会计与审计法律制度.ppt

1、第十九章 会计与审计法律制度,第一节会计法律制度 第二节审计法律制度 第三节注册会计师法律制度,第一节会计法律制度,一、会计与会计法概述 (一)会计概述 会计是以货币为主要计量单位，通过一定方法，对企业、机关、事业单位、社会团体及其他经济组织的经济活动进行记录、核算、控制、分析、报告，以提供财务和管理信息的活动。现代会计既包括传统会计的事后核算、监督职能，又包括与现代经济管理相适应的预测、决策、控制、分析等多种职能。,下一页,返回,第一节会计法律制度,一般而言，会计的基本职能包括会计核算和会计监督两个方面。会计核算职能是指主要运用货币计量形式，通过确认、计量、记录和报告，从数量上连续、系统和完

2、整地反映各个单位的经济活动情况，为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息。会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，以保障经济活动真实、合法、有效。其中，会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保障，两者相辅相成构成会计的基本职能和实现会计活动的基本目的。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,会计是市场经济下重要的经济活动，是经济管理活动的重要基础。经济越发展，业务越复杂，会计越重要。因此，在法治国家，会计活动的规范化和法制化不仅是法治国家的基本要求，而且也是实现会计基本职能的必然要求，是实现会计目的的题中之义。 (二)会计法概述 1会计法的概念和

3、适用范围 会计法是调整会计关系的法律规范的总称。会计关系是会计机构、会计人员在办理会计业务、进行会计核算、实施会计监督过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,系。以企业会计为例，会计关系既包括企业内部关系，又涉及国家与企业的外部关系。我国的中华人民共和国会计法(以下简称会计法)于1985年1月21日经全国人大通过，经过1993、1999年两次修改形成目前实施的会计法。1999年第九届全国人大常委会第12次会议审议通过的会计法共7章52条，包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则。 会计法是会计

4、活动的基本准则，其适用范围也在不断的扩大，1985年的会计法适用范围比较窄，主要是对国有单位会计工作的规范，显然已不符合市场经济发展的形势,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,要求。1999年的会计法第2条：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务。即将非国有经济组织的会计工作纳入会计法的调整范围，使各类经济组织的会计工作都能在国家法律的保障下规范管理、顺利进行。 2会计法的性质和基本原则 会计法属于经济法范畴，是经济法体系中的一个组成部分。会计法作为国家经济管理活动的一种法律手段，属于经济监督法的范畴，是现代国家进行经济管理所运用的法律中的重要组成部分

5、，是实现经济管理职能的法律。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,会计法的基本原则是一切会计活动的基本准则和指导思想，对会计核算、会计监督等经济活动以及会计立法、执法、司法、守法具有规范和指导意义，是效力贯穿于各种会计法律规范之中的根本准则。我国会计法在总则中规定了会计法的基本原则，包括合法性原则，统一领导、分级管理原则，统一性原则。 (1)合法性原则 会计法第2条规定：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务。会计法第5条规定：会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,算，实行会计监督。这两项规定体现了会计工作

6、的合法性原则。我国的会计工作既然是由国家颁布的法律、法规调整，就必须强调依法办理会计事务、从事会计工作。显然，这也是社会主义法制的要求。 (2)统一领导、分级管理原则 会计法第7条规定：国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。由于会计工作同国家财经收支关系非常密切，会计工作是财经工作的一项基础工作，所以它的管理体制必须同财经管理体制相适应，实行统一领导、分级管理的原则。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,会计法颁布后，在各级财经部门成立了专门的会计事务管理部门，加强统一领导、分级管理的体制，同时还规定由各地方、各部门、各单位直接领导

7、会计机构、会计人员和其他人员执行会计法，以保证对会计工作的领导。 (3)统一性原则 会计法第8条规定：国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 3我国会计法的立法概况 我国目前形成以会计法为核心、以相应配套的实施细则为补充的会计法律规范体系，

