《税务会计与实务》课件(ppt548).ppt

1、税务会计与实务 课 件,目 录,第1章 税务会计基础 第2章 增值税会计 第3章 消费税会计 第4章 出口货物退(免)税 会计 第5章 营业税会计 第6章 关税会计,目 录,第7章 城市维护建设税与 教育费附加会计 第8章 企业所得税会计 第9章 外商投资企业和外 国企业所得税会计 第10章 个人所得税会计 第11章 其他税种会计,第一章 税务会计概论 学习目的:了解税务会计的概念、目标和任务；通过税务会计和财务会计的比较，进一步熟悉税务会计的特征；掌握税务会计的对象、构成要素，理解税务会计的方法；理解税务会计的基本前提和一般原则。,2.1 税务会计概述 2.1.1 税务会计的概念和特点 税务

2、会计的概念 税务会计是以财务会计为基础，以国家现行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。 是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。税务会计与财务会计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支。, 税务会计的特点有: 税务会计的法律性；特殊性；广泛性. 税务会计与财务会计的关系 税务会计是从传统的财务会计中分离出来的，与财务会计、管理会计共同构成现代企业会计的三大分支，两者间存在密切联系。财务会计是税务会计的前

3、提和基础，税务会计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充。 但两者也有很多不同之处：两者核算范围不同；目的不同；处理依据不同；适用的部分原则不同。,2.1.2 税务会计的目标与任务 税务会计的目标 总体目标与财务会计的应当一致，即提高经济效益。 税务会计还有区别于财务会计的具体目标：依法纳税（是税务会计的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决策；有助于进行纳税筹划。 税务会计的职能 1.核算涉税事项 2.监督纳税行为 3.预测税务活动.,税务会计的任务 主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企

4、业税收利益。,1.1.1 税收的概念 概念 税收是国家为了行使其职能而凭借政治权力，按照税法的规定，向个人或者经济组织强制地、无偿地征收而取得的财政收入 。 特点: 强制性 无偿性 固定性。,2.1.3 税收的分类,税收的分类，是指按照一定的标准对复杂的税制和税种进行归类。 按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税等。 按税收管理权限分类，可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税等三大类。 按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复合税。 按税收与价格的依存关系分类，税收可以分为价内税和价外税。,2.2 税务会计的对象和方法 221 税务会计的对

5、象 税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。 概括地说，就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。 具体地说，主要包括以下几个方面：计税基础和计税依据（计税依据有流转额、收益额、所得额、财产额等）；税款的计算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚款、罚金。,2.2.1 税务会计的对象 将税务会计的对象进一步的分类，就形成税务会计要素，也是税务会计报表要素。税务会计要素主要有： 计税依据：是指税法中规定的计算应纳税额的根据，又称税基。纳税人的各种应纳税款是各税种的计税依据与其税率的乘积。 应税收入：是企业因销售商品、提供劳务

6、等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，因此，也可称为法定收入。,2.2.1 税务会计的对象, 扣除费用：税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。 应税所得额（或亏损额）：又称应纳税所得额，即应税所得，是应税收入与法定扣除项目金额之间的差额。 应纳税额：又称应缴税额，它是计税依据与适用税率（或单位税额）的乘积。 存在两个会计等式：应税收入 扣除费用 = 应税所得 计税依据 适用税率（或单位税额）= 应纳税额 前者适用于所得税，后者适用于所有税种。,2.2 税制构成要素,税法的构成要素，是指税法应当具备的必要因素和内容，简称税制要素。税制要素一般包括征税人、纳税人、征税

7、对象、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。 121 征税人 是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。关税的征税人为海关，农牧业税的征税人为财政机关，其他税种的征税人为税务机关。,1.2 税制构成要素,1.2.2 纳税人、扣缴义务人、负税人 纳税人，是纳税义务人的简称，也叫纳税主体，是税法规定的享有纳税权利、负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。 有些税款，为了有利于征收管理，由向纳税人支付款项或收取款项的单位和个人代扣代缴、代收代缴税款，这样的按税法规定负

