成本会计要素费用的归集和分配.ppt

1、成本会计,主讲：汤景辉, 精品资料网,要素费用的归集和分配,第一节生产费用要素概述 第二节各项要素费用的分配 第三节 待摊和预提的归集和分配 第四节辅助生产费用的归集和分配 第五节制造费用的归集和分配 第六节废品损失和停工损失的核算 第七节 期间费用的核算,第一节生产费用要素概述,一、基本生产车间发生的费用 二、辅助生产车间发生的费用 三、其他费用,一、基本生产车间发生的费用,1,直接用于产品生产并设有成本项目的各项费用，如材料、工资、动力等费用，直接记入“基本生产成本”,2,直接用于产品生产但没有专设有成本项目的各项费用，如折旧费、修理费等工资、动力等费用，记入“制造费用”，然后分配记入“基

2、本生产成本”,二、辅助生产车间发生的费用,用于辅助生产车间的各种费用，应根据有关费用凭证，记入“辅助生产成本”科目的借方。 对于辅助车间发生的制造费用，可先通过“制造费用”归集，期末转入“辅助生产成本”。,3,间接记入费用的分配,分配标准 1.成果类，如重量、体积、产量、产值等； 2.消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用； 3.定额类，如定额消耗量、定额费用。,间接记入费用的分配,分配公式,费用分配率,=,分配标准总额,待分配费用总额,某分配对象应分配的费用,=,该对象的分配标准额,费用分配率,三、行政管理部门发生的费用,四、筹资所发生的财务费用,五、发生的跨期摊提

3、费用,六、修复废品所发生的费用,七、发生的其他费用,企业本期发生的全部生产要素费用,产品成 本费用,非产品成本费 用（期间费用）,本月产品 成本费用,非本月产品 成本费用,直接费用,间接费用,甲产品,甲产品 乙产品 丙产品 ,应计入本月损益 的期间费用,不计入本月损益 的期间费用,第二节各项要素的分配,一、材料费用的分配 二、外购动力费用的分配 三、工资及福利费的分配 四、固定资产折旧费用的分配 五、利息费用 六、税金 七、其他费用,一、材料费用的分配,首先，做好材料费用的基础工作 收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本 领用材料的原始凭证和材料费用的归集 其次，计量材料的消耗情况,（一）

4、原材料费用的分配 1.原材料费用的归集,一、材料费用的分配,第三，确定发出材料的成本 计划成本法下要结转发出材料负担的差异 实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本,对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入“直接生产成本”项目 对于辅助生产车间消耗的各种材料，计入“辅助生产成本” 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用” 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用” 对于企业销售部门一般消耗的材料，计入“销售费用”,2.材料费用的分配原则,3.间接材料费用的分配方法,按定额消耗量的比例分配

5、1.计算各产品原材料定额消耗量=实际产量单位定额消耗量 2.计算原材料消耗量分配率=实际消耗总量/定额消耗量之和 3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量=12 4.计算各产品应分配的原材料实际费用=3单价 优点：可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于 加强原材料消耗的实物管理； 缺点：分配计算工作量大。,方法一,【例3-1】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料60 000千克，每千克10元，共计600 000元。生产甲产品1 200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。,1.甲产品原材料定额消耗量 = 1 20030 = 36 0

6、00千克 乙产品原材料定额消耗量 = 80015 = 12 000千克 2.原材料消耗量分配率 = 60 000/(36 000+12 000) = 1.25 3.甲产品应分配原材料数量 = 36 0001.25 = 45 000千克 乙产品应分配原材料数量 = 12 0001.25 = 15 000千克 4.甲产品应分配原材料费用 = 45 00010 = 450 000元 乙产品应分配原材料费用 = 15 00010 = 150 000元,例题,按照原材料费用定额消耗量直接分配,1.甲产品原材料定额消耗量 = 1 20030 = 36 000千克 乙产品原材料定额消耗量 = 80015 =