8、对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序具有重大的价值和意义，也体现了我国会计工作正在走向规范化和法制化道路。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,我国的会计法是1985年1月21日全国人大常委会通过的，1993年12月29日对会计法进行了修改，此次修改只是就部分内容作了修正和补充，原有框架未变。1999年10月31日全国人大常委会对会计法做了全面的修订，形成了当前实施的会计法。 我国又制定了一系列与会计法相配套的细则和相关规定。其中包括1993年7月开始执行的企业会计准则和企业财务通则；1993年12月31日国务院发布的总

9、会计师条例；2000年6月21日国务院发布的企业财务会计报告条例。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,会计法是会计法律体系的基础，也是整个会计法律制度的核心，同时也构成整个会计法律制度的主要内容。 二、会计管理体制 会计法对会计管理体制做了明确的规定，包括会计制度、会计工作管理体制等。 (一)统一的会计制度 按会计法的规定，国家实行统一的会计制度，由国务院财政部门根据本法制定并公布。国务院有关部门可以依照会计法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。另

10、外，中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。 这样的安排体现了统一性和灵活性相结合的制度设计，一方面有利于保证会计制度的统一性和规范性，另一方面也便于各地区、各部门根据实际情况办事，从而保证国家统一的会计制度的实施。 (二)分层的会计工作管理体制,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,我国的会计管理，分为中央、地方、基层单位等层次。其中：财政部主管全国的会计工作；地方各级人民政府的财政部门管理本行政区域的会计工作；单位负责人管理本单位的会计工作，并对本单位的会计工作和会计制度的真实性、完整性负责。我国分层的会计

11、管理制度是有分有统、分统结合的，既维护了国家统一的财经制度，又尊重了各基层单位的财务管理权。 三、会计机构和会计人员 (一)会计机构和会计人员的设置,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,根据会计法的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。设置专门的会计机构已是国际上通行的做法，我国会计法对专门会计机构的规定体现了会计法的国际化，是符合国际发展趋势的。 另外，就会计人员而言，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)

12、的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,(二)会计机构和会计人员的主要职责 根据会计法的规定，会计机构、会计人员的主要职责是：按照会计法第二章“会计核算”的规定和第三章“公司、企业会计核算的特别规定”，进行会计核算；按照会计法第四章“会计监督”的规定，实行会计监督；拟定本单位办理会计事务的具体办法；参与经济决策，包括参与拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况；办理其他会计事务。 (三)总会计师的设置和职责,上一页,下一页,返回,第

13、一节会计法律制度,会计法不仅对一般性的会计机构、会计人员作出规定，而且对特殊企业规定了总会计师制度。会计法规定：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师是由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。当取得会计师任职资格后，主管一个单位或单位内部一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年，方可担任总会计师。总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。 在职责方面，总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作；参与本,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,单位重要经济问题的分析

14、和决策；主管审批财务收支工作；对违反国家财经纪律、法规及具体制度和可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或纠正。 (四)保障措施 会计工作责任重大，不仅对会计人员本身要提出更高的要求，而且还应有一系列的保障措施，根据会计法的相关规定，包括以下几方面： 会计机构、会计人员必须遵守法律、法规，按照会计法的规定办理会计事务，进行会计核算，实施会计监督。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,有关主管部门依法对人事问题实行适度管理。国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或者撤换；会计人员忠于职守，坚持原则，受到错误处理的，主管单位应当责成所在单

15、位予以纠正；玩忽职守，丧失原则，不宜担任会计工作的，主管单位应当责成所在单位予以撤职或者免职。 依法办理会计事务不仅仅是会计人员的事情，单位负责人负有重要的责任。单位负责人领导会计机构、会计人员和其他人员执行会计法，保证会计资料合法、真实、准确、完整，保障会计人员的职权不受侵犯。任何单位或个人不得,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,对依法履行职责、抵制违反会计法规定的会计人员打击报复。对认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，应当给予精神的或物质的奖励。 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即会计与出纳要分设。 四、会计核算

16、 会计核算是会计基本职能之一，会计核算是指以货币为主要计量单位，对机关、事业单位、企业等单位的经济业务进行,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,及时的、连续的、系统的记录、计算、分析，如实反映财务状况和经营成果，并据以编制会计报表、财务会计报告等活动。我国会计法明确规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。 (一)会计核算的内容 根据会计法规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,的增减；收入、