8、有扣缴义务的单位和个人称扣缴义务人，如个人所得税，多数项目由支付所得的单位或个人为扣缴义务人。,2.2 税制构成要素,代征人，即受税务机关委托代征税款的单位和个人。 负税人，是指最终承受税收负担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，也可能不一致，关键是看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，否则二者是一致的。 纳税单位，即纳税人的有效组合。,1.2 税制构成要素,123 征税对象、税目、计税依据 征税对象，也称纳税对象、征税客体，是指对什么征税，即征税的目的物，也是缴纳税款的客体。是一种税区别于另一种税的最主要标志。 对税种的纳税对象作进一步的划分，进行归类，这种归类就是税目

9、，即征税对象的具体化。税目体现了征税的范围，反映了征税的广度。 纳税对象的计量标准是计税依据，即课税依据。以纳税对象的价值单位计算时，其计税依据是从价计税；以纳税对象的数量计税时，其计税依据是从量计税；既以价值又以数量为依据计税，为复合计税。,1.2 税制构成要素,124 税率 税率，是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度。 目前我国常用的税率有: 比例税率，即对同一征税对象或同一税目，不分数额大小，规定相同的征收比例，是一种应用最广、最常见的税率，一般适用于对商品流转额的征税。,1.2 税制构成要素,累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的逐级递增的系列税率

10、，税率随着征税对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率(包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率)。 定额税率，又称“固定税额”，是以课税对象的自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固定税额。,（,1.2 税制构成要素 125 纳税环节：主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 126 纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的间隔时间。 目前我国分为三种： 按期纳税：一般有1日、3日、5日、10日、15日、1个月、3个月。以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税间隔期的，必须在期满后

11、5日内预缴，次月1日起10日内清缴；以1个月和3个月为一个纳税间隔期的，必须在期满后10日内缴纳税款。,1.2 税制构成要素, 按次纳税：一般在应税行为发生后的7日内须将应纳税款缴纳入库。 按期预缴：以1年为一个纳税间隔期的，应该在年度内按期预缴，待年度结束后3个月（或4个月、5个月）内汇算清缴，多退少补。,127 纳税地点：是指纳税人在什么地方完成缴纳税款的义务，包括代征、代扣代缴义务人的具体纳税地点。 128 减免税：是一种税收优惠，是国家根据一定时期的政治、经济、社会政策的要求而对某些纳税人或特定纳税对象、应税行为给予免除部分或者全部纳税义务的一种特殊措施。 129 罚则：主要是指对纳税

12、人违反税法的行为采取的处罚措施。,128 减免税,减免税就是对税率所作的一种灵活延伸，它主要包括三个方面的内容： 减税和免税。减税是对应纳税额少征一部分税款，而免税则是对应纳税额全部免征税款。 起征点。是指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，就其全部数额征税。 免征额。是指对征税对象总额中免予征税的数额，即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。,税收强制执行措施主要有两种形式：一是书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；二是扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以

13、拍卖或者变卖所得抵缴税款。 除了上述各种措施外，还有要求纳税人提供纳税担保、阻止出境、税款优先执行等。 与税款征收有关的其他问题 税款的退还、补缴和追征制度；减税和免税；税额核定制度。,2.2.2 税务会计的方法 税务会计与财务会计在日常核算上具有同一性，即税务会计要素的日常确认、计量与财务会计是一致的，但在期末应依据税法进行税务会计处理、调整、计算应纳税额，依法进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款，合理进行纳税筹划，所以税务会计有其自身特殊的处理方法，主要包括：纳税调整方法；纳税计算方法 ；纳税申报方法；纳税筹划方法。,2.3 税务会计基本假设和一般原则 2.3.1 税务会计的基本假设, 纳税

14、主体假设 纳税主体是指税法规定的直接负有 纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 年度会计核算假设 这是税务会计中最基本的假设。各国税制都建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。 纳税会计期间假设 纳税会计期间也称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。 持续经营假设 货币时间价值假设,2.3.2 税务会计一般原则,税务会计必须按照税法规定进行会计处理，是一种具有法律效力的专业会计。税务会计应在遵守一般会计原则的基础上，遵循其特有的原则。税务会计的特殊性原则包括： 法律性原则 企业在对涉税会计事项进行处理时，必须符合国家税收法律、行政法规和规章的要求，严格按

