额为不含税金额时）,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,38,b.销售额与可抵扣购进项目金额为含税金额时,无差别平衡点增值率,39,某商业性企业，年销售收入（不含

13、税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率17.65% ，企业应选择小规模纳税人税负较轻。,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,40,2、抵扣率判别法,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,抵扣率的概念 抵扣率无差别平衡点的推导,41,抵扣率的概念 抵扣率=购进项目金额销售额 抵扣率无差别平衡点的推导 a.销售额与可抵扣购进项目金额为不含税金额时,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,抵扣率+增值率=1,增值率(无差别平衡点）=征收率增值税税率 1-抵扣率

14、=征收率增值税税率 抵扣率 = 1-征收率增值税税率,42,抵扣率无差别平衡点判断方法 （销售额与可抵扣购进项目金额为不含税金额时）,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,当实际抵扣率大于无差别点抵扣率，一般纳税人节税； 当实际抵扣率小于无差别点抵扣率，小规模节税；,43,当实际抵扣率大于无差别点抵扣率，一般纳税人节税； 当实际抵扣率小于无差别点抵扣率，小规模节税；,b.销售额与购进项目金额为含税金额时,无差别平衡点抵扣率判断方法,44,某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业可抵扣的购进额为150万元 在这

15、种情况下， 因为50% 82.35% ，故企业应选择作为小规模纳税人，应纳增值税为 9万元(3003%=9万)，而若选择一般纳税人时，纳税额为25.5万元(30017%30017%50%)。,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,45,小规模,身份转换的途径,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,一般纳税人,扩大规模 健全账务,小规模,一般纳税人,分立,46,某商业性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%（150-90）/150无差别平衡点增值率17.65% ，企业应选择小

16、规模纳税人税负较轻。 因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为4.5万元（803%+703%），可节约税款5.7万元（10.2万元-4.5万元）。,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,47,应注意的问题,考虑一般纳税人与小规模纳税人的转换 成本。 考虑一般纳税人与小规模纳税人转换后对企业信誉度、赢得顾客的数量方面的影响。,一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划,48,增值税纳税人与营业税纳税人选择的筹划,增值税纳税人与营业税纳税人的基本规定 增值税纳税人与营业税纳税人的选择,49,增值税纳税人与营业税纳税人的基

17、本规定,1.增值税与营业税的征税范围： 2.混合销售与兼营行为的区别： 3.混合销售与兼营的征税规定：,50,增值税： 销售货物（动产） 加工、修理修配劳 进口货物 营业税：提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产,1.增值税与营业税的征税范围：,51,2.混合销售与兼营行为的区别：,某商场销售家电与安装服务 2)某药品生产企业生产销售抗生素药品与避孕药品 3)某商场销售音像制品、图书、学习用具、家电等,52,3.混合销售与兼营的征税规定：,(1)分别核算，分别交增、营 (2)未分别核算，由税务机关核定,按主业征税,53,混合销售行为 兼营行为,增值税纳税人与营业税纳税人的选择,54,混合销售行

18、为下,判断方法 筹划方法,55,判断方法,1、含税销售额增值率判别法 一般纳税人应纳增值税额 应纳营业税额=含税销售额营业税税率 当增值税税额与营业税额相等时，即 含税销售额（1+增值税税率）增值 税税率增值率=含税销售额营业税税率 得出：,含税销售额,（1+增值税税率）,增值税税率增值率,=,56,无差别平衡点增值率,1、含税销售额增值率判别法,当实际增值率大于无差别点增值率，缴纳营业税节税； 当实际增值率小于无差别点增值率，缴纳增值税节税；,57,某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款80

19、0万元，增值税税款136万元）。 该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？,1、含销售额增值率判别法,58,增值率=（1200936）1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额） 增值率22%无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。 可节约税收额为： 1200（1+17%）17%136 12003%=38.3636=2.36（万元）,1、含税销售额增值率判别法,59,2、无差别平衡点抵扣率判别法,60,2、无差别平衡点抵扣率判别法,增值率(无差别平衡点）,

20、61,无差别平衡点抵扣率,2、无差别平衡点抵扣率判别法,当实际抵扣率大于无差别点抵扣率，缴纳增值税节税； 当实际抵扣率小于无差别点抵扣率，缴纳营业税节税；,62,混合销售行为下筹划方法一 调整销售额筹划法,63,混合销售行为下筹划方法二 分立与合并筹划法,合并,64,兼营行为下,65,第四节 企业在生产经营过程中 的纳税筹划,进货渠道选择的纳税筹划 加工方式选择的纳税筹划 兼营行为的纳税筹划,66,1.一般纳税人进货渠道选择的纳税筹划 可选择的进货渠道 可开具税率为17%和13%增税专用发票的一般纳税人 由税务机关代开3%征收率增税专用发票的小规模纳税人 不能索取专用发票的小规模纳税人,进货渠