17、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 (二)会计年度和记账本位币 会计年度方面，我国会计核算期采用历年制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。 记账本位币方面，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,(三)会计核算的要求 1999年的会计法对会计核算工作提出了更新、更高的要求。会计法规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任

18、何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、编造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。这是会计法的一般性规定。另外，会计法又有具体的规定，包括以下几方面： 1对会计凭证的要求 会计凭证是指会计核算中作为记账根据的一切凭证，包括原始凭证和记账凭证。 发生的经济业务事项必须填制或者取得原始凭

19、证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充；原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。 2对会计账簿的要求,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,会计账簿包括总账、明细账、日记

20、账和其他辅助性账簿。 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反规定私设会计账簿登记、核算。 会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,3对建立财务清查制度的要求 各单位应当建立财务清查制。定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相

21、符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符，保证会计资料的真实性。 4对财务会计报告的要求 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有关法律、行政法规规定会计报表、会计,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。 5会计记录的文字及档案管理 就会计记录的文字方面。会计记录的文字应当使用中文；在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地

22、通用的一种民族文字；在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,就档案管理方面。各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管；会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。 6公司、企业会计核算的特别规定 对于公司、企业会计核算方面的规定，除适用以上的会计法律规范，我国会计法第三章专门规定了相关的特别规则，包括以下内容： 公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润

23、。另外，进行会计核算不得,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,有以下行为：随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益；虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润或者隐瞒利润；违反国家统一的会计制度规定的其他行为。 五、会计监督 会计监督是会计的又一基本职能。会计监督亦称会计检查，是监督各单位执行国家法律、财经政策、财务制度，提高经济效益，维护财经纪律的有力手段。会计监督分为单位内,上一页,下一页,返回,第一节会计法

24、律制度,部监督、国家监督和社会监督三类。三者相辅相成，共同构成会计监督网，保障会计工作的合法、合理、有效进行。根据会计法的规定，具体包括以下内容： (一)单位内部监督 1单位内部会计监督的内容和要求 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计

25、的办法和程序应当明确。 2单位负责人、会计机构、会计人员的监督内容和要求 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 会计机构、会计人员对违反会计法律规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 (二)国家监督 1财政部门的监督内容和要求 财政部门对各单位的下列情况实施监督：是否依法设置会计账簿；会

26、计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；从事会计工作的人员是否具备从业,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,资格。在对第项所列事项实施监督，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。 2其他国家机关的监督 财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,对有关单位的会计资料依法实施监督检

27、查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经做出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。 (三)社会监督 任何单位和个人对违反会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,按有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料

28、以及有关情况。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。 六、违反会计法的法律责任 会计法第六章规定了法律责任，包括具体的违法行为和相应的法律责任两方面。 (一)违法行为,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,违反会计法的行为，有以下几个表现：违反会计核算、会计监督的一般规定的各种行为；伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告；授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭

29、证、会计账簿、财务会计报告；单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复；财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中,上一页,下一页,返回,第一节会计法律制度,滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密；违反会计法有关规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的；违反企业财务会计报告规定的行为，特别是编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的行为；其他与会计职务有关的违法行为。 (二)违法行为的法律责任 以上违法行为，涉及单位负责人、会计人员、有关政府管理工作人员及其他人员。,上一页

30、,下一页,返回,第一节会计法律制度,根据不同主体的违法行为，分别采取下列处理和处罚方式：通报，责令限期改正，罚款(对单位、对个人)，行政处分，吊销会计从业资格证书，刑事处罚。 另外，违反会计法有关规定，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。,上一页,返回,第二节 审计法律制度,一、审计与审计法概述 (一)审计概述 审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性的监督活动。审计的原意是详细审查会计账目，在现代市场经济下审计已成为管理监督国民经济活动的重要手段。