15、税法规定核算。 确定性原则 按税法的规定，应税收入和准予扣除费用的实现应具有确定性的特点。 经济效益和社会效益相结合的原则 税款支付能力原则,本章小结,税务会计是融税收法律法规和会计学知识为一体的一种专业会计，是以财务会计为基础，从财务会计中分离出来的，但与财务会计有所区别，主要表现在核算范围、目的、处理依据和部分适用的原则不同。它是一门介于税收学和会计学之间的一门边缘学科，具有法律性、特殊性和广泛性等特点。 税务会计的目标包括依法纳税，提供会计信息、有助于税务决策，有助于纳税筹划等。任务主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税

16、法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。 税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。概括地说，就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。如果将税务会计的对象按涉税事项特点和税务会计信息使用者要求作进一步的分类，就形成税务会计要素，它同时也是税务会计报表要素，,税务会计要素包括计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得额（亏 损额）、应纳税额。 各要素间存在两个会计等式： 应税收入 扣除费用 = 应税所得 计税依据 适用税率（或单位税额）= 应纳税额 税务会计要素的日常确认、计量与财务会计是一致的，但在期末应依 据税法进行税务会计处理、

17、调整、计算应纳税额，依法进行纳税申报，及时、足额地缴纳税款，合理进行纳税筹划，所以税务会计有其自身特殊的处理方法，主要包括：纳税调整方法、纳税计算方法、纳税申报方法、纳税筹划方法。 税务会计的核算前提（即假设）是纳税主体、年度会计核算、纳税会计期间、持续经营、货币时间价值假设。特殊的核算原则包括法律性原则、确定性原则、经济效益与社会效益相结合原则以及税款支付能力原则。,本章小结,第三章 增值税会计,学习要点： 理解增值税的意义，掌握增值税的概念； 熟练掌握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算并做出会计处理； 掌握一般纳税人和小规模纳税人纳税申报的相关内容； 掌握视同销售行为销售额的确定和应纳

18、税额的计算； 了解增值税专用发票的管理规定。,第3章 增值税会计,3.1 增值税概述 3.2 增值税的计算与申报 3.3 增值税会计处理,3.1增值税概述,3.1.1 增值税的概念 3.1.2 增值税的纳税 人 3.1.3 征税范围 3.1.4 税率 3.1.5 纳税环节,3.1.6 纳税义务发 生时间 3.1.7 纳税期限 3.1.8 纳税地点 3.1.9 减免税 3.1.10 增值税专用 发票的管理,3.1.1 增值税的概念,增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种税

19、。,从计税原理而言，增值税是对货物的生产和流通环节中的新增价值或附加值进行征税，所以称之谓“增值税”，然而，新增价值或附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算的方法，从事货物销售或提供应税劳务的纳税人，根据货物的销售额或应税劳务的销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税额，余额即为纳税人应纳的增值税。,增值税的优点： （1）增值税由于只对增值额课税，对已经征过税的部分不再课征，因而避免了重复征税，具有中性税收的特征。任何一个货物，只要最后销售价格相同，不论经过几个流转环节，理论上其税收负担是一致的。这为市场经济下的公平竞争创造了

20、良好的外部条件。 （2）增值税由于征税范围广，环节多，有利于保证国家财政收入的及时和稳定。 （3）在税收征管上可以交叉稽核，互相制约，减少偷税现象。 （4）有利于出口退税。,3.1.2 增值税的纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人为增值税的纳税人。包括单位、个人、外商投资企业和外国企业、承包人和承租人以及扣缴义务人。 增值税暂行条例将纳税人按照经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人 。,1根据增值税暂行条例规定，小规模 纳税人的认定标准,（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批

21、发及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元及以下的，以及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元及以下的。 （2）财务会计核算是否健全。小规模纳税人认定标准的关键条件是会计核算是否健全，对于年销售额在规定限额以下的，只要健全了财务核算，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的，经主管部门批准，可以认定为一般纳税人。,2一般纳税人的认定标准,一般纳税人是指年应税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，经认定作为一般纳税人。 经税务机关认定为一般纳税人的企业，按规定领购和使用增值税专用发票，正确

