新企业会计准则培训20110615.ppt

1、执行06版会计准则,主讲人：张 琦 中南财经政法大学 会计系副主任 博士 副教授 注册会计师 电子邮箱：,主要变化及注意事项,中南财经政法大学会计学院,2,主讲人：张琦,会计回归强调真实与公允,为什么需要会计？ 市场的信息搜索成本 资源有效配置（借款与放贷） 企业形式的发展与会计（鉴证） 个人独资（简单活动 借贷信用） 合伙制（合伙人间） 公司制（企业与股东） 企业集团（母子公司、关联方公司之间） 会计系统是什么？ 信息系统镜子与照相机（具有相对性） 公允价值与金融危机,中南财经政法大学会计学院,3,主讲人：张琦,新准则的核心思想： 会计的产生：信息搜索成本的节约 准则变化的历程（199219

2、98（公允价值）2001（历史成本）2006（公允价值） 会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账） 新准则的特点： 强调会计要素的确认条件（可能性的确定与计量的可靠性判断） 由利润表核心转为资产负债表核心 强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值）,企业会计准则2006与会计回归,中南财经政法大学会计学院,4,主讲人：张琦,企业会计准则2006的关键词,公允价值 实际利率 （现值，强调货币时间价值，如特殊收入） 资产减值 会计销售与视同销售 资本公积、利得与损失 金融资产与长期股权投资 区分收入与负债，资产与费用 配比原则（无形资产摊销的变化）

3、,中南财经政法大学会计学院,5,主讲人：张琦,新准则变化之利润表,营业利润 营业收入（主营业务收入与其他业务收入）营业成本（主营业务成本与其他业务成本） 营业税金及附加 管理费用、财务费用、销售费用 资产减值损失 公允价值变动损失（收益） 投资损失（收益） 利润总额 营业利润营业外收入营业外支出 净利润 利润总额所得税,中南财经政法大学会计学院,6,主讲人：张琦,新准则变化之投资,投资的划分（区别金融资产与长期股权投资） 长期股权投资的初始计价（成本法） 同一控制下的企业合并 强调账面价值不确认损益 非同一控制下的企业合并 强调公允价值确认损益 非合并形成的投资 同非货币性资产交换的处理 长期

4、股权投资的初始计价（权益法） 持股份额与投资对价的关系问题,中南财经政法大学会计学院,7,主讲人：张琦,同一控制下的企业合并,借：长期股权投资 （合并日，取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产 （合并方在合并中支付资产的账面价值） 负债 （合并方在合并中为被合并方承担债务的账面价值） 股本 （合并方采用对被合并方发行权益性证券的面值） 资本公积股本溢价（借贷方差额） 如果借贷方差额在借方，而合并企业资本公积（股本溢价）不够冲销，应依次冲合并方的“盈余公积”与“利润分配未分配利润”。,中南财经政法大学会计学院,8,主讲人：张琦,非同一控制下企业合

5、并,借：长期股权投资 （合并方的合并成本） 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 贷：资产（合并企业支付资产账面价值） 负债（合并企业承担债务账面价值） 银行存款（合并中的直接相关费用） 贷/借：营业外收入（支出）（借贷方差额） 合并成本合并方付出的资产，承担债务或发行权益性证券的公允价值合并有关的直接费用 营业外收入（支出）表明该项利得或损失已经实现。注意区别同一控制下的“资本公积”。,中南财经政法大学会计学院,9,主讲人：张琦,长期股权投资成本法的变化,适用范围 控制（50以上，或具有实质控制权） 无控制、共同控制、也无重大影响（无报价，公允价值不能可靠取得）20以下 核算原理： 投资成

6、本保持不变，关注股利取得 难点： 成本法核算下的股利分配（清算股利的核算）,中南财经政法大学会计学院,10,主讲人：张琦,长期股权投资权益法的变化,适用范围：共同控制或重大影响（2050） 权益法下的明细科目： 成本、损益调整、其他权益变动 权益法的特点： 关注被投资方利润中，投资方的利益（被投资方的真实利润投资方的持股比例） 被投资方的真实利润强调公允价值概念，即应按照公允价值对被投资方的利润进行调整。 如被投资企业固定资产账面价值的折旧应按照公允价值进行调整。 投资方按照调整后的真实利润与持股比例计算“投资收益”。,中南财经政法大学会计学院,11,主讲人：张琦,长期股权投资的初始投资成本大

7、于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本； 借：长期股权投资成本 （被投资方可辨认净资产公允价值商誉） 贷：银行存款（初始投资成本） 注意：投资方支付的价款高于被投资方可辨认净资产的公允价值之和，说明被投资方还有不可辨认资产存在（商誉）。因此，投资的入账价值（被投资方可辨认净资产公允价值商誉）持股比例,权益法下的初始投资成本确定,中南财经政法大学会计学院,12,主讲人：张琦,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额： 借：长期股权投资成本 贷：银行存款（投资方实际支付的款项） 注意：投资方支付的款项小于被投