31、,下一页,返回,第二节 审计法律制度,审计作为监督管理经济活动的一种形式和手段，具有以下特征： 审计既是经济监督的一种形式，又是经济监督的一种方法。 审计具有独立性。即审计是由独立于会计人员以外的审计机关和审计人员站在客观公正的立场上进行的审查、监督，独立于被审计单位。 审计具有间接性。即审计不直接干预被审计单位的经济活动而只进入被审计单位内部进行监督，同时，审计是在对会计活动所提供的一切会计资料基础上进行的审查。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,审计目的具有建设性。即通过审计活动的监督，纠正违法行为，严肃财经法纪，从而提高经济效益，加强宏观控制和管理，是监督功能和建设功能的统一。

32、 审计作为现代市场经济中一项重要的经济管理活动，其规范化和法制化是建设法治国家的必然要求，也是保障审计活动实现审计目的应然要求，只有依法审计才能实现独立审计、客观审计，方能实现审计的监督管理职能。因此，审计的规范化和法制化至为关键尤为必要。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,(二)审计法概述 1审计法的概念和适用范围 审计法是调整审计关系的法律规范的总称。审计关系是指从事审计工作的专职机关和专职人员在审计过程中以及国家在管理审计工作过程中所发生的经济关系。既包括审计机关与被审计机关的审计关系，也包括国家在管理审计活动中发生的其他关系。 审计法第2条对审计法的适用范围做了明确的规定。审

33、计法第2条规定：国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。即是审计法的一般适用范围。另外，根据审计法的规定，中国人民解放军审计工作的规定，由中央军事委员会根据审计法制定。 2审计法的性质 审计法属于经济法范畴，是经济法体系中的一个组成部分。审计法作为国家经济管理监督活动的一种法律手段，属于经济监督法的范畴，是现代国家进行经济管理所运用的法律中的重要组成部分，是实现经济管理职能的法律，体现国家对经济活动的干预、调整。,上一

34、页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,3我国审计法的立法概况 我国目前形成以审计法为核心、以相应配套的实施细则为补充的审计法律规范体系，对于规范审计行为，加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，保障国民经济健康发展具有重大的价值和意义，也体现了我国审计工作正在走向规范化和法制化道路。 我国现行的审计法是1994年8月31日全国人大常委会通过的，2006年2月28日第十届全国人大常委会修正的。为配合审计法的实施，国务院于1997年10月21日发布审计法实施条例。同时，作为审计法的具体化和,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,重要补充，1999年6月中共中央办公厅、国务院办公厅向全国发

35、出关于印发县级以下经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任制审计暂行规定的通知。 审计法是审计法律体系的基础，也是整个审计法律制度的核心，同时也构成整个审计法律制度的主要内容。 二、审计管理体制 审计法对审计管理体制做了明确的规定，包括审计监督制度、审计工作管理体制,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,(一)审计监督制度 1审计监督制度的内容 根据审计法规定，国家实行审计监督制度。这一制度包括以下内容： (1)审计主体 国务院和县级以上地方人民政府设立的审计机关是行使审计权的主体。 (2)审计对象,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,主要有三：一是国务院

36、各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支；二是国有的金融机构和企业事业组织的财务收支；三是其他依照审计法规定应当接受审计的财政收支、财务收支。 (3)审计目标 审计机关对上述所列财政收支或者财务收支的真实性、合法性和效益性，依法进行审计监督。审计的任务可概括为财政财务审计、效益审计、领导人任期经济责任审计、违纪审计,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,等内容。其中，县级以下领导干部任期经济责任审计，是指领导干部任职期间对其所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动所应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任，是指

37、企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。 (4)审计依据 审计机关以法律、法规和国家有关财政收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,2审计监督权 审计机关在进行审计监督时，享有检查权、调查权、处理权、处罚权。审计机关依照审计法审计法实施条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他任何行政机关、社会团体和个人干预。 (二)审计工作管理体制 1政府与人大的关系 国务院和县级以上地方人民政府应

38、当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告，接受人大常委会的监督。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,2上下级审计机关的关系 地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。 3与有关部门的关系 财政、税务、金融(包括银行业、信托业、证券业、保险业)等有关主管部门或监督管理机构，要和审计机关相互配合，协同工作，更好地完成审计监督任务。 三、审计机构和审计人员,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,(一)审计机构 根