22、计算进项税额、销项税额和应纳税额。新开业的符合条件的企业，应在办理税务登记的同时办理一般纳税人的认定手续 。,3.1.3 征税范围,在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。,3.1.4 税率,1基本税率：增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，称为基本税率。 2低税率：增值税纳税人销售或者进口某些货物，按13%税率计征增值税。 3零税率：纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。 4征收率：商业企业小规模纳税人使用4%的征收率，非商业企业小规模纳税人使用6%的征收率

23、。,低税率 增值税纳税人销售或者进口下列货物，按13%税率计征增值税。 （1）农产品（农业生产者销售自产农产品免税）、食用植物油及饲料、化肥、农机、农药、农膜、农机； （2）暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水； （3）图书、报纸、杂志； （4）金属矿采选产品和非金属矿采产品。,3.1.5 纳税环节,增值税纳税环节确定在销售环节和进口环节。 它符合纳税人生产的特点，纳税人为生产货物购进原材料的同时发生了进项税额，销售货物时产生销项税额，当期的销项税额减去当期的进项税额是当期的应纳税额。纳税人进口应税货物为了便于征收管理，一般在海关进口环节纳税，由海关代征。,

24、3.1.6 纳税义务发生时间,纳税义务发生时间是税法规定的纳税人必须承担的纳税义务的法定时间。 1销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售凭证的当天。按销售结算方式的不同，具体规定如下： 2进口货物，为报关进口的当天。,1）采取直接收款的方式销售货物，不论货物是否发出，均以收到销售额或取得索取销售额的凭证并将提货单交给购买方的当天。 2）采取托收承付或委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 3）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同规定的收款日的当天。 4）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天。 5）委托其它纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。

25、6）销售应税劳务的，为提供劳务收讫销售额或取得索取销售额凭证的当天。 7）纳税人发生视同销售货物行为的，除将货物交付他人代销和销售代销货物外，均为货物移送当天。,3.1.7 纳税期限,根据条例规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、 5日、10日、15日、或1个月，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预交税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，自海关填发税款缴纳证的次日

26、起7日内缴纳税款。 纳税人出口适用零税率的货物，可以按月向当地税务机关申报办理该项出口货物的退税。,3.1.8 纳税地点,固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税，未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或提供劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 非固定业户销售货物或提供应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。未申报纳税的由其机构所在地

27、或居住地主管税务机关补征税款。 进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,3.1.9 减免税,1起征点的规定 所谓起征点，是指对纳税人开始征收增值税的销售额。如果纳税人未达到规定的起征点，免征增值税。超过起征点的全额征税。实行起征点免税政策，主要为了照顾个人以及特小企业的销售行为。 销售货物的起征点为月销售额20005000元； 销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元； 按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元； 各地区的起征点的具体标准由各省、自治区和直辖市国家税务局在上述范围内确定。,2免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部予以免征。税

28、法对免税货物的确定实行严格控制，控制权集中于国务院，任何地区、部门不得规定增值税的减免项目。税法规定下列项目免征增值税： （1）农业（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业、）生产单位和个人销售的自产初级农业产品。财税2001113号，自2001年8月1日执行，规定下列农业生产资料免税。农膜；生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥以及免税化肥为主要原料的复混肥；批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。 （2）来料加工附出口的货物。,（3）下列货物进口： 国家鼓励、支持发展的外商投资项目和国内投资项目，在投资总额内进口自用设备和按照合同随同设备进口的技术及配套件、备件； 企业为生产国

29、家高新技术产品目录中所列的产品而进口规定的自用设备和按照合同随同设备进口的技术及配套件、备件； 企业为引进国家新技术产品中所列的先进技术而向境外支付的软件费； 利用外国政府和国际金融组织贷款项目进口的设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 符合国家规定的科学研究机构和学校，在合理的数量范围以内，进口国内不能生产的科研和教学用品，直接用于科研或者教学的；,（4）避孕药品和用具； （5）向社会收购的古旧图书； （6）个人销售自己使用过的物品（不含摩托车、游艇和应征消费税的的小汽车）； （7）财政部、国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知(财税字1999198号，自1998年8月