8、资方可辨认净资产公允价值，只能说明投资方在取得投资时有收益。但投资的入账价值不能按照投资方支付的价款予以确认，而应按照被投资企业（可辨认净资产公允价值持股比例）来确认。并编制以下补充分录： 借：长期股权投资成本 （投资方享有的股权份额大于投资成本的部分） 贷：营业外收入,中南财经政法大学会计学院,13,主讲人：张琦,被投资企业盈利时,借：长期股权投资损益调整 （真实利润持股比例） 贷：投资收益 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分： 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整,中南财经政法大学会计学院,14,主讲人：张琦,被投资单位亏损时,首先，冲减长期股权投资的账面价值。

9、 其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失。 注意：“实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”是指无明确清收计划、且在可预见的未来不准备收回的长期性应收项目。 第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,中南财经政法大学会计学院,15,主讲人：张琦,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 借：投资收益 贷：长期应收款等科目 在上述投资项目账面价值已经被冲减至0时，如投资方承担着亏损的额外责任。 借：投资收益 贷：预计负债 如果被投资单位继

10、续亏损，投资方应备查处理,中南财经政法大学会计学院,16,主讲人：张琦,新准则变化之资产减值,公允价值：市价、可变现净值、可收回金额 备抵科目：坏账准备、存货跌价准备、资产减值准备 无减值准备，但需要根据公允价值调整原账面价值的情况：公允价值变动损益（交易性金融资产）、公允价值变动（可供出售金融资产，计入资本公积，发生减值时直接调减“可供出售金融资产”的账面价值） 计入的损益：资产减值损失（坏账准备、存货、持有到期金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资）、公允价值变动损益（交易性金融资产）,中南财经政法大学会计学院,17,主讲人：张琦,存货减值核算,思考：原材料成本10元/件，市价8元/件，

11、跌价吗？ 判断存货类别：待售或待耗 待售，判断是否存在合同（市价与可变现净值） 合同数量与库存数量 待耗，选择终端产品，确定可变现净值 待耗存货是否跌价 终端产品是否跌价 终端产品存在合同,中南财经政法大学会计学院,18,主讲人：张琦,新准则变化之固定资产,已达预定可使用状态，尚未办理竣工决算的，估价转入固定资产，开始计提折旧，待办理手续后作必要的调整（调整原暂估入账的价值，但不调整原已计提的折旧额，即按照新的价值扣除原已计提折旧后的金额与剩余年限决定新的折旧额）。,中南财经政法大学会计学院,19,主讲人：张琦,存在弃置费用的固定资产,区别：弃置费用（特殊行业、特定固定资产、期限较长）cf.

12、一般清理费用 弃置费用是未来的一项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账面价值 借：固定资产 贷：预计负债 按照实际利率法分摊 借：财务费用 贷：预计负债 整个处理完成后，预计负债账面价值应等于未来弃置费用的总额,中南财经政法大学会计学院,20,主讲人：张琦,新准则变化之无形资产,无形资产强调“可辨认”，商誉不在无形资产的范畴内。 无形资产的变化主要体现在：三种特殊的无形资产取得方式，以及无形资产摊销方面,中南财经政法大学会计学院,21,主讲人：张琦,三种特殊取得方式延迟付款,超过正常信用条件的延迟付款，实质上形成了融资租赁。应按照融资租赁取得无形资产的方式进行核算，同融资租赁取

13、得固定资产。 如：A公司拟以分期付款的方式从B公司购买一项专利权。该专利权总价200万元，A公司分2年购买，年末付款。假定银行同期利率为6，2年期年金现值系数为1.8334。如何进行会计处理？,中南财经政法大学会计学院,22,主讲人：张琦,取得无形资产，不能按照200万入账，而应按照融资租赁的方式进行折现。 借：无形资产专利权 1833400 （100万1.8334） 未确认融资费用 166600 贷：长期应付款 2000000 分两年摊销未确认融资费用。,中南财经政法大学会计学院,23,主讲人：张琦,三种特殊取得方式土地使用权,一般情况下，按照支付的价款相关税费确认为无形资产。 企业使用土地

14、使用权，自行开发厂房等地上建筑物时，不能与地上建筑物合并计价，而应单独作为无形资产计价。土地使用权不转作在建工程核算 企业外购建筑物所支付的款项，应在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，全部作为固定资产处理。,中南财经政法大学会计学院,24,主讲人：张琦,三种特殊取得方式研究与开发,企业自行研制无形资产应分为研究与开发两个阶段分别核算。 研究阶段：支出全部费用化 开发阶段：支出有条件资本化 技术上可行（能够实现出售或使用目标） 具有完成开发并使用或出售的意图 证实其能产生经济利益（运用无形资产生产的产品存在市场、无形资产本身存在市场、无形资产将在企业内部使用） 有足够的资源（技术、财务

