采购与付款循环审计.ppt

1、1,采购与付款循环审计,2,采购与付款循环所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目，按其在财务报表中的列示顺序通常包括预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等，所涉及的利润表项目通常为管理费用。,3,采购与付款循环的主要凭证和会计记录,1、请购单 2、订购单 3、验收单 4、卖方发票 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、应付账款明细账 9、库存现金日记账和银行存款日记账 10、卖方对账单,4,采购与付款循环涉及的主要业务活动,第一，了解仓库或其他需求部门编制请购单情况。 第二，了解采购部门编制订购单

2、情况。 第三，了解验收部门编制验收单情况。 第四，了解仓储部门储存已验收的商品存货情况。 第五，了解应付凭单部门编制付款凭单情况。 第六，了解会计部门确认与记录负债情况。 第七，了解会计部门付款情况。,5,不同行业类型的采购和费用支出,6,采购交易的控制测试和实质性测试,采购交易的控制目标、内部控制和测试一览表采购交易的控制目标.doc,7,审查采购业务的真实性,（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额。 （2）检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实。 （3）从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录。 （4）检查取得的固定资产（实物）,8

3、,审查采购业务的完整性,（1）从验收单追查至采购明细账。 （2）从卖方发票追查至采购明细账。,9,采购与付款不相容职务,1、请购与预算审批。 2、询价与确定供应商。 3、采购合同的订立与审批。 4、采购与验收。 5、采购、验收与相关会计记录。 6、付款审批与付款执行。,10,应付账款审计,11,应付账款审计,应付账款的实质性程序： 1、获取或编制应付账款明细表。 2、获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途货物、在途款项、付款折扣等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 3、检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报

4、告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。 4、检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，注意其是否可能无需支付；对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录及单据并披露。,12,5、针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。 6、复核截止审计现场工作日的全部未处理的供应商发票，并询问是否存在其他未处理的供应商发票，确认所有的负债都记录在正确的会计期间内。 7、选择应付账款的重要项目（如零账户）函证其余额和交易

5、条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序。 8、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。 9、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。,13,10、结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否存在大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 11、针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。 12、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时

6、再冲减财务费用。 13、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。 14、检查应付关联款项的真实性、完整性。 15、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 16、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,14,应付账款的分析性程序,（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 （2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。 （3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理

7、性。 （4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。,15,应付账款的函证： 需函证的情形：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 函证的对象：较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 函证的方式：积极式函证。 函证的控制,16,检查未入账的应付账款： （1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的经济业务。 （2）检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确； （3）检查资产负债表日后应

8、付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确； （4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，询问被审计单位内部或外部的知情人员，确定有无未及时入账的应付账款，检查相关记录或文件。 （5）检查债务形成的相关原始凭证，查找有无未及时入账的应付账款期末余额的完整性。 检查时，注册会计师还可以通询问被审计单位的会计和基建人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等来进行。,17,固定资产审计,固定资产是指同时具备下列两个特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。,18,固定资产的实质性审计程序,1、获取或编制固定资产明细表，复核加计

9、是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。 2、实质性分析程序。 3、实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 4、检查固定资产的所有权或控制权。 5、检查本期固定资产的增加。 6、检查本期固定资产的减少。 7、检查本期固定资产的后续支出。 8、检查本期固定资产的租赁。,19,（9）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。 （10）获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录。 （11）获取持有待售固定资产的相关证明文件，

10、并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确，会计处理是否正确。 （12）检查固定资产保险情况，复核其保险范围是否足够。 （13）检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。,20,（14）对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款，应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。 （15）检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。 （16）检查固定资产的抵押、担保情况。 （17）检查固定资产折旧。 （18）检查固定资产的减值准备。 （19）检查固定资产是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,21,固定资产审计,22,管理费用审计,审计目标： 确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定管理费用记录是否完整；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用的内容是否正确；确定管理费用的披露是否恰当。,23,管理费用审计,实质性程序： 1、取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。