30、1日执行)规定； 国有粮食购销企业必须按照顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税；,对其它粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税； 军队用粮，指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食； 救灾救济粮，指经县（含）以上人民政府批准，凭救灾救济粮票（证）按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食； 水库移民口粮，指经县（含）以上人民政府批准，凭水库移民口粮票（证）按规定的销售价格供应给水库移民的粮食； 政府储备食用植物油的销售继续免征增值税；,（8）废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资。利用废旧物资加工生产

31、的产品不享受废旧物资免征增值税的政策； （9）校办企业生产的应税货物如用于本校教学、科研方面（经严格审核确认后免税），其它货物销售，按照有关规定征收增值税； （10）对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，以及向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税； （11）供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，残疾人组织进口供残疾人专用的物品；,（12）残疾人个人提供加工和修理修配劳务； （13）对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶； （14）自2002年1月1日起至2006年12月31日止，免征进口抗艾滋病毒药品的进口环节及国内流通环节的

32、增值税。自2003年7月1日起至2006年12月31日止，对国内生产企业生产的国内抗艾滋病毒药免征生产环节和流通环节增值税。抗艾滋病毒药品的生产企业和流通企业对于免税药品和征税药品应分别和核算，不分别核算的不得享受增值税免税政策。,3其他优惠规定 （1）对党、政、供、团、军队等的机关报和机关刊物，以及学生课本和专为少年儿童出版发行的报纸、刊物，实行先征收后退的办法。 （2）企业以三剩物（采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次、小薪材为原料加工的综合利用产品，实行即征即退政策。 （3）对一般纳税人销售自行开发（包括将进口的软件进行转化等本地化改造后对外销售）的软件产品，按17%征税后，对其实行

33、税负超过3%的部分即征即退政策。 （4）对一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按17%征税后，对其实际税负超过3%的部分，实行即征即退。,（5）民政福利生产企业继续执行先征后退政策。 （6）自2001年1月1日起，下列产品实行即征即退: 利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页油及其他产品； 在生产原料中掺有不少于30%的煤矿石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉低渣（不含高炉水渣）及其他废渣生产的水泥； 在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青、混凝土生产的再生沥青混凝土； 利用城市生活垃圾生产的电力。,3.1.10 增值税专用发票的管理,1增值税专用发票管理规定 增值税专用发票领购使用

34、有严格的条件。小规模纳税人、会计核算不健全以及在专用发票管理方面存在问题，经税务机关责令限期改正而未改正者均不得领购专用发票。税务机关在发售专用发票时，应监督纳税人在专用发票上各联有关栏目中加盖销货单位戳记，未加盖上述戳记或印记不清晰的专用发票不得交付纳税人使用。,已经领购专用发票的纳税人，在使用专用发票时仍有严格的条件。如：直接销售给消费者不能开具专用发票；开具专用发票各个项目必须填写齐全，不得涂改；发票联和抵扣联必须加盖财务专用章或发票专用章；必须按规定开具时限开具，不得提前或滞后；对已开具专用发票的销售货物，要及时足额计入当其销售额征税，否则按偷税论处。 对未按规定取得、保管专用发票以及

35、销售方开具的专用发票不符合规定要求的，不得抵扣进项税额。,纳税人销售发生销货退回或销售折让时，按规定将原发票注明作废或重开具专用发票；在取得购买方所在的税务机关开具的进货退出或索取折让证明单后，可以开具红字专用发票（电脑开票则开负数），作为当期扣减销项税额的凭证。 由于小规模纳税人不能使用发票，对其销售带来一定影响，为此国家税务机关总局规定；小规模纳税人符合规定条件的，销售时可由税务所代开专用发票。代开时以小规模纳税人使用的征收率确定税率。取得此发票的纳税人可以用发票上注明的进项税额抵扣。,2增值税电脑开票系统 自2003年1日，所有增值税一般纳税人必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票，到2