7、 12 000千克 2.原材料费用分配率 = 600 000/(36 000 + 12 000) = 12.5 3.甲产品应分配原材料数量 = 36 00012.5 = 450 000元 乙产品应分配原材料数量 = 12 00012.5 = 150 000元,两种方法的比较,相同点：计算结果相同 不同点：后一种方法不利于加强原材料消耗的实物管理,按原材料定额费用比例分配,1.计算各种产品原材料定额费用 =实际产量单位产品原材料费用定额 2.计算原材料费用分配率 =各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 3.计算各产品应分配的原材料实际费用 =该种产品原材料定额费用原材料费用分配

8、率 适用范围：主要用于多种产品共同耗用多种原材料费用的情况。 编制材料费用分配表，见下页 编制会计分录。,方法二,某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。 甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克； 乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。 A材料单价10元，B材料单价8元。,例3-2,试采用定额消耗量法计算甲、乙两种产品应分配的实际材料费用各是多少？,1.甲、乙两种产品材料定额费用 甲产品：A材料定额费用 = 150610 = 9 000（元） B材料定额费用 = 15088 = 9 600（元） 甲产品

9、定额材料费用合计 18 600（元） 乙产品：A材料定额费用 = 120910 = 10 800（元） B材料定额费用 = 12058 = 4 800（元） 乙产品定额材料费用合计 15 600（元） 2.材料费用分配率 材料费用分配率=37 620/（18 600+15 600）=1.1 3.甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：18 6001.1=20 460（元） 乙产品：15 6001.1=17 160（元）,材料费用分配表车间或部门名称： 200年月,4.原材料费用分配的账务处理,根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录 领

10、用材料时结转材料成本差异时 借：基本生产成本 借：基本生产成本 辅助生产成本 辅助生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 销售费用 销售费用 贷：原材料贷：材料成本差异（超支差） （节约差）,（二）燃料费用的分配,定义：企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同 科目设置： 企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目 企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“原材料”成本项目,（二）燃料费用的分配,账务处理 如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单 如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成

11、本计算单，分配的方法同材料费用的分配,1.包装物:为包装企业产品而储备、随同产品出售、出租或出借的各种包装容器 2.包装物的分类 （按用途）,（1）生产过程中用于包装本企业产品作为 产品组成部分的包装物 （2）随同产品出售不单独计价的包装物 （3）随同产品出售单独计价的包装物 （4）出租或出借给购买单位使用的包装物,（三） 包装物的发出和摊销,（1） 包装物发出 借：基本生产成本 作为产品成本组成部分的 销售费用 用于销售，不单独计价 其他业务成本 用于销售，单独计价 贷：包装物 注：发出包装物若按计划成本计价，要计算成本差异,3.科目设置：周转材料包装物,账务处理,（2）出借出租包装物摊销,

12、出借 为产品销售提供必要条件，摊销、修理费用计入“销售费用” 出租 计入“其他业务成本”,（1）一次摊销法 定义：在第一次发出新的包装物时，就将其价值全部转销，计入当期有关的费用 会计核算：发出时，价值全部转销，计入当月有关费用。若价值较大，也可通过“待摊费用”核算。 评价：优点：会计核算简便 缺点：各月费用分摊不合理；不利于加强实物管理 适用范围：单位价值低，使用期限短，易破损的包装物,（2）五五摊销法（五成法） 定义：发出月份摊销一半，报废月份再摊销一半价值。 科目设置：二级科目“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销” 优点：提高各月费用负担的

13、合理性，有利于实行价值监督和实物管理 适用范围：每月发出和报废包装物数量比较均衡，各月费用负担差不多的企业。,包装物五五摊销法例题,1、出租新的包装物时 借：包装物出租包装物 1 000 贷：包装物库存未用包装物 1 000,【例3-4】某企业按计划成本进行包装物日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支票支付出租包装物的修理费50元；该月包装物的成本差异率为节约2%。本月出借甲种旧的包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。,2.摊销出租新的包