21、道选择的纳税筹划,67,选择依据：价格折让临界点原理 无差别的价格折让临界点（购货价格折让临界点）,1.一般纳税人进货渠道选择的纳税筹划,68,选择依据：价格折让临界点,1.一般纳税人进货渠道选择的纳税筹划,假设，从一般纳税人处购进货物价格（含 税）为A，从小规模纳税人处购进货物价格 （含税）为B。为使两者扣除流转税后的销售 额相等，可设下列等式：,69,A(1+增值税税率)A(1+增值税税率)增值税税率（7%+3%）,B(1+征收率)B(1+征收率)征收率 (7%+3%),=,如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票， 则有：,70,选择依据：价格折让临界点原理,购货价格折让临界点,71,

22、某机械厂为增值税一般纳税人，在购买原材料钢材时，若从北方钢铁厂购进（增值税一般纳税人，税率17%），每吨含税价5850元；若从南方钢铁厂购进（增值税小规模纳税人，税率3%），每吨含税价为4992元，可以取得由税务机关所代开的增值税专用发票。试做出该机械厂是否应从小规模纳税人处购货的决策？,价格折让临界点：86.79% 585086.79%=5077.22 4992 应从小规模纳税人处购货,72,【例】宏伟家具生产厂（增值税一般纳税人）外购木材作为加工产品原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发票，该批木材报价50万元（含税价款）；乙为小规模纳税人，

23、可以出具由其所在主管纳税局代开的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价46.5万元。（已知城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%）。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。,73,2.小规模纳税人进货渠道选择的纳税筹划,比较购货对象的含税价格，选择最低,74,加工方式选择的纳税筹划,加工方式的界定 自行加工（经销加工）：企业自己购买材料， 自己组织生产的加工 方式。 受托加工：受托方只收取加工费和代垫部分 辅助材料加工货物的方式。 注：有三种情况属自行加工 1、由受托方提供原材料生产货物的方式 2、受托方先将原材料卖给委托方然后再接受加工货物。 3、受托方以委托方的名义购进原材料生产货物的方

24、式。,75,加工方式选择的纳税筹划,对于受托方加工方式的纳税规定 自行加工按销售自制货物全额缴纳增税 委托加工以向委托方收取的加工费为依据 筹划举例,76,【案例】东风机械厂是增值税一般纳税人，2009年3月该厂受南沙铸造厂加工铸钢件500个。加工方式无特别要求，既可以采取经销加工方式，也可以采取纯来料受托加工方式。如果采取经销加工方式，南沙铸造厂对每个铸造件的收回价为不含税价210元，有关税费由东风机械厂负担。加工时，南沙铸造厂提供熟铁50吨，每吨作价1250元。由于南沙铸造厂是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务机关按3%代开的增值税专用发票，税额(5012503%)。 如果采取纯来料

25、受托加工方式，每个铸造件的加工费收入为82元，加工费共计41000元，加工时，电费、燃料等可抵扣的进项税额为1600元。试分析东风机械厂采取哪种加工方式较划算？,77,筹划举例,分析：,经销加工,受托加工,销售毛利=500210 501250=42500 应纳增值税=500210 17%18751600 =14375 城建税及教育费附加 = 14375（7%+3） =1437.5 净收益=42500-14375- 1437.5=26687.5,加工费收入=50082 =41000 应纳增值税=50082 17%1600 =5370 城建税及教育费附加 = 5370（7%+3） =537 净收益

26、=41000-5370- 537=35093,78,兼营行为的纳税筹划,一般纳税人兼营使用不同增值税率和征收率项目的纳税筹划 1.税法相关规定 分别核算的，按各自适用税率计算；未分别核算的，从高适用税率。 2.筹划举例,79,兼营行为的纳税筹划,兼营应税项目和免税项目的纳税筹划 1.税法相关规定 免税项目应当单独核算，未单独核算的，不得免税。 2.筹划举例,80,案例,某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订