36、003年4月1日，所有手工办专用发票将不得抵扣。 企业使用防伪税控系统的一般程序如下： （1）认定登记。 （2）购票。 （3）认证报税。,3.2 增值税的计算与申报,3.2.1 概述 3.2.2 增值税的计算 3.2.3 增值税的纳税申报,3.2.1 概述,增值税应纳税额的计算，按照纳税人的不同，分为一般纳税人应纳税额和小规模纳税人应纳税额的计算。 应纳增值税当期销项税额当期进项税额 当期销项税额当期销售额税率，因当期进项税额大于当期销项税额，不足抵扣时，超出部分留待下期继续抵扣。 上述方法是一般纳税人计算增值税的方法，小规模纳税人采用下述方法。 应纳增值税当期销售额征收率 小规模纳税人无需计

37、算进项税额。,3.2.2 增值税的计算,销项税额的确定 进项税额的确定 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 进口货物征税方法 出口退税的计算,1销项税额,销项税额是指纳税人销售货物或提供劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 （1）销售额确定的一般规定 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价款外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项及其它性质的价外收费项目,（价外费用一般是含税收入，计税时应换算为不含税收入），但不包括下列费

38、用： 购买方收取的销项税额。增值税的计税销售额是不含增值税的，体现了价外税的性质，纳税人销售货物除取得销售额外，还向购买方收取销项税额，收取的销项税额不计入销售额。如销售货物或提供劳务开具普通发票（普通发票采取价税合计），应将含税销售额换算为不含税销售额；公式如下： 不含税销售额含税销售额（1增值税税率或征收率 ）,受托加工应征消费税的货物，受托方向委托方代收代缴的消费税。委托加工应税消费品，委托方在支付加工费或收回货物时，受托方应代收代缴消费税，收取的消费税不应计入销售额。 承运部门的运费发票开具给购货方，并且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费。 上述三项内容不计入销售额，其他价外费用，

39、无论会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳增值税额。,（2）销售额确定的特殊规定 折扣销售方式下的销售额。常见的折扣销售方式有两种，一是商业折扣。它是为鼓励购买者多购买而给与的一种折扣。税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按照折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 二是现金折扣。它是为了鼓励购买者早日付清货款而给与的一种折扣。现金折扣在销售时无法确定，企业全额入账，实际发生现金折扣时直接冲减财务费用，不得冲减销售额。,以旧换新方式下的销售。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价确定销售额，计算销项税

40、额。 以物易物方式下的销售。纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方均应作正常的销售处理，以各自发出货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额。 包装物的押金。纳税人销售货物向购买方收取的包装物押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但对逾期（以一年为期限）的包装物押金，无论是否退还，均应并入销售额计征增值税，,税法规定，对除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。包装物押金是含税收入，在计税时应换算为不含税收入。 售价明显偏低或无销售额。纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且没有正当理由的，或纳税人发生视同销售行为而无销

41、售额的，纳税人应当按照以下顺序确定其销售额：,按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。如果以上两种价格都没有，按组成计税价格确定。 公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）或成本（1成本利润率）消费税税额 后一个公式适用于应征消费税的货物（详见第四章消费税的内容），公式中的成本，如属自产货物的，为实际生产成本；如外购的，为实际采购成本。公式中成本利润率为10%。但属于应征消费税的货物，其成本利润率按国家有关规定执行。,2进项税额,进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务而向对方支付或负担的增值税。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣支付的进项税

42、额，余额为应纳税额。 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。一般纳税人购进货物从销售方取得的增值税专用发票，以及采取以物易物、以货抵债、以物投资等方式取得增值税专用发票的，发票的开具、填写符合规定，可以按照发票注明的增值税额抵扣。,从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。纳税人进口货物，在进口环节向海关缴纳增值税，海关开具完税凭证。此凭证作为进项税额抵扣销项税额。 购买免税农产品进项税额的确定。农业生产者销售自产农产品是免税的，而且无法为收购方开具发票，税法规定，对使用经税务机关批准的收购凭证收购免税农产品的一般纳税人，允许按照买价13%的扣除率