39、据审计法 规定，我国的审计机构由三个层次、三种性质的机构组成。包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织。 1国家审计机关 国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关，依法审计管辖的规定独立开展审计工作，对应当接受审计的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。 2内部审计机构 国务院各部门和地方人民政府各部门、国有金融机构和企事,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计机构应当接受审计机关的业务指导和监督，在本部门、本单位主要负责人的直接领导下，对本单位及其所属单位进行内部审计监督。 3社会审计组织 社会审计组织是依

40、法独立承办审计查证和咨询服务的单位，包括会计师事务所、审计师事务所等。社会审计组织实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，并接受国家审计机关的指导、监督、管理。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,(二)审计人员 审计人员是有关国家审计机关或者其他社会审计机构中从事审计工作的人员。审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。审计人员对其在执行职务中知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务。 在三层次的审计机构中，国家审计机关是专职审计机构，是审计工作的核心和关键所在。国家审计机关司职

41、外部审计，不同于被审计部门内部审计机构，具有完全的独立性；同,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,时，相对于社会审计机关而言，国家审计机关属国家机关，享有国家权力，具有权威性，能有效的保障审计工作的顺利进行和审计职能的实现。因此说，国家审计机关是审计工作的核心和关键，国家审计机关能否有效地开展审计工作是审计目的能否实现的前提和保障。审计法对国家审计机关也作了详细的规定。 四、国家审计机关 (一)国家审计机关和国家审计人员 1国家审计机关,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。省、市、县三级的审计机关，分别在三级行政首长和上

42、一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。 2国家审计人员 国家审计人员属于国家工作人员，应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，因而国家实行审计人员专业技术资格制度。审计人员依法执行职务，受法律保护。任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务，不得打击报复审计人员。审计机关负责人依照法定程序任免。审计机关负责人没有违法失职或者其他不符合任职条件的,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,情况的，不得随意撤换。地方各级审计机关负责人的任免，应当事先征求上一级审计机关的意见。 (二)国家审计机关的职责 审计机关对下列有关事项进行审计监督： 审计机关所在的本级各部门

43、(含直属单位)和下级政府预算的执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况。 中央预算执行情况和其他财政收支情况；同级政府预算执行情况。 中央银行的财务收支，进行审计监督。国有金融机构的资产、负债、损益，进行审计监督。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,国家事业组织的财政收支。 国有企业的资产、负债、损益，进行审计监督。 国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的财务收支。 国家建设项目的预算执行情况和决算。 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支。 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。,上一页,下一页,返回

44、,第二节 审计法律制度,审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况。 11其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项。 (三)国家审计机关的审计权限 国家审计机关进行审计时，具有以下权限： 有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务

45、会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝。 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为。制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用。采取此措施不得影响被审计单位合法的业务活动和

46、生产经营活动。 审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机 关应当提请有权处理的机关依法处理。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。 审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。 (四)国家审计机关的审计程序 审计程序是指审计机关和审计人员对审计项目进行审计时应当遵循的步骤和方式。为了实现审计工作的制度化、规范化、公开化，保证审计监督活动的顺利进行，审计法对审计程序作了以

47、下规定：,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,1审计准备 审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当实施审计前3日前，向被审计单位送达审计通知书。 2实施审计 审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计并取得证明材料。审计机关向有关单位和个人进行调查时，应当出示工作证和审计通知书副本。 3提出审计报告,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计报告。审计报告报送审计机关前，应当征求审计机关的意见。被审计单位应当自接到审计报告之

48、日起10日内，将书面意见送交审计组或审计机关。 4出具审计意见书，作出审计决定 审计人员对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的财务收支、财务收支行为需要处理的，向有关主管机关提出处理、处罚意见。 审计机关应当自收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位。审计决定自送达之日起生效。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,五、对违反审计法的法律责任 审计法对违反审计规定的违法行为规定了明确的法律责任，按责任主体不同包括被审计单位责任和审计单位责任两方面。 (一)被审计单位及有关人员的违法责任 1拒不接受审计的责任 被审计单位违反审计法规定，拒绝或