14、装物价值的50%，即500元 借：其他业务成本 500 贷：包装物包装物摊销 500 3.收回出租的包装物： 借：包装物库存已用包装物 250 贷：包装物出租包装物 250 4.用现金支票支付出租包装物的修理费用 借：其他业务成本 50 贷：银行存款 50,5.月末，分配出租新包装物的成本差异： 借：其他业务成本1000（-2%） 20 贷：材料成本差异包装物成本差异 20 6.出借旧的包装物 借：包装物出借包装物 750 贷：包装物库存已用包装物 750 7.包装物报废 借：原材料 40 销售费用 260 贷 ：包装物包装物摊销 300 8.注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额 借：包

15、装物包装物摊销 600 贷：包装物出借包装物 600,（四）低值易耗品摊销,1. 低值易耗品的概念 2. 科目设置,3. 低值易耗品的摊销 (1)一次摊销法 定义：领用时，将其全部价值一次计入当期产品成本、期间费用等 优缺点：简便，但各月费用负担不合理，还会产生账外财产。 适用：一次领用数量不多及易破损的低值易耗品,低值易耗品一次摊销法例题,1.领用生产工具时 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 2.报废生产工具残料入库时 借：原材料 20 贷：制造费用 20,【例3-5】某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元，以前月份领用

16、的另一批生产工具在本月报废，计划成本为500元，残料验收入库计价20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。,3.月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异30（6005%）元时： 借：制造费用 30 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 30,(2)分次摊销法 定义：根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法 科目设置：通过待摊费用、长期待摊费用来核算。 优缺点：负担合理，工作量大。适用于价值高、不易损坏的低值易耗品,【例3-6】某工业企业锻造车间领用专用模具一批，计划成本48 000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销,1.领用时 借：长期待

17、摊费用 48 000 贷：低值易耗品 48 000,2.月末，调整分配本月所领用专用模具的成本超支差异960（48 0002%）元时： 借：长期待摊费用 960 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 960 3.本月摊销低值易耗品价值时： 借：制造费用 (48 000+960)/(12 + 6)2 720 贷：长期待摊费用 2 720,（3）低值易耗品五五摊销法定义：在领用低值易品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半科目设置：三个二级科目：“在用低值易耗品”“在库低值易耗品”“低值易耗品摊销”评价： 优点：能够对低值易耗品实行价值监督；各月成 本、费用负担低值易耗品的摊销额比较合理

18、缺点：核算工作量较大适用范围：各月领域和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品,1.领用时： 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 贷：低值易耗品在库低值易耗品 2 800 2.摊销价值的50% 借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 1 400,【例3-7】某企业行政部门领用管理用具，计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%.,3.报废以前领用低值易耗品的摊销额： 借：原材料 50 管理费用 450 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 500 4.注销： 借：低值易耗品低值易耗品

19、摊销 1 000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 5.月末，调整本月所领低值易耗品的成本差异 借：管理费用 42 贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异 42,二、外购动力费的归集和分配,外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽、热力等动力费用 外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配 基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“基本生产成本”科目 基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用”科目 辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“辅助生产成本”科目 行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科目,分配标准：生产工时、机器功率工时、定额消耗量 分配率

20、计算的公式: 电力费用分配率=,费用总额,各车间、部门动力和照明用电度数之和,某车间、部门照明用电力费用,该车间、部门照明用电度数,电力费用分配率,该车间动力用电力费用,该车间各种产品生产工时之和,某车间动力用电力费用,该车间动力用电度数,电力费用分配率,某车间动力用电力费用分配率,某产品分配动力用电力费用,该车间某产品生产工时,该车间动力用电力费用分配率,【例3-8】某企业某月耗电度数合计67 125度，金额26 850元，电价0.4元/度。直接用于产品生产的42 750度，金额17 100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3 00