43、计算准予抵扣的进项税额。 进项税额购买金额13%,运输费用进项税额的确定与抵扣。增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产及免税货物除外）所支付的运输费用，取得运输普通发票的，按7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费、等其它杂费不得计算扣除进项税额。 采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费，不得抵扣。 购进废旧物资进项税额的确定与抵扣。生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%的扣除率计算抵扣进项税额。,（2）不准予从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人购进货物或接受应税劳务，未取

44、得上述凭证或取得凭证不符合上述规定的，进项税额不得抵扣。 纳税人会计核算不健全或不能提供准确税务资料，以及符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。 下列项目的进项税额不得抵扣。购进固定资产所支付的进项税额（东北三省试点企业除外）；购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费所支付的进项税额；非正常损失的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物。,非应税项目指提供非应税劳务（营业税劳务）、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程。纳税人从事的混合销售行为和兼营行为中的非应税劳务，如果一并征收了增值税，则其进项税额可以抵扣。 免税项目见前面减免税的相关

45、内容。 非正常损失是指在生产过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生糜烂等损失，以及其它非正常损失。,一般纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣进项税额的，经税务机关同意，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当月全部进项税额（当月免税项目、非应税项目销售额或营业额合计当月全部销售额和营业额合计） （3）进项税额的抵扣时间 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。,增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专

46、用发票，应在认证通过的当日按照有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票列明的购进货物或提供应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行原进项税额申报抵扣时限（即工业企业要求验收入库，商业企业要求付款）的规定。,一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票，如果该发票丢失前已通过防伪税控系统的认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税

47、额。,如果丢失前未通过防伪税控认证系统的认证，购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件到主管税务机关进行认证，认证通过后可凭发票复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具增值税专用发票已抄报税证明单”（表3.1），经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。,3.一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳增值税为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。若当期销项税额小于当期进项税不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣，应纳税额的计算公式如下： 应纳增值税当期销项税额当期进项税额 当期销项税额

48、=当期销售额税率,【例3.1】某工企业（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入50 000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1 170元，代购货方支付给承运部门运输费1 500元，取得运输费普通发票。则当月计税销售额如何确定？ 当期销售额=50 000+1 170/（1+17%）=51 000（元） 【例3.2】某商店为一般纳税人，本月开专用发票销售货物取得不含税收入50 000元，开普通发票销售货物取得收入4 680元，则当月计税销售额为多少？ 开普通发票取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。 当月销售额=50 000+4 680（1+17%）=54 680（元）,【例3.3

49、】某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销售额42 000元；直接向农民收购用于生产加工的农业品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的买价10 000元；月初进项税额余额为0.2万元。计算当期应纳增值税额。 当期销项税额42 00017%7 140（元） 当期进项税额100 0013%1 300（元） 当期应纳税额7 1401 3002 000 3 840（元）,【例3.4】某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%某月发生如下业务： （1）外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款20 000元，税额3 400元，货款已付，设

50、备已经安装完毕并交付使用。 （2）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币为40 000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为6 800元，货物已验收入库。 （3）采用直接收款方式销售货物一批，价款58 500元（含税）。货款已经收到，货物尚未发出，提货单已经交给购货方，开出增值税专用发票。,（4）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入40 000元，销售时向购买方收取价外费用702元，已办妥托收手续。 该企业当期应纳增值税额计算如下： （1）税法规定购置固定资产取得的进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。 （2）根据海关完税凭证进项税额为6 800元。 （3）将含税销售额换算为不

51、含税销售额，销项税额 =58 500+（1+17%） 17%=8 500（元）,（4）价外费用是含税收入，价外费用的销项税额 =702/（1+17%） 17%=102（元） 当期进项税额6 8006 800（元） 当期销项税额58 500/（1+17%）17%+40 000+702/（1+17%）17%15 402（元） 当期应纳税额15 4026 8008 602（元）,4.小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照不含税销售额和增值税征收率（6%获4%）计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式如下： 应纳税额=当期进项税额*征收率，小规模纳税人取得的销售额