27、单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。（来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣）请问企业是选择准确核算的方式还是选择不能准确核算的方式最佳。,81,不能准确核算： 不得抵扣的进项税额 =(1017%200+117%10) =7.38万元 准确核算： 不得抵扣的进项税额= 10117%=1.7万元,=全部进项税额,7.510,17200+7.510,82,分立或分散经营筹划的依据：,分立和分散经营的纳税筹划,1. 增值税主要针对某一生产环节、某一产品减免税。 2. 增值税税负重，营业税税负轻，对不同纳税人的混合销售行为税务处理不一样。

28、,筹划举例,83,案例3-7（P46）,柯信制 药厂,抗菌类 药物,进项税正 常抵扣,进项税不 可抵扣,筹划思路：,避孕药品进项税抵扣额无差别点。,84,案例3-8（P47）,可抵扣进项税额少,85,分立或分散经营筹划思路：,对小而全、大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担。,86,合并和联合经营的纳税筹划,纳税筹划的方式主要有两种： 合并筹划 联营筹划,87,筹划举例 案例一,某手机生产厂商,某电信集团公司,销售手机,电信服务网络公司,增值税纳税人,紧密型联合,销售手

29、机,营业税纳税人,评析： 由某手机生产厂商由增值税纳税人转换为营业税纳税人，大大降低了税负。,88,案例二,永欣电子配件公司,生产A电子零部件,欣欣电子仪器总公司,生产B电子仪器,原材料,89,评析：,通过合并，虽然两公司增值税和所得税税额没有变化，但原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分税款。,90,第四节 企业在销售过程中 的纳税筹划,折扣销售、现金折扣和销售折让的纳税筹划 代销方式的纳税筹划 销售结算方式的纳税筹划,91,折扣销售、现金折扣和销售折让比较 筹划举例 筹划思路总结,折扣销售、现金折扣和销售折让的纳税筹划,92,折扣销售、现金折扣和销售折让的纳税筹划

30、,折扣销售、现金折扣和销售折让比较,增加销量,提前收款,保证销售防止退货,销货前,销货后,销货后,折扣不得扣减销售额,销售额和折扣额开在一张发票上，可按折扣后的销售额计征增值税,可按折让后的销售额计征增值税,93,注：,折扣销售： 如果将折扣额另开发票，则无论会计上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 折扣销售仅限于货物价格折扣，实物折扣不得从货物销售额中减除计算增值税。 销售折让： 购货方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销货方； 在购货方已付货款，或货款未付但已作账务处理，发票联及税款抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或

31、索取折让证明单送交销货方。,94,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格）,该选择哪个 方案呢？,案例一,折扣销售,实物折扣,筹划举例,95,思考,假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值

32、100元的商品的售价为70元。 增值税： 70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.5525%=2.14（元） 净收益额：8.552.141.45=4.96元,96,(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 个人所得税：

33、根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。 为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担。因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）,97,企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%） 18（1+17%）7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： 100（1+17%）60（1+17%）18(1+17%)25%=18.825%=4.7（元）； 净收益：11.37.5

34、54.7=-0.95元,98,(3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上） 企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）； 应纳所得税=100（1+17%）60（1+17%）-3025%=1.05元； 净收益=-3.311.05=-4.36元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。,99,注：可将二方案转换为折扣销售 开发票时，将100元货物和赠品30元的商品（成本为18元）开到一张发票上， 100元货物价

35、格开70元，赠品开30元。此时净收益，, (1 25%) 3.2=10.34元,案例二（P51）,100,筹划思路总结,应尽可能将实物折扣销售转换为折扣销售，可在开发票时把实物折扣包括在总货物价值中。 对于现金折扣转换折扣销售，可通过签订合同来约定，以现金折扣后金额为销售额，延期付款交罚金，达到节税的目的。,101,【案例】 夏华集团是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。本年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的机床。经研究，拟定出两套方案：第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司企业，彼此间存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业生产的

36、产品全部提供给丙企业。经调查测算，甲企业提供的原材料的市场价格为每单位不含税价格10000元,102,代销方式的纳税筹划,代销方式概述 代销通常有两种方式： 收取手续费：赚取手续费 视同买断：赚取购销差价,103,两种代销方式的纳税义务,代销方式概述,代销方式,缴税情况,委托方,受托方,受托方,委托方,筹划举例,104,若从代销双方的共同利益出发，且双方都是一般纳税人时，企业应选择视同买断的代销方式，因为这种方式下总体税负小，但双方应本着一致利益最大化的原则进行协商，分配节约的税款。 当代销双方不全是一般纳税人时，还可选择租赁经营方式。 签订委托代销合同发出的代销货物应考虑在180天内售出，并能及时取得代销收入。,代销方式的纳税筹划,筹划思路总结,105