21、0小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目,动力费用分配率 = 17 100/（5 500+3 000）=2 甲产品动力费用 = 5 5002 = 1 100元 乙产品动力费用 = 3 0002 = 6 000元,外购动力费用分配表,200年月,会计分录如下： 借：基本生产成本甲 11 100 乙 6 000 辅助生产成本供水 3 000 供电 2 000 制造费用基本生产车间 2 250 供水车间 50 供电车间 50 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：应付账款 26 850,（一）工资费用包括的内容,职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生

22、育保险等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出,三、应付职工薪酬,（二）工资费用不包括的内容,根据国家有关规定颁发的创造发明奖 劳动保险和职工福利方面的各项费用 有关离休、退休人员待遇的各项支出、劳保支出 出差伙食补助 支付给承租人的风险性补偿收入 购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入,（三）工资费用的分类,生产工人的工资计入“基本生产成本”科目 其他人员的工资 辅助生产车间人员的工资，记入“辅助生产成本”科目 车间管理人员的工资，记入“制造费用”科目 企业行政管理部门人员的工资，记入“管理费

23、用”科目 销售机构人员的工资，应记入“销售费用”科目 工程人员的工资，应记入“在建工程”科目,（四）应付工资的账务处理 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 应付职工薪酬福利费 在建工程 销售费用 贷：应付职工薪酬,应付福利费的账务处理 借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用（管理人员和福利部门人员的福利费） 在建工程 贷：应付职工薪酬福利费,五、工资费用的计算,（一）工资费用计算的总体要求 1.做好工资费核算的基础工作。 2.正确地计算职工工资。 3.正确地归集工资费。 4.正确地分配工资费用。,2.计时工资的计算 （1）按月薪制计算 应付标准工资=月标准工资-应扣

24、缺勤工资 应扣缺勤工资=缺勤日数日工资率缺勤扣款比例 或： 应付标准工资=出勤天数日工资率+应付缺勤工资 应发缺勤工资=缺勤天数日工资率（1-缺勤扣款比例）,按月标准工资除以全年平均每月日历日数（30天）计算 日工资=月标准工资/30 按月标准工资除以全年平均每月工作日数计算的日工资 日工资=月标准工资/全年平均每月工作日数（20.83） 全年平均数每月工作日数=全年工作日数/全年月份数 （365-104-11）/12=20.83天,日工资的计算方法,应付工资的计算方法,1.按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资； 2.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资； 3.按20.83日计算日工

25、资率，按缺勤日数扣月工资； 4.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。,【例3-7】某工业企业某工人的月标准工资为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。,计时工资的计算,2、计件工资的计算,(1)个人计件工资的计算 应付计件工资 =月内每种产品的产量该种产品的计件单价,例题：产品单价的计算,【例3-8】假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价应计算如下：,例题：计件工资的

26、计算,【例3-9】假定A、B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。某三级工共加工A产品300件，B产品700件。试计算其计件工资？,步骤： 一，先计算集体计件工资总额； 二，采用一定方法在集体成员内部进行分配。,(2)集体计件工资计算,例题：计件工资的计算,【例3-10】某小组有A、B、C三名工人，其集体计件工资总额为3420元,其他资料如下：,集体计件工资分配标准,（六）工资费用的分配,工资费用分配率=,某车间生产工人计时工资总额,该车间各种产品生产工时总数,按生产工时进行分配,某产品应分配 计 时 工 资,=,该产品生

27、产工时（实际或定额）,工资费用分配率,【例3-11】长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分配分别为：甲产品30 000元，乙产品20 000元；甲、乙产品计时工资共计320 000元。甲、乙产品生产工时分别为25 000小时和15 000小时。按生产工时比例分配计算如下:,1.工资费用分配率 = 320 000/(25 000+15 000) = 8 2.甲产品应分配工资费用 = 25 0008=200000元 乙产品应分配工资费用 = 15 0008=120000元,工资的分配,三、固定资产折旧费的分配,企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用 固定资产折旧费用的分配