49、者拖延提供与审计事项有关的资料的，或者提供的资料不真实、不完整的，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究责任。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，审计机关认为对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2对已审计出违法问题的处理 对本级各部

50、门(含直属单位)和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定作出处理，包括：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。 对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定作出处理，包括：责令改正，给予警告、通报批评，依照上述关于对违法的财政收支行为的规定对违法取得的资产作出处理；有违法所得的，处以

51、违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，处以5万元以下的罚款。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,对以上违反国家财政收支、财务收支规定的行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，应当依法追究个人的法律责任。 (二)审计机构及其审计人员的责任 审计机关的审计报告确有错误的，应当依法改正。内部审计、社会审计确有错误的，也应当依法改正。 审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,上一页,下一页,返回,第二节 审计法律制度,对内部审计、社会审计负有直接责任和领导责任的人员，违反审计法及相关法规定的，也要

52、依法追究其责任。,返回,上一页,第三节 注册会计师法律制度,一、注册会计师法概述 (一)注册会计师法的概念和性质 注册会计师法是规定注册会计师、会计师事务所和注册会计师管理机构的法律地位及其相互关系、注册会计师业务活动规则的法律规范的总称。 注册会计师法是国家对注册会计师及其行业的专门性立法，是对注册会计师的准入性规范，属经济法范畴，是经济法体系的组成部分，体现国家对注册会计师及其行业的监督管 理，是国家干预经济活动的重要内容。,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,(二)我国注册会计师法的立法概况 1980年，我国开始恢复、重建注册会计师制度，1986年7月3日国务院发布了中华人民共和国

53、注册会计师条例；1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议通过了中华人民共和国注册会计师法(以下简称注册会计师法)，自1994年1月1日起施行，这标志着我国注册会计师事业的发展进入了新的阶段。 二、注册会计师,上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。 (一)注册会计师考试 通过考试来选拔注册会计师，是国际上确保注册会计师质量的通行做法。根据注册会计师法规定，国家实行注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中国注册会计师协会组织实施。,上一页,下一

54、页,返回,第三节 注册会计师法律制度,参与注册会计师全国统一考试的基本条件是：具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。外国人申请参加中国注册会计师全国统一考试的，按照互惠原则办理。 (二)注册会计师注册 参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作2年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。对于符合条件的申请人，由注册会计师协会发给,上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,国务院财政部门统一制定的注册会计师证书，作为

55、能够从事注册会计师业务的资格证明。 1不予注册的条件 申请人有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册。 不具有完全民事行为能力的；因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至,上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,申请注册之日止不满2年的；受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。 2撤销注册的条件 已取得注册会计师证书的人员，注册后有下列情形之一的，由准予注册的注册会计

56、师协会撤销注册，收回注册会计师证书：完全丧失民事行为能力的；受刑事处罚的；因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；自行停止执行注册会计师业务满1年的。被撤销注册的人员可以重新申请注册。,上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,(三)注册会计师的业务范围 1审计业务 审计业务只能由注册会计师承办，主要包括：审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。 2会计咨询、会计服务业务,

57、上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,会计咨询、会计服务业务是注册会计师凭借其知识和经验优势向委托人提供的智力服务。具体业务范围为：接受委托设计单位内部会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供税务咨询；代理申请工商登记、拟订合同、章程和其他业务文件；办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务等。 (四)注册会计师的执业规则 注册会计师执业规则是对注册会计师执行业务所应遵循的程序、方法、职业道德等的规定和要求。,上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。 注册会计师与委托人

58、有利害关系的，应当回避，委托人有权要求其回避。 注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。 注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告： a委托人示意其作不实或者不当证明的； b委托人故意不提供有关会计资料和文件的；,上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,c因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。 注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为： a明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； b明知委托

59、人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；,上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,c明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明； d明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。 注册会计师不得有下列行为： a在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购 买被审计单位或者个人所拥有的其他财产； b索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；,上一页,下一页,返回,第三节 注册会计师法律制度,c接受委托催收债款； d允许他人以本人名义执行业务； e同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；