15、）支持，完成开发并有能力使用或出售 开发支出能够刻可靠计量,中南财经政法大学会计学院,25,主讲人：张琦,具体会计处理,专设“研发支出”科目，用于反映研发过程。 发生研发支出时： 借：研发支出费用化支出 研发支出资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 累计摊销等 每月终了 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 达到预定可使用状态 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出,中南财经政法大学会计学院,26,主讲人：张琦,无形资产摊销使用年限的确定,无形资产的使用寿命： 合同性权利或其他法定权利，且合同或法律规定了明确的使用年限时： 无形资产的使用寿命不应超过上述使用年限（采用孰低原则） 如果上

16、述法定权利能够到期续延，且续约成本对企业而言不具有重要性时，续约期可以包括在使用年限的估计基数中 如果续约成本具有重要性，则按照企业取得了一项新的无形资产进行核算 合同或法律未规定使用年限的，企业应综合判断该无形资产的使用期限。 如果按照上述方法仍无法判断使用年限的，应将其作为使用年限不确定的无形资产。,中南财经政法大学会计学院,27,主讲人：张琦,无形资产摊销摊销方法与残值,有限使用寿命的无形资产的摊销可以采用直线法与生产总量法。 无法可靠确定其预期实现方式，应采用直线法摊销。 无形资产的残值一般为0，以下情况除外： 使用寿命结束时，存在第三方承诺购买； 能根据活跃市场取得预计残值信息，且该

17、市场在无形资产使用寿命结束时仍可能存在。,中南财经政法大学会计学院,28,主讲人：张琦,准则变化之非货币性资产交换与债务重组,非货币性资产交换小结： 公允价值可靠且具有商业实质 换入资产入账价值换出资产公允价值/补价支付的相关税费 损益的确定换出资产公允价值换出资产账面价值 公允价值不可靠或不具有商业实质 换入资产入账价值换出资产账面价值/补价支付的相关税费 不确认任何损益,中南财经政法大学会计学院,29,主讲人：张琦,债务重组,现金偿债 借：应付账款等债务（账面价值） 贷：现金（银行存款） 营业外收入债务重组利得 非现金资产偿债 借：应付账款等债务（账面价值） 贷：固定资产、无形资产、长期股

18、权投资等非现金资产 （账面价值） 营业外收入债务重组利得 （债务账面价值与非现金资产公允价值的差额） 借贷：营业外收（支）等 （非现金资产公允价值与账面价值的差额）,中南财经政法大学会计学院,30,主讲人：张琦,存货抵债的处理 借：应付账款等债务（账面价值） 贷：主营业务收入、其他业务成本 （存货的公允价值） 营业外收入债务重组利得 （债务账面价值与存货公允价值的差额） 转股方式偿债 借：应付账款等债务（账面价值） 贷：股本 （账面价值） 资本公积股本溢价 营业外收入债务重组利得 （债务账面价值与股份公允价值的差额）,中南财经政法大学会计学院,31,主讲人：张琦,降低偿债金额,借：应付账款等债

19、务（账面价值） 贷：应付账款等债务 （未来需偿还金额） 营业外收入债务重组利得 （债务账面价值与未来需偿还金额的差额） 债权人处理与原准则无实质区别,中南财经政法大学会计学院,32,主讲人：张琦,新准则变化之增值税,弄清三个是否：产品是否外购、是否转移出企业、是否成本结转 。,中南财经政法大学会计学院,33,主讲人：张琦,区别外购还是自制（含委托加工） 外购 外购用于企业内部，进项税转出 外购用于企业外部，确认销项税（有例外：用于集体福利与个人消费） 自制 无论用于企业内外，确认销项税 但是，确认销项税的业务只有满足下列条件才能确认收入（应满足收入确认条件，即经济利益很可能流入企业，因此，对外

20、捐赠是不确认收入）： 存货所有权转移出企业 增加资产或者减少债务 注意债务重组与非货币性资产交换业务 特例：投资中同一企业控制下的企业合并与以账面价值计价的非货币性资产交换,中南财经政法大学会计学院,34,主讲人：张琦,新准则变化之收入,收入确认总体原则：生产法、收款法和销售法。 确认的具体标准：（举例：A向B发货的处理） 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（售后租回 cf 商品房销售）； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本（委托加工的成本不确定问题）能够可靠地计量。,中南财经政法大学会计学院,35,主讲人：张琦,下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：,采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,中南财经政法大学会计学院,36,主讲人：张琦,其他应付款与售后回购,请注意回购业务的性质 举例： 例：5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，