28、生产车间应计提的折旧费记入“制造费用”科目 辅助生产车间计提的折旧费记入“辅助生产成本”科目 企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用”科目 销售部门计提的折旧费记入“销售费用”科目,【例3-14】长江公司6月份的折旧费分配表如下：,折旧的分配,借：制造费用基本生产车间 20 000 供水车间 4 500 供电车间 3 700 管理费用 3 000 销售费用 1 000 贷：累计折旧 32 200,四、利息费用 1. 短期借款利息 2. 长期借款利息 五、税金 1.印花税 2.房产税 3.车船使用税 4.土地使用税 六、其他费用,【例3-15】假定长江公司2010年4月1日从银行取得期限3

29、个月，年利率为10%的短期借款120 000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月计提的办法进行处理。,利息费用的核算,第三节待摊费用和预提费用的核算,一、待摊费用的归集和分配 二、预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配,1、定义：待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目 2、权责发生制：这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益 受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过一年则通过“长期待摊费用”科目核算,一、待摊费用的归集和分配,3、会计分录

30、（1）发生时借：待摊费用 贷：银行存款等 （2）分期摊销时 借：制造费用等 贷：待摊费用,【例3-19】假定长江公司2010年4月份开出转账支票，预付第二季度保险费27 000元，分3个月摊销。6各车间、部门应分摊的摊销额为：基本生产车间4 000元，修理车间1 000元，运输车间2 000元，行政管理部门1 000元，专设销售机构1 000元。,待摊费用的核算,二、预提费用的归集和分配,1、定义：预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，是负债类科目 2、权责发生制：这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益 3、会计分录 预提

31、时 实际支付时 借：制造费用等 借：预提费用 贷：预提费用 贷：银行存款等,【例3-20】假定长江公司为扩大经营规模，租入办公用房一套，租金按季支付，每季租金为4 500元，平均每月应预提房租1 500元，6月份实际支付第二季度的租金4 500元。,预提费用的核算,第四节辅助生产费用 的归集和分配,一、辅助生产部门的特点 二、辅助生产成本的归集 三、辅助生产成本的分配,一、辅助生产部门的特点,1、定义：辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务 2、分配原则：辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担；辅助生产成本的高低，对产品成本水平

32、有直接影响 3、归集和分配：辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中 4、典型的辅助生产车间：供水车间、供电车间、供汽车间、运输车间、机修车间等,二、辅助生产成本的归集,1、企业设置“辅助生产成本”科目，用来归集本月发生的辅助生产成本 2、辅助生产车间发生的制造费用，先计入“制造费用辅助生产车间”科目的借方，然后从贷方转入“辅助生产成本”，也可直接计入“辅助生产成本”,二、辅助生产成本的归集,如果辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务，则企业按辅助生产车间设置账簿，归集车间发生的所有费用 如果辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务，则企业应采用一定的方法，分

33、配计入各有关产品或劳务成本计算单中,三、辅助生产成本的分配,账务处理 （1）辅助生产车间归集材料、工具等产品时 借：辅助生产成本 贷：原材料/低值易耗品 （2）分配辅助生产车间电、水、蒸汽等产品或劳务时 借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本,根据受益对象不同进行分配,（一）直接分配法,各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,特点：只对外分配，不对内分配 计算公式 分配率=某辅助生产车间费用总额该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量分配率 优点：计算手

34、续简单 缺点：结果不够准确 适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少,【例3-23】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理等部门服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电车间本月发生费用为36 960元，供水车间本月发生费用27 000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-17,辅助生产车间费用的分配,表3-17,（二）顺序分配法,各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去,特点：根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，先分配耗用其他辅助生

35、产费用少的辅助生产车间，后分配耗用其他辅助生产费用多的辅助生产车间 计算公式 分配率（某辅助生产车间直接发生费用分配转入费用）该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量分配率,优点：计算方法简便 缺点：分配结果准确性较差，不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性 适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少,（三）交互分配法,对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行二次分配

36、,交互分配法 特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配） 交互分配 对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用 该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率,直接分配 对外分配率（某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用）该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点：影响成本核算的及时性；交互分配率计算的局限性 适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数