52、为含税销售额需换算为不含税销售额，计算当月应纳增值税额。,【例3.5】某食品店为小规模纳税人，2004年8月购进货物5 000元，销售货物4 160元（含税），计算当月应纳增值税额。 当期不含税销售额4 160（1+4%）=4 000（元） 当期应纳税额4 00017%=160（元） 【例3.6】光明化工厂（小规模纳税人）生产化工产品，某月销售产品4 240元，当月外购原材料6 000元，取得增值税专用发票注明税额10 200元。 当期不含税销售额4 240（1+6%）4 000（元） 当期应纳税额 4 000 6% 240（元）,5进口货物征税方法,（1）凡是申报进入我国海关境内的货物，均应

53、征收增值税，由海关代征。 （2）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%获17%同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。 应纳税额组成计税价格税率 组成计税价格关税完税价格关税消费税 如果进口货物不属于消费税的应纳消费品，则组成计税公式中消费税额为零。,纳税人在进口环节缴纳的增值税，是其支付或负担的增值税，但不一定是其准予抵扣的进项税额，对纳税人进口属于固定资产管理的货物，或者小规模纳税人进口货物，进口环节缴纳的增值税不予以抵扣。 （3）进口货物的增值税纳税义务发生时间，为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日

54、内（2002年1月1日前）为海关填发税款缴纳证之日起7日内）。,【例3.7】某进出口公司（一般纳税人）从国外进口货物一批（非应税消费品）关税完税价格为人民币40 000元，该货物适用的关税税率为20%，增值税税率17%。 应缴关税400 00020%80 000（元） 组成计税价格400 00080 000480 000（元） 应纳增值税480 00017%81 600（元） 【例3.8】某外贸进出口公司（一般纳税人），2004年1月进口应纳消费品一批，到岸价格是200 000元,在海关应纳的关税是30 000元，应纳的消费税是65 000元，要求计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。 组成计税

55、价格=200 00030 00065 000295 000（元） 应纳增值税=295 00017%50 150（元）,6出口退税的计算,（1）出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。适用于生产企业、有进出口经营权的外贸企业和特定企业。 （2）出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口货物在以前纳环节没有税负，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。适用于生产企业的小规模纳税人、外贸企业从小规模纳税人购进的货物，外贸企业直接购进国家规定的免税货物等。 （3）出口不免税也不退税：出口货物照常征税。适用于委托

56、外贸企业出口货物的非生产企业，商贸企业出口原油、援外出口货物、国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金等）照常征税。,（4）出口货物的退税率 退税率是指出口货物实际退税额与退税计税依据的比例，是出口退税的关键，目前对增值税出口退税率分为6档，从2004年1月1日起施行。 对征收率适用17%的税率的出口货物退税率分别由17%、13%、11%、8%，其中：船舶、汽车、及其关键部件、航空、航天器、数控机床等适用17%的退税率。 对征税率适用13%的税率的出口货物，适用退税率为13%、5%。 从小规模纳税人购进的准予退税的货物，执行5%或6%的退税率。,（5）出口退税的计算 当期应纳税额当期内

57、销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率） 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税,免抵退税税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 如果“1

58、”为负数（即当期期末留抵退税额），且当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0,3.2.3 增值税的纳税申报,1一般纳税人的纳税申报 2增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）填表说明 3增值税纳税申报表附列资料填表说明 4小规模纳税人纳税申报,纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至10日止，如最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至10日内有连续3日以上法定节假日的。按休假日天数顺延。纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集。使用防伪税控

59、系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。 纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。,纳税人不能按期办理纳税申报的，经税务机关核准，可以延期申报。经核准延期办理申报的，应当在纳税期内按照实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。 由于现行增值税将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，分别采用规范征收和简易征收两种不同的方法，因而增值税纳税申报也分为两种情况。,1一般纳税人的纳税申报,必报资料： 增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其增值税纳税申报表附列资料见表.、表.、表.、表.、表. ； 使用防伪税控系统的纳税人，必须报送纪录当期纳税信息的LC卡（明细数据备份在软盘的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表； 资产负债表和损益表； 成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）； 主管税务机关规定的其它必报资料。,附报资料： 已开具的增值税专用发票和普通发票存根联； 符合抵扣条件并且在本期申报的增值税专用发票抵扣联； 海