37、量较多,（四）代数分配法,运用代数中多元一次连立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产费用分配方法,代数分配法 特点：建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配 计算公式 某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本 该车间直接发生费用该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本 某部门应分配的辅助生产费用 该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本,代数分配法 优点：分配结果准确 缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂 适用范围：辅助生产车间数量较少或实行 会计电算化的企业,（五

38、）计划成本分配法,辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本结算、分配辅助生产费用的方法,计划成本分配法（内部结算价格法） 特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用” 计算公式 某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本 某辅助生产费用分配的差异额实际费用 计划分配额,优点：计算手续简单，加快会计核算的速度 缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性 适用范围：企业计划单位成本制定比较准确,第五节制造费用的归集和分配,一、制造费用的归集 二、制造费用的分配,一、制

39、造费用的归集,制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用 企业应设置“制造费用”科目核算本月发生的各种制造费用 “制造费用”总账科目按照费用的用途设置“工资和福利费”、“修理费”、“折旧费”、“办公费”、“水电费”等明细科目,制造费用按照车间设置，例如基本生产车间1、2，辅助生产车间1、2 如果企业只生产一种产品，则将制造费用全额转入该种产品的基本生产成本；如果生产的是两种以上的产品，则需要在两种产品之间进行分配。,二、制造费用的分配,实际分配率方式 根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用 生产工时比例法：以实际或定额工时为标准分配制

40、造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单；缺点是忽略了各种生产工时制造费用水平的不同 生产工人工资比例法：以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用，适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业 机器工时比例法,【例3-32】长江公司2010年6月基本生产车间发生的制造费用总额为180 000元，基本生产车间甲产品生产工时为25 000小时，乙产品生产工时为15 000小时，请按照生产工时分配制造费用。,按照生产工时分配制造费用,4. 按年度计划分配率分配法 以企业制造费用计划和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用 预算分配额与实际发生费用的差额，平时留在“制造费用”科目，年末再

41、分配各月成本中 计算公式 制造费用计划分配率 全年制造费用计划总额全年各种产品计划产量的定额工时之和 某产品应分配制造费用 该产品实际产量定额工时制造费用计划分配率 计划分配额与实际费用差额 实际制造费用按计划分配率分配的制造费用,差异额分配率 差异额按预算分配率分配的制造费用 某产品应分配的差异额 该产品按预算分配率分配的制造费用差异额分配率 优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异 缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性 适用范围：企业计划或定额管理水平较高,【例3-33】某企业第一车间全年制造费用计划数为55 000元；全年

42、各种产品的计划产量为：甲产品2 600件，乙产品2 250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4 900元。,按年度计划分配率分配法,第六节生产损失的核算,一、生产损失的含义 二、生产中废品损失的核算 三、停工损失的核算,一、生产损失的含义,1、生产损失是企业生产过程中发生的各种损失，包括废品损失和停工损失 2、生产损失是在正常的生产条件下，为了获得到合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费 3、如果生产损失金额较小，为了简化成本核算，可不进行核算 4、如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同时明确经济责任，

43、有必要进行生产损失的核算,二、废品损失的核算,（一）废品损失的内容 （二）废品损失的核算,（一）废品损失的内容,废品是不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品 可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的 不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的,废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种 料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品 工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品

44、 废品损失 不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用回收的废残料价值应收各种赔款,（二）废品损失的核算,在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额,1.不可修复废品成本的计算 （1）按废品所耗实际费用计算 废品应负担的材料费用的计算 材料费用分配率材料费用实际发生额（合格品数量废品数量） 废品材料成本废品数量材料费用分配 废品应负担的其他费用的计算 某项其他费用分配率 该费用实际发生额（合格品实际工时废品实际工时） 废品应负担的某项其他费用废品实际工时该费用分配率,（2）按定额成本计算 根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本 适用于定额资料比较完整、准确的企业,2.废品损失的会计核算 可修复废品修理费用发生时 借：废品损失 贷：银行存款现金应付职工薪酬原材料等,计算不可修复废